авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

-- [ Страница 4 ] --

Залог имущества и поручительство как способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия максимально приближены к аналогичным институтам гражданского права – залогу, поручительству, которые направлены на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

По мнению диссертанта, сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается в применении юридических конструкций залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Реализация налогоплательщиком своего права на предоставление в обеспечение налоговых платежей имущества в залог или поручительства выражает его положительную правовую мотивацию, направленную на исполнение налоговой обязанности. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их установление дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства.

В третьем параграфе второй главы «Проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов пеней» отмечается, что институт пени в налоговой сфере работает достаточно давно и является наиболее распространенным и применяемым, но до сих пор вызывает вопросы теоретического и практического характера.

В правовой науке и практике пеня традиционно рассматривалась в качестве категории гражданского права, которая, являясь разновидностью неустойки, применяется в случае просрочки договорных и иных обязательств. Вместе с тем правовая природа пени как меры имущественной ответственности, а также как особой штрафной санкции (наряду с функцией обеспечения гражданско-правового обязательства) всегда признавалась учеными в качестве главной ее характеристики6.

Основная цель налоговой пени – обеспечить надлежащее исполнение налогоплательщиками публично-правовой обязанности по своевременной уплате налоговых платежей. Как следует из пункта 2 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются независимо от применения других мер обеспечения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Правовое последствие в виде пени НК РФ связывает с истечением установленного срока уплаты налога, следовательно, речь идет о просрочке исполнения налогового обязательства, то есть нарушении одного из условий надлежащего исполнения – условия о сроке.

По мнению автора, пени – специальный способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия максимально приближена к аналогичному институту неустойки гражданского права, направленному на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

Глава третья «Правовые основы деятельности налоговых и таможенных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» посвящена способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, характерным для отношений, построенных на властном подчинении одной стороны другой.

В первом параграфе третьей главы «Обеспечение налоговых обязанностей приостановлением операций по счетам» диссертант, характеризуя обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов приостановлением операций по счетам, отмечает, что с 1 января 2007 года круг лиц, в отношении которых могут быть приостановлены операции по счетам в банке, расширен за счет индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов и плательщиков сборов, а также за счет нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Правовая природа приостановления операций по счетам в банке определяется тем, что данная мера направлена на обеспечение исполнения решения о взыскании, принимаемого налоговым органом в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, так же как и все способы обеспечения, указанные в пункте 1 статьи 72 НК РФ, направлено на гарантирование исполнения конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

В работе отмечается, что возложение на субъекты налоговых правоотношений обязанностей и обеспечение их исполнения в порядке государственного принуждения специально созданными государственными органами сочетаются с предоставлением возможности каждому субъекту защитить свои права и законные интересы. Суды достаточно часто признают незаконными акты налоговых (таможенных) органов о приостановлении операций по счетам, это свидетельствует о недостатках в работе фискальных служб. Дальнейшего комплексного изучения требуют решения вопросы обеспечения законных прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов при приостановлении операций по счетам, а также создания для налогоплательщиков комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Если налогоплательщик лишен реальной возможности защитить свои права и законные интересы, налоговую систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип неприкосновенности и равной защищенности всех видов собственности, лежащий в основе правопорядка, в данном случае не гарантирован.

По мнению автора, права и интересы налогоплательщиков нуждаются в защите как в области правоотношений, связанных с проведением налоговых и административных проверочных мероприятий, так и при приостановлении операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, применяемых налоговыми и таможенными органами для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Во втором параграфе третьей главы «Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов» указывается, что с 1 января 2007 года арест имущества может быть применен для обеспечения исполнения обязанности по уплате не только налогов, но также пеней и штрафов.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Автор полагает, что арест имущества следует признать самой жесткой мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов.

Из материалов судебной практики видно, что в большинстве случаев налоговые (таможенные) органы в целях обеспечения взыскания платежей неправомерно применяют арест имущества, который наносит значительный материальный ущерб налогоплательщику. Поэтому, признавая объективную трудность доказывания ущерба, причиняемого незаконным арестом имущества либо приостановлением операций по счетам, на законодательном уровне необходимо предусмотреть ответственность должностных лиц налогового (таможенного) органа за неправомерное наложение ареста (приостановление операций по счетам) при наличии вины и закрепить данные составы в качестве налоговых правонарушений.

Осуществление данной меры повысит личную ответственность работников налоговых (таможенных) органов за свои действия, заставит их добросовестнее относиться к исполнению служебных обязанностей.

Особое внимание в четвертой главе «Проблемы правового регулирования взимания таможенных платежей» уделено вопросам деятельности таможенных органов при осуществлении налогового администрирования.

В первом параграфе четвертой главы «Уплата таможенных платежей как исполнение налоговой обязанности» рассмотрен установленный статьей 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Используя эти инструменты, государство воздействует на экономические интересы субъектов внешнеэкономической деятельности, сохраняя вместе с тем их полную самостоятельность.

В работе отмечается, что контрольно-надзорные функции таможенных органов охватывают правоприменительную деятельность, включая финансовую и правоохранительную (они следят за правильностью исчисления и своевременностью таможенных платежей, обеспечивают их перечисление в федеральный бюджет, пресекают нарушения таможенного законодательства). В рамках современной правоохранительной концепции таможенные органы характеризуются следующей совокупностью признаков, прежде всего, это – федеральные органы исполнительной власти, непосредственно осуществляющие таможенное дело, составная часть сил обеспечения безопасности Российской Федерации, военизированные, правоохранительные в узком (законодательном) смысле органы. Последний признак означает, что таможенные органы прямо названы правоохранительными в нормативно-правовых актах и их деятельность направлена на борьбу с преступлениями и другими правонарушениями.

По мнению диссертанта, основное направление фискальной деятельности таможенных органов Российской Федерации – аккумуляция в федеральном бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей. Таможенные платежи – неотъемлемая часть системы налогов, сборов и иных обязательных платежей. Их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Во втором параграфе четвертой главы «Правовой режим обеспечения уплаты таможенных платежей» диссертантом отмечается, что в Российской Федерации фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить всевозможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такая ситуация может произойти из-за несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов.

По мере расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры в таможенном деле все чаще применяются юридические конструкции, характерные для гражданского права. Гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей (залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование играют важную роль в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все вышеуказанные способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

В современных условиях залог, несмотря на длительный и неоперативный процесс реализации заложенного имущества, занимает значительное место среди иных способов обеспечения обязательств. Одной из особенностей залога по сравнению с другими способами обеспечения обязательств является его вещно-правовой характер, с учетом которого при залоге имущества обеспечивается его сохранность вплоть до момента погашения обязательства по уплате таможенных платежей должником. При этом стоимость имущества, как правило, не уменьшается, а возрастает пропорционально уровню инфляции. Кроме того, залог особо ценного и быстро ликвидного для должника имущества соответственно стимулирует последнего к принятию мер по своевременной уплате таможенных платежей.

В НК РФ при перечислении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не упоминается банковская гарантия. В то же время в пункте 2 статьи 72 НК РФ предусмотрено, что в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством.

Автор делает вывод, что банковская гарантия – способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важная особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, заключается в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера. Широкое использование банковских гарантий в таможенном деле объясняется их высокой надежностью и быстротой реализации.

Пятая глава «Теоретические и организационно-правовые проблемы совершенствования деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» посвящена анализу теоретических, организационных и правовых основ деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налоговых обязанностей, а также представлена авторская позиция решения проблемы совершенствования законодательства и правоприменительной практики.

В первом параграфе пятой главы «Пути совершенствования законодательства и правоприменительной практики обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» соискателем отмечается, что налогообложение как особая сфера общественных отношений характеризуется имманентно присущим ему сочетанием двух начал – частного и публичного. Взаимодействие частного и публичного интересов нигде не проявляется так ярко, как в налоговых правоотношениях.

Специфика налогового права обусловлена принудительным характером изъятия собственности. Государство в лице налоговой администрации стремится обратить в публичную собственность как можно большую часть доходов и имущества частных лиц в тех пределах, которые очерчивает парламент для пополнения государственной казны и обеспечения общественных нужд. По мнению автора, пробелы в современном законодательстве о налогах и сборах порождены не только тривиальным недосмотром законодателя, но и объективной неспособностью предвидеть всевозможные варианты осуществления деятельности. Это небезуспешно используется российскими предприятиями в качестве вполне легального способа экономии на налогах. В настоящее время актуальной становится организация информационного взаимодействия налоговых органов, прежде всего территориальных органов ФНС России, с гражданами и юридическими лицами в целях улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

Несмотря на значительный объем работ, которые проводит ФНС России в части взаимодействия с налогоплательщиками по вопросам исполнения ими налоговых обязательств, существует ряд проблем, препятствующих повышению эффективности обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Учитывая сложившуюся эффективную практику применения в таможенном деле банковской гарантии, целесообразно налоговым органам использовать банковскую гарантию как письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) по просьбе налогоплательщика (принципала) уплатить налоговому органу (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении налоговым органом письменного требования о ее уплате. В этой связи необходимо расширить предусмотренный в НК РФ закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество и законодательно закрепить банковскую гарантию в статье 72 НК РФ в качестве способа обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов (авторский проект Порядка включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр. Приложение 10).

Во втором параграфе пятой главы «Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» автором отмечается, что осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность своевременной и полной уплаты налогов и сборов.

В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 137-ФЗ)7 органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. Органы внутренних дел также осуществляют меры безопасности в отношении работников налоговых органов на основании Приказа МВД России от 21 марта 2007 года № 281 «Об утверждении Административного регламента МВД России по исполнению государственной функции обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной защиты судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов, безопасности уголовного судопроизводства и их близких»8.

В настоящее время в НК РФ не содержится положений, предоставляющих органам МВД России прав налоговых органов. Таким образом, основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с органами внутренних дел является обеспечение контроля за соблюдением законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, а также обеспечение экономической безопасности Российской Федерации.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.