авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

-- [ Страница 3 ] --

Обоснованность и достоверность полученных результатов обусловлены использованием современной методологии, базирующейся на системном и комплексном подходах к предмету исследования и результатах научных исследований по проблемам уплаты налогов и сборов, таможенных платежей, аргументированностью положений и выводов диссертации, полным и всесторонним изучением источников, в первую очередь фундаментальных работ ученых, изучением монографических и диссертационных исследований, посвященных различным аспектам налогообложения в России.

В диссертации представлен фактический материал, собранный в ходе исследования теоретических и практических проблем уплаты налогов и сборов, таможенных платежей, который использовался в обобщенном виде:

1) опрос более 300 практических работников – сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы и таможенных управлений городов Москвы, Санкт-Петербурга и Саратова в 2007 году (приложение 1);

2) результаты изучения практической деятельности налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел в исторической ретроспективе с 1999 года;

3) отчетные, аналитические справочные материалы Управления Федеральной налоговой службы г. Москвы, Управления Федеральной налоговой службы г. Санкт-Петербурга, ГУВД г. Москвы за период с 1999 по 2007 год;

4) официальные статистические данные Управления Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной таможенной службы России, Министерства внутренних дел России за период с 2003 по 2007 год;

5) материалы судебной практики Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, Федерального арбитражного суда Уральского округа, Федерального арбитражного суда Поволжского округа, Федерального арбитражного суда Московского округа, связанные с обеспечением исполнения обязанностей по уплате налоговых и таможенных платежей.

Большинство выводов и положений диссертации основано на документальных материалах – текстах нормативных актов, официальных документах, официальных статистических данных и судебных решениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования докладывались и обсуждались на научно-практических семинарах и конференциях: Всероссийской научно-практической конференции «Современные проблемы борьбы с преступностью» (Воронеж, 2003 г.); Международной научно-практической конференции «Наука на рубеже тысячелетий» (Тамбов, 2004 г.); Межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономического и финансово-правового обеспечения деятельности органов внутренних дел в условиях реформирования бюджетных и налоговых отношений» (Москва, 2005 г.); Научно-практическом семинаре «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России» (Москва, 2006 г.); Международной научно-практической конференции «Современные проблемы теории налогового права» (Воронеж, 2007 г.).

Теоретические положения и выводы диссертации использованы при подготовке учебных программ, учебно-методических пособий и иных методических материалов по финансовому праву, а также при чтении лекций и проведении семинарских и практических занятий по курсам «Финансовое право», «Гражданское право» и спецкурсу «Налоговое право».

Достоверность выводов, полученных в результате диссертационного исследования, его основных научных положений подтверждается актами о внедрении результатов настоящей работы, полученными автором в Федеральной таможенной службе России, Департаменте экономической безопасности МВД России, Управлении по борьбе с экономическими преступлениями ГУВД г. Москвы, Управлении Федеральной налоговой службы по г. Санкт-Петербургу, Академии Управления МВД России. Отдельные предложения автора были представлены в Санкт-Петербургский Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы России для использования в учебном процессе.

Выводы и предложения о развитии взаимодействия между налоговыми и таможенными органами, а также органами внутренних дел были включены в методические рекомендации ФНС России, ФТС России, ДЭБ МВД России, ГУВД г. Москва, УФНС г. Москвы и УФНС г. Санкт-Петербурга.

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих тринадцать параграфов, заключения, библиографии и двенадцати приложений. Общий объем диссертации составляет 559 страниц, а библиография включает 679 наименования.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении: обосновываются выбор и актуальность темы; определяются объект, предмет, цель и задачи исследования; раскрываются методологические основы и теоретическая база диссертации, научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту; характеризуется теоретическая и практическая значимость работы; приводятся данные об апробации и внедрении результатов исследования.

Первая глава «Теоретические основы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с учетом соотношения частного и публичного права» посвящена рассмотрению теоретических аспектов проблемы исследования.

В первом параграфе первой главы «Правовая природа деятельности налоговых органов при осуществлении налогового администрирования в Российской Федерации» в процессе рассмотрения деятельности налоговых органов при осуществлении налогового администрирования и факторов, влияющих на обеспечение условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах, соискателем отмечается, что в современных рыночных условиях налоговая политика является важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Успех государственных реформ, уровень жизни и благосостояния населения страны во многом зависят от эффективности налогообложения, их социальной направленности.

В то же время, система налоговых органов, ее структурные звенья, взаимодействие с иными федеральными органами исполнительной власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления определяют эффективность налоговой политики и налогового администрирования, практическую действенность реализации всего современного законодательства и права. Цель налогового администрирования – обеспечение полного и своевременного контроля за уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В работе отмечается, что недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, к дисбалансу межбюджетных отношений регионов с федеральным центром, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, и, в конечном счете, усиливают социальную напряженность. Несмотря на это, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике. Насущной потребностью служит создание оптимальной системы налогового администрирования и налоговых органов в Российской Федерации, обеспечивающей баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере. В то же время реализация задач по модернизации системы налогового администрирования должна обеспечить как увеличение поступления налогов, так и сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанностей по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля.

Автор обращает внимание на то, что в современных условиях ключевым моментом совершенствования налоговой системы является вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важной составляющей – надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов. В силу ряда объективных причин, субъектам не всегда удается выполнить свои финансовые обязательства перед государством, но довольно часто встречаются ситуации, когда налогоплательщики сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны.

В случае ненадлежащего исполнения налоговой обязанности (налог не уплачен в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах) к налогоплательщикам применяются меры государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение.

По мнению диссертанта, в целях обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, все большее значение начинают приобретать специальные меры превентивного воздействия, установленные в главе 11 НК РФ – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Данные гарантии направлены на экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также на обеспечение защиты интересов государства и восстановление нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.

В диссертации обосновывается вывод, что создание эффективной системы налоговых органов зависит от стабильности законодательства о налогах и сборах и определения правовой и методической базы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, что вызвано объективными причинами реформирования системы налогообложения, совершенствованием законодательства о налогах и сборах, применением налоговыми и правоохранительными органами эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Во втором параграфе главы первой «Концептуальные положения о месте налогового права в правовой системе России» диссертант отмечает, что для повышения эффективности работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах практическим работникам необходимо иметь представление и собственную позицию в отношении определения места налогового права в системе российского права.

Проблема понятия, места и роли налогового права в отечественной правовой системе находится в центре внимания ученых достаточно давно. Ряд ученых считают, что налоговое право – самостоятельная отрасль российского права. Отдельные авторы полагают, что налоговое право – это самостоятельная отрасль российского законодательства либо часть отрасли финансового законодательства. Согласно мнениям других исследователей, российское налоговое право, – это правовой институт отрасли финансового права, по мнению других ученых – это подотрасль финансового права. В частности, А.В. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, М.Ю. Орлов, Г.В. Петрова, Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева. Диссертант разделяет мнение ученых, полагающих, что налоговое право является подотраслью финансового права. Соискателем отмечается, что налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий и событий, связанных с организацией налогообложения, уплатой налогов либо с уклонением от их уплаты, предполагают регулирование этих отношений средствами всех отраслей права, с использованием всего разнообразного юридического инструментария.

Правовой массив налогового регулирования, олицетворяя, в первую очередь, базовые принципы административного права, уголовно-правовые запреты и иные средства публичного воздействия на налогоплательщика, при регламентации непосредственных имущественных отношений, складывающихся между налогоплательщиком и налоговым органом (налоговым агентом), опирается и на инструментарий отраслей с диспозитивным регулированием в виде рецепции некоторых юридических конструкций, свойственных прежде всего гражданскому праву.

Возникающая при этом комплексность правового эффекта ставит налоговое право в особую категорию в системе российского права.

В третьем параграфе первой главы «Механизм рецепции юридических конструкций гражданского права в налоговом законодательстве» диссертант отмечает, что комплексный характер налогового права в отдельных случаях предполагает применение к налоговым отношениям юридических конструкций гражданского права. Специфика налоговых отношений, предполагает специальную процедурную организацию применения положений гражданского права при их регулировании. На рецепции гражданско-правовых конструкций основано представительство в налоговых отношениях, обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручительством, пеней. Рецепция гражданско-правовых конструкций для регулирования правоотношений, возникающих в связи с обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, осуществляется как путем заимствования в законодательных актах по налоговому праву гражданско-правовых конструкций, так и отсылки на положения ГК РФ.

В диссертации обосновывается вывод, что понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения. В связи с этим, наиболее актуальной видится проблема формализации системы налоговых обязательств в налоговой сфере.

Излишняя осторожность законодателя в принятии доктринально сложившегося понятия «налоговое обязательство» в законотворчестве отрицательно сказывается на совершенствовании правового регулирования налоговых отношений. Налоговое обязательство включает в себя как материально-правовые аспекты (определять объекты налогообложения, исчислять налоги), так и процедурные (вставать на налоговый учет в налоговом органе, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги в установленном порядке и сроки и т.д.).

Диссертант полагает, что теория налогового права должна быть дополнена формулировкой дефиниции налогового обязательства.

В налоговом праве используются многие правовые категории, исторически выработанные цивилистикой, адаптированные к публичному праву. Таким образом, они приобретают новое качество и становятся категориями налогового права.

Глава вторая «Актуальные проблемы применения залога имущества, поручительства и пени в налоговом праве» включает три параграфа, где особое внимание уделено вопросам обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств и проблемам применения в налоговой сфере гражданско-правовых конструкций залога, поручительства и пени.

В первом параграфе второй главы «Общие положения об обеспечении исполнения обязательств» соискателем отмечается, что на современном этапе развития Российского государства и общества одним из основных условий нормального функционирования экономики является надлежащее исполнение обязательств субъектами гражданского оборота. Нарушение договорных и иных обязательств отрицательно сказывается не только на имущественной сфере субъектов правоотношений, но и на экономике страны в целом. В связи с этим в действующем законодательстве просматривается тенденция – защитить интересы лица, добросовестно исполняющего свои договорные обязательства перед партнером, гарантировать защиту законных прав и понудить недобросовестного контрагента к исполнению обязательств.

В целях предотвращения либо уменьшения размера негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником своего обязательства, законодатель предусматривает в праве различные защитные меры, специальные институты, которые различными способами обеспечивают исполнение обязательств, а также компенсируют пострадавшей в результате ненадлежащего исполнения обязательства стороне понесенные издержки. К способам обеспечения исполнения обязательств относятся – неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия, задаток и т.д. Анализ способов обеспечения исполнения обязательств показывает, что целесообразно обогащение системы способов обеспечения правовых обязанностей уже отработанными и показавшими свою эффективность средствами. При таком заимствовании, естественно, следует учитывать традиции российской цивилистики, действующее законодательство и принимать во внимание множество иных факторов.

Автор приходит к выводу, что необходимость обогащения российской науки финансового права за счет концепций, сформулированных на базе других отраслей, не вызывает сомнения. Однако восприятие соответствующих концепций и адаптация их к современным условиям в России не должны приводить к утрате уже накопленного опыта по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Во втором параграфе второй главы «Правовой режим залога имущества и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» диссертант отмечает, что законодатель, регулируя налоговые отношения в целях более эффективного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов, предусматривает возможность применения юридических конструкций гражданского права. Появление в российском законодательстве нового правового института – института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов свидетельствует, что в НК РФ в определенной мере ликвидирована существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей, и прежде всего от гражданского права. Обе отрасли имеют значительное сходство, так как свойственными им методами регулируют имущественные отношения. Общим для институтов обеспечения исполнения обязательств и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является их направленность на гарантирование выполнения участником правоотношения своей правовой обязанности, предотвращение ущерба от невыполнения или несвоевременного выполнения правовой обязанности.

Обеспечение исполнения налоговых обязанностей залогом имущества, поручительством – это применение предусмотренных законодательством о налогах и сборах специальных мер, выражающихся либо в возложении на должника дополнительных обязанностей в случае нарушения налоговых обязательств, либо в привлечении к исполнению обязательств наряду с налогоплательщиком-должником третьих лиц, а также в возможности резервирования заранее определенного имущества, за счет которого может быть исполнено налоговое обязательство.

Смысл залога имущества в налоговых отношениях заключается в том, что в силу залога государство в лице налоговых органов (залогодержатель) в случае неисполнения налогоплательщиком (должником) обязанностей по уплате налогов и сборов имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя-налогоплательщика). Поручительство как способ обеспечения обязанности уплаты налогов и сборов создает дополнительную гарантию удовлетворения законных притязаний государства за счет имущества поручителя на случай неисполнения обязанности налогоплательщиком.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.