авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

-- [ Страница 2 ] --

При создании теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования использовались положения и выводы отечественных ученых в области финансового, гражданского и таможенного права: В.К. Андреева, Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, Д.Н. Бахраха, В.А. Белова, В.С. Белых, М.И. Брагинского, А.В. Брызгалина, И.И. Веремеенко, Д.В. Винницкого, В.В. Витрянского, Б.М Гонгало, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, А.С. Емельянова, В.В. Зайцева, С.В. Запольского, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, О.С. Иоффе, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.А. Куфаковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Л.А. Лунца, Д.И. Мейера, С.В. Пахмана, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, К.П. Победоносцева, Е.В. Покачаловой, М.Б. Разгильдиевой, И.В. Рукавишниковой, Г.Ф. Ручкиной, О.Н. Садикова, А.Д. Селюкова, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Старилова, Е.А. Суханова, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, Н.И. Химичевой, З.И. Цыбуленко, С.Д. Цыпкина, Г.Ф. Шершеневича, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова и других.

Основополагающую базу настоящей работы составили выводы ученых - представителей общей теории истории государства и права: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Горшенева, Ф.А. Григорьева, В.Б. Исакова, А.В. Корнева, Р.З. Лившица, А.В. Малько, Н.И. Матузова, А.С. Мордовца, Р.С. Мулукаева, С.В. Полениной, И.Н. Сенякина, В.Н. Синюкова, А.Ф. Черданцева.

Направление диссертационного исследования определили ведущие ученые в области организации правоохранительной деятельности, а также в сфере защиты прав человека и обеспечения общественной безопасности: Ю.А. Аврутин, В.М. Баранов, Л.И. Беляева, В.Н. Бутылин, В.Ф. Гапоненко, А.П. Герасимов, И.В. Годунов, В.В. Гордиенко, И.В. Гончаров, К.Ф. Гуценко, Ю.А. Дмитриев, В.А. Егоров, А.Г. Елагин, Н.В. Исаков, М.П. Киреев, Л.М. Колодкин, А.М. Кононов, А.А. Крылов, Н.И. Кулагин, С.Ф. Мазур, А.Д. Майдыков, В.П. Сальников, П.П. Сергун, В.Ф. Цепелев.

Теоретические выводы и рекомендации, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А. Смит и Д. Рикардо.

Автором изучен большой объем общетеоретической и специальной литературы, связанной с объектом и предметом исследования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что оно является одной из первых в современной отечественной науке работой, посвященной комплексному, системному исследованию теоретико-правовых проблем обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей при осуществлении налогового администрирования в Российской Федерации.

В целях повышения эффективности обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов автором представлена теоретико-правовая модель, позволяющая применить новые походы в регулировании способов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, что является приращением научных знаний.

Выявлены основные тенденции и закономерности развития способов обеспечения обязательств и их влияние на институт обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. В целях создания налоговыми и правоохранительными органами условий, обеспечивающих своевременную и полную уплату налогов и сборов, проанализированы особенности применения юридических конструкций гражданского права – залога имущества, поручительства и пени в налоговых отношениях.

В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики его реализации. Исследованы основные теоретико-методологические основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, противоречия и несогласованность действующего российского законодательства о налогах и сборах. Рассмотрены организационно-правовые вопросы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Установлены особенности участия органов внутренних дел и таможенных органов в обеспечении уплаты налоговых и таможенных платежей, пределы их вмешательства в сферу частных финансов.

Определены основные приоритеты, принципы и направления совершенствования порядка взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Обоснована необходимость усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов (органов внутренних дел и таможенных органов). В частности, предложен авторский проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений», предусматривающий как методологическое, так и информационное взаимодействие. В целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей, мнения населения об эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов, представлен авторский проект Порядка электронного обмена информацией органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации.

Разработаны пути и методы совершенствования действующего законодательства о налогах и сборах, а также сформулированы предложения направленные на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков при проведении контрольных мероприятий налоговыми и правоохранительными органами.

Аргументировано положение об использовании банковской гарантии в качестве способа обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов и разработан авторский проект Порядка включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр (приложение 10).

На защиту выносятся теоретические положения и научные выводы, сформулированные автором, имеющие прикладное значение, а также рекомендации практического характера.

На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертации:

1. Налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий и событий, связанных с организацией налогообложения, уплатой налогов либо с уклонением от их уплаты, предполагают регулирование этих отношений средствами всех отраслей права с использованием разнообразного юридического инструментария. Правовой массив налогового регулирования, базирующийся в первую очередь на принципах административного права, уголовно-правовых запретах и иных средствах публичного воздействия на налогоплательщика при регламентации непосредственных имущественных отношений, складывающихся между налогоплательщиком и налоговым органом (налоговым агентом), опирается на инструментарий отраслей с диспозитивным регулированием в виде рецепции некоторых юридических конструкций, свойственных прежде всего гражданскому праву. Возникающая при этом комплексность правового эффекта, ставит налоговое право в особую категорию в системе российского права.

2. Особенности предмета налогового права предопределяют в соответствующих случаях, применение к налоговым отношениям гражданско-правовых конструкций, которые используются для регулирования представительства, надлежащего срока исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, а также обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручительством, пеней.

Специфика налоговых отношений, предполагает так же специальную процедурную организацию применения положений гражданского права при их регулировании.

3. В целях обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, наряду с мерами государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение, все большее значение начинают приобретать специальные меры превентивного воздействия – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Цель их применения – экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также создание юридических возможностей для восстановления нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.

4. Обеспечение исполнения налоговых обязанностей залогом имущества, поручительством, пеней – это применение предусмотренных законодательством о налогах и сборах специальных мер, выражающихся либо в возложении на должника дополнительных обязанностей в случае нарушения налоговых обязательств, либо в привлечении к исполнению обязательств наряду с налогоплательщиком-должником третьих лиц, а также в возможности резервирования заранее определенного имущества, за счет которого может быть исполнено налоговое обязательство.

Залог имущества, поручительство, пеня как способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия существенно приближены к аналогичным институтам залога, поручительства и неустойки в гражданском праве, направленным на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

5. Сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается в применении юридических конструкций залога и поручительства в качестве способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Реализация налогоплательщиком своего права на предоставление в обеспечение налоговых платежей имущества в залог или поручительства выражает его положительную правовую мотивацию, направленную на исполнение налоговой обязанности. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их применение дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства. В то же время законодательно установленное условие о том, что использование залога имущества и поручительства возможно только в случаях изменения сроков уплаты налогов, фактически ограничивает их применение налоговыми органами и отрицательно сказывается на правоприменительной практике.

6. Банковская гарантия – наиболее эффективный способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важнейшая особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, состоит в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера.

Учитывая сложившуюся эффективную практику применения в таможенном деле банковской гарантии, налоговым органам целесообразно в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применять банковскую гарантию как письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) по просьбе налогоплательщика (принципала) уплатить налоговому органу (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении налоговым органом письменного требования о ее уплате.

7. В целях защиты имущественных интересов налогоплательщиков, а также учитывая объективные трудности доказывания ущерба, причиняемого незаконным арестом имущества либо приостановлением операций по счетам, необходимо на законодательном уровне предусмотреть ответственность должностных лиц налогового (таможенного) органа за неправомерное наложение ареста (приостановление операций по счетам) при наличии их вины и закрепить данные составы в качестве налоговых правонарушений (судебный порядок привлечения к ответственности сохранится). Осуществление данной меры будет стимулировать должностных лиц добросовестно относиться к исполнению служебных обязанностей и в первую очередь брать в расчет не интересы вышестоящего налогового (таможенного) органа, заинтересованного в давлении на налогоплательщика, а личную ответственность за свои действия.

8. В целях расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры, эффективного обеспечения уплаты таможенных платежей залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование должны получить дальнейшее развитие в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в целях реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все вышеуказанные способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

9. Отсутствие доктринального понятия «налоговое обязательство» отрицательно сказывается на развитии совершенствования правового регулирования налоговых отношений. При этом, автор считает, что налоговое обязательство включает не только материально-правовые аспекты (определять объекты налогообложения, исчислять налоги), но и процедурные (вставать на налоговый учет в налоговом органе, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги в установленном порядке и сроки и т.д.).

На основании проведенного исследования автор полагает, что теория налогового права должна быть дополнена формулировкой дефиниции налогового обязательства.

10. Для осуществления эффективного налогового администрирования недопустимо дублирование отдельных функций налоговых и правоохранительных органов, так же, как и применение различных подходов к мерам обеспечения. В этой связи необходимо гармонизировать, упорядочить применение налоговыми и правоохранительными органами мер обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

В целях повышения эффективности обеспечения исполнения налоговых обязанностей, укрепления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений автором разработан проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений» (приложение 11).

11. Для дальнейшего совершенствования работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей, по мнению автора, требуется создание единой информационно-аналитической системы налоговых и правоохранительных органов.

В работе представлен Порядок электронного обмена информацией органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации (авторский проект. Приложение 12).

Теоретическая и практическая значимость работы определяется тем, что в ней обоснован комплексный межотраслевой подход к теоретико-правовой проблеме обеспечения своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов.

Исследуемые в диссертации проблемы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также уплаты таможенных платежей не только восполняют пробел в изучении обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при осуществлении мер налогового администрирования в Российской Федерации, но и являются фундаментальными в современной юридической науке, а их новое осмысление с учетом рецепции положений гражданского права обусловливает теоретическую ценность проведенного исследования. Положения и выводы диссертационной работы представляют значимость для уточнения, а в ряде случаев и пересмотра существующих в современной юридической науке способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, что, несомненно, будет способствовать их более глубокому осмыслению и изучению.

Результаты диссертационной работы позволяют расширить теоретические представления об обеспечении налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Практическая значимость настоящего исследования определяется отчетливо выраженным прикладным характером предложенных рекомендаций, рассчитанных на получение теоретических знаний и практических навыков сотрудников налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, влияющих на повышение профессиональных качеств сотрудников, а также на эффективность работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Предложенные рекомендации могут быть использованы в законотворческой деятельности при разработке проектов федеральных законов, ведомственных нормативных актов Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России, Министерства внутренних дел России.

Выносимые на защиту положения направлены на развитие концепции о взаимодействии налоговых и правоохранительных органов, а также повышению роли правоохранительных органов в противодействии уклонению от уплаты налогов и сборов. В частности, создание объединенных информационных ресурсов налоговых и правоохранительных органов, использование новых прогрессивных принципов аналитической работы, принятие решений с использованием информационных технологий позволит координировать деятельность налоговых и правоохранительных органов, выделять приоритеты в организации этой деятельности, шире использовать связи с общественностью как в целях профилактики уклонений от уплаты налогов и сборов, так и в целях получения дополнительной информации о налогоплательщиках, мнения населения об эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов. Это будет так же способствовать борьбе с проявлениями коррупции и взяточничеством в органах власти.

Содержащийся в работе теоретический материал, аналитические разработки представляют интерес для научных исследований проблем теории и практики обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Результаты исследования нашли применение в учебном процессе при преподавании курсов «Гражданское право», «Финансовое право», специальных курсов «Налоговое право», а также в подготовке учебной и учебно-методической литературы.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.