авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

-- [ Страница 1 ] --

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВД РОССИИ

На правах рукописи

ВЕРСТОВА МАРГАРИТА ЕВГЕНЬЕВНА

Концептуальные основы

обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

Специальность 12.00.14 – административное право,

финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора юридических наук

Москва · 2008

Диссертация выполнена на кафедре финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России

Научный консультант:

доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор

Винницкий Данил Владимирович

доктор юридических наук, профессор

Горбунова Ольга Николаевна

доктор юридических наук, профессор

Шохин Сергей Олегович

Ведущая организация Институт государства и права РАН

Защита диссертации состоится 22 мая 2008 г. в 14 час. 30 мин. на заседании Диссертационного совета Д 203.002.06 при Академии управления МВД России по адресу: 125171, г. Москва, ул. З. и А. Космодемьянских, д. 8, ауд. № 404.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России.

Автореферат разослан «____» февраля 2008 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат юридических наук,

доцент К.Л. Яковлев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги являются неотъемлемой частью процесса государственного управления, поэтому их роль в качестве одного из средств государственной экономической политики велика в истории развития государства и общества. По мере смены различных форм общественного устройства, правления, а также развития, становления и укрепления государственности перед обществом всегда стоял вопрос оптимального управления налоговой сферой.

Происходящие серьезные перемены в экономике страны вызывают огромный общественный интерес к налоговым правоотношениям. Президент России В.В. Путин в Бюджетном Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008–2010 годах» отметил, что в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе администрирования, в целях создания комфортных условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития1.

Налоговая система в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики, ее законного оформления, т.е. отражения в актах высшей юридической силы соответствующих норм, устанавливающих, изменяющих и прекращающих налоговую обязанность. При этом важным моментом является учет интересов всех сторон налогового правоотношения – это и интересов государства, и интересов налогоплательщиков.

Несмотря на то, что был принят и вступил в действие Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»2

, внесший существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части налогового администрирования, претерпели значительные изменения организация и функционирование налоговых органов государства, возросла роль судебных споров. Однако проблема налогообложения, собираемости налогов по-прежнему актуальна. Налоговое администрирование служит основным элементом эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Значительная роль в системе налогового администрирования отводится налоговым и таможенным органам, а также органам внутренних дел.

Осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие налоговых и правоохранительных органов (правоохранительные органы рассмотрены на примере таможенных органов и органов внутренних дел), в компетенцию которых входят различные полномочия. В современных условиях правоохранительные органы призваны защищать национальные интересы государства в сфере экономической безопасности, создавать барьер, препятствующий распространению экономической преступности. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ, федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Таможенные платежи – неотъемлемая часть системы налогов, сборов и других обязательных платежей, а их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Деятельность подразделений органов внутренних дел по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями направлена на решение социально-экономических проблем, применение механизмов защиты национальных интересов, решение стратегических задач, в основе которых лежит переход от выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений к комплексному правоохранительному воздействию на систему налогообложения. С этой целью органы внутренних дел совместно с налоговыми органами участвуют в проверках налогоплательщиков, осуществляют иную деятельность.

Решение стратегических задач по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации находится в компетенции Департамента экономической безопасности МВД России (далее – ДЭБ МВД России), который призван участвовать в построении системы обеспечения экономической безопасности государства, удовлетворяющей определенным требованиям и характеризующейся способностью решения задач в данной сфере. Данный процесс требует постоянного совершенствования и использования современных подходов и методов в деятельности органов внутренних дел по обеспечению защиты как национальных интересов в области экономики, так и обеспечению правопорядка в налоговой сфере.

Конституционной обязанностью каждого физического лица или организации является своевременное и полное исполнение налоговой обязанности. По различным объективным причинам субъектам не всегда удается выполнить свои финансовые обязательства перед государством, однако довольно часто встречаются ситуации, когда налогоплательщики сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. В случае, если налог не уплачен в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ненадлежащее исполнение налоговой обязанности), к налогоплательщикам наряду с мерами государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение, применяются меры, установленные в главе 11 НК РФ, – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

В условиях перехода к рыночным отношениям роль гражданского права в регулировании общественной жизни значительно возросла. Налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий и событий, связанных с организацией налогообложения, предполагают применение гражданско-правовых конструкций. Это свидетельствует о том, что с принятием НК РФ в определенной мере преодолена существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей законодательства, и прежде всего от гражданского права.

Недостаточная теоретическая разработанность задач обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также вопросов взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей сказывается на практике налогообложения в современный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера. Богатейший опыт применения налоговых конструкций за рубежом и в России, разнообразие правовых основ и дифференциация налогообложения – все это оказало существенное влияние на содержание подотрасли финансового права – налогового права и потребовало научной проработки.

Актуальность исследуемой темы вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и административно-правовых функций налогообложения и определяется необходимостью теоретического осмысления места налогового права в правовой системе России, уяснения правовой природы налогового администрирования, а также поисков путей повышения эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. В современный период данные вопросы имеют важное значение как для финансово-правовой, так и для юридической науки в целом.

Все вышеизложенное определило актуальность настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Выбор темы диссертационного исследования обусловлен не только актуальностью, но и недостаточно глубокой и всесторонней разработанностью данной проблематики в современной отечественной научной литературе.

Анализируя степень научной разработанности представленной темы диссертации, следует подчеркнуть, что проблема уплаты налогов и сборов находилась в центре внимания зарубежных и отечественных ученых, политических и общественных деятелей на протяжении длительного времени.

Вопросы налогообложения рассматривали дореволюционные исследователи: Г.А. Вацуро, П.П. Гензель, А.Н. Гурьев, Н.П. Дружинин, С.И. Иловайский, С.П. Кавелин, В.А. Лебедев, Р.З. Лившиц, Д.М. Львов, И.Х. Озеров, Е.А. Ровинский, Н.И. Янжул и другие.

Различные аспекты налогообложения исследовались в трудах отечественных ученых в области финансового права: Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, С.В. Запольского, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.А. Куфаковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Старилова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова и др.

Налоговое обязательство и его элементы рассматривались в работах М.В. Карасевой, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, А.И. Худякова, Н.И. Химичевой, Ю.В. Цветкова, С.Д. Цыпкина, В.М. Чибинева. Особо следует выделить работы Д.В. Винницкого3, С.В. Запольского4 и Е.В. Порохова5.

Проблемы определения понятия, места и роли налогового права в отечественной правовой системе находились в центре внимания ученых –

представителей общей теории истории государства и права: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Горшенева, Р.З. Лившица, А.В. Малько, Н.И. Матузова, С.В. Полениной, И.Н. Сенякина, А.Ф. Черданцева.

Отдельные вопросы налогового администрирования, организации и деятельности правоохранительных органов, проблемы их взаимодействия с налоговыми органами были исследованы И.Ю. Александровой, Д.Г. Бурцевым, И.К. Выскребцовым, А.З. Дадашевым, Т.И. Корсуном, Н.Т. Кузнецовым, А.В. Лобановым, М.Ю. Орловым, И.А. Перонко, С.И. Межерецким, А.С. Титовым.

В последнее время в отечественной науке наблюдается значительная активизация интереса к исследованию исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Исследованию данного института налогового права посвящены работы Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, А.В. Перова, Г.В. Петровой и других авторов. Отдельные виды обеспечения налоговой обязанности рассматривались А.А. Гогиным, Т.Д. Гусевой, О.В. Пантюшовым и другими.

Подготовлен ряд диссертационных исследований, посвященных обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Среди работ, в которых затрагиваются вопросы обеспечения исполнения налоговых обязанностей, а также исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей, следует выделить диссертации О.А. Березовой, Е.А. Имыкшеновой, Е.У. Латыповой, Е.В. Малахаткиной, В.В. Стрельникова, Т.А. Тулуповой, В.П. Шавшиной, А.К. Шереметьева.

Вместе с тем следует констатировать, что комплексное исследование вопросов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей в отечественной юридической науке до настоящего времени не проводилось.

В современной финансовой науке отсутствуют монографические исследования, в которых бы с учетом соотношения положений публичного и частного права комплексно анализировались проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяемых налоговыми и правоохранительными органами к налогоплательщикам, а также вопросы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Объект диссертационного исследования – общественные отношения, возникающие в процессе уплаты налогов и сборов в Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования – нормативные правовые акты, регулирующие обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, правоприменительная практика.

Цель диссертационного исследования – комплексное рассмотрение теоретических и практических вопросов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования:

– рассмотреть правовую природу деятельности налоговых органов при осуществлении налогового администрирования и факторы, влияющие на обеспечение условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

– проанализировать теоретические основы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с учетом соотношения положений частного и публичного права в налоговых отношениях;

– рассмотреть механизм рецепции юридических конструкций гражданского права в налоговых отношениях;

– исследовать правовой режим залога имущества и поручительства, применяемых в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

– выявить проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов пеней, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

– исследовать правовой режим приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, применяемых налоговыми и таможенными органами для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора;

– рассмотреть арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, производимый в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, а также при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

– исследовать проблемы правового регулирования взимания таможенных платежей как неотъемлемой части системы налогов, сборов и иных обязательных платежей, применяемых в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

выявить наиболее эффективные способы обеспечения уплаты таможенных платежей (специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий);

– рассмотреть организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей;

– определить основные приоритеты и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей;

– разработать предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики.

Методологическая база и методы исследования. В теоретико-методологической основе диссертационного исследования лежит диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать законодательство о налогах и сборах, а также комплекс общенаучных, частных и специальных методологических принципов познания социально-правовых явлений, конкретизирующихся в виде таких методов, как историко-правовой, сравнительно-правовой, системный, логический, лингвистический, структурно-правовой, социологический и других.

Исходной методологической конструкцией диссертационного исследования выступает диалектический метод, обосновывающий взаимосвязь и взаимообусловленность всех социальных процессов, в том числе протекающих при обеспечении обязанностей по уплате налогов и сборов. Сочетание историко-правового и сравнительно-правового методов позволило выявить специфику воздействия исторических условий на обеспечение обязательств и обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов в различных отраслях права.

На основе социологического метода обоснованы выводы, предложения и рекомендации с учетом конкретной информации, полученной из официальных сборников, материалов опросов практических работников налоговых и таможенных органов, материалов периодических изданий, программных и иных материалов органов государственной власти и управления, данных интервьюирования и т.д. Лингвистический метод дал возможность выявить и принять во внимание основные смысловые аспекты анализируемых понятий для максимально конкретного их употребления. Системный метод предоставил автору возможность рассмотреть обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов как институт налогового права. На основе прогностического подхода определены тенденции развития исследуемых отношений.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.