авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства

-- [ Страница 3 ] --

Итак, «юридическая конструкция налога» - это модель, которая используется законодателем как прием юридической техники, как образец формирования законов о налогах, содержание которой раскрывается через совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является относительно постоянной.

В параграфе втором «Принципы и функции юридической конструкции налога» дается теоретическое обоснование принципов построения модели юридической конструкции налога и выполняемых ею функций при конструировании конкретного налога.

Формируя юридическую конструкцию конкретного налога, законодатель должен опираться на принцип целесообразности. Его суть заключается в оценке законодателем элементов юридической конструкции налога, системных связей, возникающих между отдельными элементами, соответствия в целом этой юридической конструкции социально-экономическим интересам государства и налогоплательщика.

Принцип достаточности элементов юридической конструкции налога индивидуален для каждого налога и представляет собой такой оптимальный и необходимый набор элементов, который позволяет четко определить не только фактическое основание возникновения обязанности уплатить налог, но и порядок исполнения этой обязанности налогоплательщиком.

Принцип определенности юридической конструкции конкретного налога заключается в таком изложении в нормах закона юридических характеристик ее элементов, когда их содержание: во-первых, соответствует законодательной дефиниции соответствующих элементов модели юридической конструкции налога; во-вторых, позитивные обязывания изложены в нормах закона таким образом, что налогоплательщику ясно – почему, сколько, когда и как он должен внести налоговый платеж в бюджет государства; в-третьих, нормы не только закрепляют позитивные обязывания, но и учитывают частный интерес налогоплательщика; в-четвертых, делают расчет и уплату налога удобными для налогоплательщика; в-пятых, упрощают проведение налогового контроля налоговыми органами и, соответственно, удешевляют взимание этого налога.

Основной функцией юридической конструкции налога является выполнение роли модели. Модель юридической конструкции налога несет информацию о структуре налога, количестве и видовой характеристике каждого его элемента. Юридическая конструкция налога как модель воплощается в юридической конструкции конкретного налога.

Информационно-организующая функция заключается в том, что модель юридической конструкции налога несет законодателю информацию о пространственно-временном существовании конкретного налога, о его воздействии на экономические процессы, на материальное положение налогоплательщика и, что не маловажно, дает представление о наполняемости бюджета при введении налога. При этом, юридическая конструкция налога: 1) организует нормативно-правовую материю конкретного налога;2) информирует о развитии налогового правоотношения;

3) выступает организующим началом системы налогов.

Третьей функцией юридической конструкции налога является функция оптимального конструирования конкретного налога. С одной стороны, модель юридической конструкции налога включает оптимальный набор элементов, позволяющий создать целостную структуру конкретного налога и выразить ее в законе, с другой стороны – она побуждает законодателя подбирать оптимально сочетающиеся характеристики элементов, дабы не нарушать принцип сочетания частного и публичного интереса.

Следовательно, функции модели юридической конструкции налога это закономерно складывающиеся направления и способы ее воздействия на нормотворческую деятельность законодателя при формировании законопроекта о конкретном налоге.

Глава вторая «Моделирование и оптимизация юридической конструкции налога» посвящена разработке методики моделирования юридической конструкции налога, применения этой методики законодателем в законотворческой работе. Рассматриваются юридические характеристики элементов юридической конструкции налога, особенности образования между ними системных связей и объединение элементов в устойчивые группы в составе юридической конструкции налога, а также использование выявленных структурных особенностей юридической конструкции налога для целей конструирования конкретного налога.

Как одно из существенных направлений деятельности законодательных (представительных) органов власти и местного самоуправления рассмотрена оптимизация юридических конструкций, как принимаемых, так и установленных и введенных налогов.

В параграфе первом «Методика моделирования юридической конструкции налога» для законодателя и иных субъектов законопроектной деятельности предложена методология моделирования юридических конструкций конкретных налогов.

Теоретические и эмпирические методы исследования юридических конструкций конкретных налогов позволили сделать вывод, что отдельные элементы юридической конструкции налога образуют определенные группы, в рамках которых они связаны между собой в большей степени, чем с элементами из других групп.

Формирование юридической конструкции конкретного налога должно начинаться с определения налогоплательщика (в силу своих особенностей он занимает в ней особое место, а именно - несет налоговое бремя и выступает субъектом налогового правоотношения) и выявления отношения налогоплательщика к объекту налога, предмету налога и источнику налога.

Объект налога, предмет налога и источник налога составляют ту группу элементов юридической конструкции налога, которая играет важную роль, во-первых, в моделировании законодателем юридической конструкции конкретного налога; во-вторых, в возможности реализовать эту конструкцию при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Их назначение, - определение основных условий, необходимых для запуска механизма, связанного с исполнением обязанности по уплате налога. Именно при формировании этой группы элементов юридической конструкции конкретного налога возможно определить наличие или отсутствие экономической основы устанавливаемого налога, так как объект налога и предмет налога вместе предполагают наличие или отсутствие источника налога из которого уплачивается налоговый платеж. Для удобства использования этой группы в законотворческой деятельности мы обозначим ее как «группа элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога».

Исходя из неразрывной связи между элементами «налогоплательщик», «налоговая льгота» и «налоговое освобождение» выделена «группа элементов, характеризующих субъекта налога». В нее входят: налогоплательщик, налоговая льгота и налоговое освобождение.

Третью группу в структуре юридической конструкции налога составляют элементы, которые определяют порядок исполнения обязанности уплатить налог. При реализации норм, закрепляющих эти элементы, происходит расчет налоговой базы за определенный налоговый (отчетный) период, исчисление налога по установленной ставке, внесение налогового платежа в бюджет. Между этими элементами существует системная связь и вместе они составляют единую группу. Однако внутри этой группы элементов юридической конструкции налога выделяются отдельные подгруппы, неразрывно взаимосвязанные между собой и располагающиеся в определенной последовательности в зависимости от выполняемой ими роли. Это следующие подгруппы: а) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; б) налоговый период и отчетный период; в) порядок исчисления налога; г) порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога. Совокупность этих элементов выражает качественные и количественные характеристики обязанности уплатить налог и определяет порядок ее исполнения. Эту группу элементов юридической конструкции налога можно обозначить как, «группа элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога».

В работе уделено внимание формированию группы элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В доктринальном аспекте эта группа включает три элемента: объект налога, предмет налога и источник налога. Вместе они образуют фактический состав, который должен быть учтен законодателем в целях эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В настоящее время законодательство использует только элемент «объект налога». Нет четкого разграничения этих элементов и в исследованиях теоретиков финансового права.

Выявлено, что всегда юридический факт–объект налога является правовой связью между налогоплательщиком и предметом налога, который, как правило, влечет за собой экономические последствия, ошибочно принимаемые за объект налога. В поимущественных налогах приобретение налогоплательщиком вещного права на соответствующее имущество не образует экономической основы налога, она образуется от использования имущества, составляющего предмет налога. Это имущество, например, при налогообложении имущества физических лиц, не всегда сопровождается образованием источника налога. И тогда налог уплачивается из отложенного дохода физического лица. В юридической конструкции налога на прибыль организаций, напротив, более определенным является источник налога – полученная прибыль. В этом случае именно прибыль является экономическими последствиями деятельности налогоплательщика и составляет экономическую основу налога, так как из нее формируется налоговая база.

В то же время, исполнение обязанности по уплате налога при наличии того или иного объекта налога возможно при соблюдении одновременно двух условий:

1) имеются все перечисленные в законе обстоятельства, предопределяющие возникновение обязанности по уплате налога;

2) подобные обстоятельства характеризуются наличием экономического основания.

В действующем законодательстве понятие объекта налога ограничено объектами гражданских прав и именно это приводит в отдельных случаях к совмещению объекта налога с предметом налога. Если объект налога является юридическим фактом и выражает юридическую суть установленного налога, то предмет налога отражает его фактическую сторону, с которой законодатель связывает уплату налога. Предметы налогов – это объекты материального мира, находящиеся в гражданском обороте, например, земля, здания, автомобили и другое имущество, и нематериальные блага, например, экономические показатели, местная символика, наименование государства и т. д., с наличием которых у налогоплательщиков связано возникновение обязанности уплатить налог. Отсутствие в законодательстве понятия предмета налога влечет неверную квалификацию законодателем юридического факта – объекта налога, а также ошибки в судебной практике.

Исследование источника налога в науке шло не как элемента налога, а в основном как основания налогов. Предложено ввести в Налоговый кодекс РФ норму, определяющую источники уплаты налогов:

«Налоги уплачиваются организациями за счет дохода (прибыли) и не могут быть уплачены из иных источников, образующих хозяйственные средства налогоплательщика. Нераспределенная прибыль (собственные средства) налогоплательщика используется по его усмотрению и не может быть подвергнута налогообложению.

Для определения суммы налогового платежа по налогам, имеющим различные налоговые периоды, и для осуществления авансовых платежей по отдельным налогам, чистый доход (прибыль) рассчитывается как разность между экономической выгодой, полученной налогоплательщиком, и затратами на производство товаров, работ, услуг на дату внесения налогового платежа в бюджет.

Физические лица уплачивают налоги за счет собственных средств, образуемых из различных денежных поступлений.

Если налогоплательщик (иное лицо, ответственное за уплату налогов) признан безвестно отсутствующим или умершим, суммы налога возмещаются соответствующему бюджету за счет реализации имущества налогоплательщика».

Далее рассматривается в работе вопрос о формировании группы элементов характеризующих субъекта налога.

Формирование группы элементов, определяющих субъекта налога.

Эта группа элементов включает налогоплательщика и дополнительные элементы юридической конструкции налога – налоговую льготу и налоговое освобождение. Именно наличие налоговой льготы, а не какого-либо иного элемента юридической конструкции налога, может изменять статус налогоплательщика, превращая его в специальный статус субъекта налога, который должен в этом случае обладать указанными в законе дополнительными признаками, дающими ему право применить установленную налоговую льготу. Вместе элементы юридической конструкции налога «налогоплательщик» и «налоговая льгота» образуют некую обособленную группу, связанную внутренними системными связями, которые необходимо учитывать при формировании юридической конструкции конкретного налога.

Выявлено, что правовой статус налогоплательщика, как юридически обязанного лица, включает его конституционную обязанность платить законно установленные налоги и иные обязанности, установленные налоговым законодательством; права и примыкающие к ним законные интересы, а также правосубъектность.

Предложено указать в Налоговом кодексе РФ, что поимущественные налоги лицо должно уплачивать с момента наступления полной гражданской дееспособности по распоряжению имуществом, то есть по достижении 18-летнего возраста, а уплату налога на доходы физических лиц установить с 14 лет.

Определены четкие критерии, по которым возможно отмежевать налоговые льготы от каких-либо иных изменений в порядке уплаты налога, которые ошибочно принимают за налоговые льготы, это: 1)налоговая льгота должна быть указана в налоговом законе; 2)налоговая льгота всегда связана с уменьшением налогового платежа; 3)налоговая льгота предоставляет налогоплательщику прямую экономическую выгоду, улучшающую его экономическое или социальное положение; 4)налоговая льгота распространяется на отдельные, определенные в законе категории налогоплательщиков, то есть она не может быть предоставлена индивидуально или всем налогоплательщикам.

Выделены следующие группы налоговых льгот: 1) изъятия, которые применяются до образования налоговой базы; 2) скидки, которые применяются после образования налоговой базы; 3) уменьшение налоговой ставки.

Далее рассматривается вопрос о формировании группы элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога

Формирование группы элементов, определяющих порядок исполнения обязанности уплатить налог.

В группу включены следующие элементы юридической конструкции налога, складывающиеся во взаимосвязанные подгруппы: а) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; б) налоговый период и отчетный период; в) порядок исчисления налога; г) порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога.

Выявлено, что элементы этой группы: 1) обусловливают размер безусловного требования государства; 2) основные условия формирования и определения части имущества налогоплательщика, на которое государство имеет законное право; 3) порядок передачи налога от налогоплательщика в бюджетную систему.

Для законодателя предпочтительнее вначале определиться с юридическими характеристиками налоговой ставки, так как это определит ту часть имущества налогоплательщика, которую он должен будет передать в бюджет государства. Определяя налоговую ставку конкретного налога, законодатель должен учитывать ее связь с такими элементами юридической конструкции налога как объект налога, предмет налога и налоговая база.

Налоговая база связана с налоговой ставкой двумя вспомогательными элементами, - масштабом налога и единицей налоговой базы, которые создают условия для применения налоговой ставки к налоговой базе.

Для практического применения налоговой ставки к налоговой базе необходимо определить вспомогательные элементы юридической конструкции налога: масштаб налога и единицу налоговой базы.

Масштаб налога и единица налоговой базы, являясь характеристиками налоговой базы, сопровождают ее в норме права. Они так же являются связующим звеном между налоговой базой и ставкой налога. При формировании юридической конструкции конкретного налога следует избирать наиболее соизмеримые с характером и качествами налоговой базы масштаб налога и единицу налоговой базы. Использование этих вспомогательных элементов не является обязательным при формировании целого ряда конкретных налогов. Но для таких налогов, как акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог их указание обязательно.

Налоговый период должен закрепляться в отдельной норме права с четким выделением временных границ. Его установление необходимо рассматривать во взаимосвязи с такими элементами как налоговая база, объект налога, предмет налога, источник налога и сроки уплаты налога.

Порядок исчисления налога выполняет важную роль, так как включает способы и приемы определения источника налога, выделения налоговой базы и применения к ней ставки налога.

Устанавливая сроки уплаты налога, следует исходить из соразмерности продолжительности налогового периода, необходимого для образования налоговой базы, с моментом внесения налогового платежа в бюджет. Нарушение этой закономерности влечет истощение капитала налогоплательщика, так как он вынужден уплачивать налог до завершения формирования налоговой базы, а также образования источника налога, то есть прибыли (дохода).

При определении способа уплаты для конкретного налога законодатель должен учитывать системные связи этого элемента юридической конструкции налога со следующими элементами: 1) ставкой налога по поимущественным налогам, уплачиваемым кадастровым способом; 2) предметом налога, для поимущественных налогов. Например, это важно при кадастровом способе уплаты налога для ведения земельного кадастра, реестра помещений, находящихся в собственности у физических лиц, транспортных средств; 3) налоговой базой, формирование которой должно быть завершено к моменту уплаты налога. Например, по налогу на доходы физических лиц, а также для налогов, уплачиваемых по декларации;

4) источником налога, особенно в том случае, если налог уплачивается налоговым агентом; 5) сроками уплаты налога, чтобы обеспечить регулярное поступление налогов в бюджет.

Порядок уплаты налога связан внутренними системными связями с такими элементами юридической конструкции налога как налоговый период, отчетный период, налоговая база и сроки уплаты налога.

Учет законодателем системных связей, образующихся между отдельными группами элементов в юридической конструкции конкретного налога, будет упорядочивать законотворческую работу, определять последовательность введения того или иного элемента в юридическую конструкцию конкретного налога.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.