авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 ||

Активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования

-- [ Страница 2 ] --

Очевидно, что для определения дифференцированной ставки налога необходимо установить диапазон изменения величины ставки налога (0 – 2,2%). Уровень прогрессивности изменения налога устанавливается с помощью экспертных оценок. Получение нижней границы ставки налога обеспечивается методом индексной группировки экспертных оценок.

Алгоритм выполнения расчетов при реализации экономико-математической модели дифференцирования ставок налога на имущество организаций представляет собой ряд последовательных этапов (в диссертационной работе комментируется данными на демонстрационном поле):

1 этап. Предлагается нижний уровень ставки налога (группой экспертов).

2 этап. Определяется средняя величина минимальной и максимальной оценок п.1: (max + min):2

3 этап. Определяется отклонение оценок от средней величины и предпочтительное отклонение (положительные и отрицательные отклонения суммируются, результаты сравниваются без учета знака).

4 этап. По полученному индексу (п.3) устанавливается предпочтительная интегральная (или доминирующая) экспертная оценка.

5 этап. Обосновывается необходимость изменения налога по прогрессивной шкале. Определяется уровень прогрессивности изменения ставки налога в пределах заданного диапазона.

Предельно малая величина ставки налога может устанавливаться для тех организаций, где фонды будут амортизироваться ежегодно. Максимальная ставка может быть установлена, если предусмотрен срок амортизации в повышенном размере (по амортизируемому имуществу 6-й группы – 15лет и более).

Степенная функция условия прогрессивной дифференциации определяется экспертным путем. Для получения экспертной экспоненты нам потребовалась детализация задачи, связанной с определением функциональной зависимости коэффициента новизны амортизируемого имущества и ставки налога на имущество организаций. Решение задачи выполнено помощью алгебраических квадратичных уравнений.

6 этап. Устанавливается уровень налога, соответствующий коэффициенту обновления фондов.

7 этап. Устанавливается контроль дифференцированной системы налогообложения, при этом учитывается, что прогрессивная шкала ставок налога может, как стимулировать, так и сдерживать экономическое развитие хозяйствующих субъектов, их инвестиции в материальные активы.

Таким образом, для отрасли сферы услуг, развитие которой является (как отмечено ранее) стратегической задачей, применение дифференциации налога на имущество позволяет стимулировать обновление и приобретение основных фондов.

Эффективная реализация данной модели потребует выполнения следующих мероприятий и условий:

  • категория налогоплательщиков должна определяться исходя из их индивидуально обобщенных особенностей, неотъемлемо присущих их правовому статусу. Это позволит разграничить льготы и иные инструменты налоговой поддержки. Налоговая льгота должна быть соотнесена с правовым статусом организаций, которые относятся к группе налогоплательщиков со сходными (идентичными) признаками;
  • необходимо распространить право на перенос убытков на будущие периоды и уплату единого минимального налога по ставке 1% от полученного дохода для всех организаций, применяющих упрощенную систему при фактически полученных убытках вследствие расходов на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов). Это позволит создать сопоставимые условия при расходах, связанных с материальными инвестициями для организаций, независимо от выбранного объекта налогообложения;
  • на региональном уровне необходимо применять инструменты для снижения налоговой нагрузки, в зависимости от характера осуществляемой налогоплательщиками деятельности по соответствующим отраслям экономики; предоставлять налоговые вычеты (освобождения) организациям в связи с осуществляемой ими социально значимой деятельностью (предоставление услуг в сфере образования, здравоохранения и т.п.);
  • техническая характеристика транспортных средств, т. е. достижение эффекта полезного использования и получения прибыли организациями сферы транспортных услуг должна учитываться дифференциацией транспортного налога в целях стимулирования инвестиционных процессов развития этих организаций;
  • нужно четко структурировать налоговые взаимоотношения по элементам администрирования и функциям их определения в целях реализации налогово-управленческой формы поддержки предпринимательской деятельности;
  • для принятия управленческих решений на уровне организаций в части использования потенциала налогового стимулирования необходимо развитие организационно-инфраструктурной формы поддержки отечественных производителей в сфере услуг. Эта форма поддержки, ориентированная на повышение профессионализма участников предпринимательской деятельности, должна также способствовать и повышению их социальной ответственности.

Альтернативой дифференциации группы имущественных налогов в перспективе является введение налога на недвижимость, который смещает акцент налоговой нагрузки на соответствующие объекты, обеспечивает поступления в местные бюджеты, что, в свою очередь, позволяет населению инвестировать средства в развитие сферы услуг.

3. Разработаны методические положения по легализации бизнеса в условиях реализации принципа равенства налогообложения.

В диссертационном исследовании выполнен анализ и проведена систематизация факторов, способствующих легализации бизнеса. Необходимость сохранения конкурентоспособности в ряде случаев вынуждает организацию к поиску способов уклонения от налогов. При этом вырабатывается соответствующая стратегия поведения предпринимателя: нелегальная деятельность (деятельность без соответствующих лицензий, разрешений, регистрации работников), сокрытие объемов легальной деятельности, отражение экономически необоснованных затрат, и т.д. Таким образом, формируется ненаблюдаемая, или теневая, экономика.

Налогово-управленческая форма поддержки предпринимательства должна стимулировать доверие к власти, которая стремится устанавливать посильную налоговую нагрузку и, следовательно, не провоцирует уклонения от уплаты налогов. Однако имеются объективные причины уклонения от уплаты налогов – причины вынуждающего характера: нарушение одного из основных принципов налогообложения – не «учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов» с силу необходимости уплачивать налоги при наличии убыточной деятельности, при выполнении обязательств налогового агента.

Исследование эффекта налоговой нагрузки свидетельствует о наличии существенного дисбаланса этой нагрузки для организаций различных отраслей и, как следствие, их инвестиционных возможностей.

Для экономического обоснования величины суммарной налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта в работе выполнено исследование влияния на его экономическое положение четырех основных налогов (в реалиях 2007 года): налога на добавленную стоимость (НДС – 18%), налога на доходы физических лиц (НДФЛ – 13%), налога на прибыль (НП – 24%) и единого социального налога (ЕСН – 26%).

Совокупная налоговая нагрузка в этом случае рассчитана на основе двухпараметрической модели:

0,18 + 0,13x + 0,26x – 0,18y + 0,24 [1 – (1 + 0,26)x – y] + 0,13 [(1 – 0,24)x / (x + y)] [1 – (1 + 0,26)x – y]

х – расходы фонда оплаты труда как доля нетто-выручки;

y – доля материальных затрат, амортизации, услуг и прочих аналогичных расходов в нетто-выручке.

Анализ результатов расчета в соответствии с данной моделью позволяет сделать следующие выводы:

- при прочих равных условиях совокупная налоговая нагрузка находится в диапазоне от 44 до 7 руб. на каждые 118 руб. брутто-выручки;

- сумма первых трех слагаемых модели расчета (0,18 + 0,13x + 0,26x) составляет наибольшую часть совокупной налоговой нагрузки в организациях, в том числе, существенно влияние высокой доли расходов на оплату труда;

- существенно снижает налоговую нагрузку четвертый показатель (- 0,18 у), при применении налогового вычета по НДС в организациях с высокой долей материальных затрат;

- пятый показатель модели (0,24 [1 – (1 + 0,26)x – y]) выражает величину налога на прибыль, который соответствует налоговой базе в виде разницы между нетто-выручкой (равной 1) и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Преобразование показателя в выражение [1 – (1 + 0,26)х – у] = 0, когда нетто-выручка соответствует величине учитываемых расходов и прибыль фактически отсутствует, позволяет определить максимальную долю материальных затрат (умах) при заданной величине фонда оплаты труда (х). Наличие четырех предшествующих показателей (даже при отсутствии прибыли) предполагает налоговые обязательства в широком диапазоне в зависимости от соотношения двух условных групп затрат;

- организации, не имеющие прибыли, имеют налоговую нагрузку, которая соответствует данным диагонального ряда таблицы;

- шестой показатель модели (0,13 [(1 – 0,24)x / (x + y)] [1 – (1 + 0,26)x – y]) оказывает наименьшее влияние на величину совокупной налоговой нагрузки и возникает только при наличии выплат работникам за счет прибыли.

Очевидно, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на организации с высокой долей заработной платы и низкой долей материальных затрат, т.о. складывается дисбаланс в налоговой нагрузке организаций, связанный с принадлежностью к определенной отрасли. Организации, имеющие фондоемкое производство (нефте- и газодобыча, энергетика, металлургия), имеют меньшее налоговое бремя по сравнению с трудоемкими отраслями (транспорт, легкая и пищевая промышленность), что, в свою очередь, отражает нарушение принципа равенства налогообложения и негативно сказывается на работе этих организаций (табл.4).

Таблица 4

Совокупная налоговая нагрузка организаций в руб. на 118 руб. брутто-выручки

у %

мах

х %

у %

10

15

20

25

30

35

40

45

50

55

60

65

70

75

80

85

87

10

42

40

36

34

32

30

26

25

22

20

18

16

14

11

9

7

81

15

43

40

37

35

33

30

27

25

23

21

18

16

14

12

10

-

75

20

44

41

38

35

33

30

28

26

23

21

19

17

15

-

69

25

44

41

38

36

33

31

28

26

24

22

19

17

-

62

30

45

41

39

36

33

31

29

26

24

22

20

-

56

35

44

42

39

36

33

31

29

27

25

23

-

50

40

44

42

39

37

34

32

29

27

-

43

45

44

43

39

37

34

32

29

-

37

50

44

42

39

37

34

32

-

31

55

44

42

39

37

34

-

24

60

44

42

39

-

18

65

44

42

-

12

70

44

-

На основе применения данной модели установлено, что организации, не имеющие прибыли, имеют налоговую нагрузку, которая в ряде случаев выше той, которую несут организации, получившие прибыль. Это происходит вследствие высокой доли расходов, связанных с оплатой труда и, соответственно низкой долей материальных расходов в составе выручки.

Исходя из результатов расчетов, для нейтрализации негативного влияния дисбаланса налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в сфере услуг можно предложить следующие мероприятия.

1. Для организаций сферы услуг, в которых установлены специальные требования профессионализма, необходимо обеспечить применение налоговых льгот в части уменьшения налоговых обязательств по единому налогу на сумму расходов, связанных с повышением квалификации (в пределах действующего норматива уменьшения единого налога – не более 50%). Данная мера обеспечит реальную поддержку социально значимых услуг населению, не вызывая бюджетных потерь.

2. В управленческом аспекте необходим комплекс мероприятий по предупреждению нарушений налоговой дисциплины (табл. 5).

Таблица 5

Мероприятия по предупреждению нарушений налоговой дисциплины

Характеристика

мероприятия

Используемые формы поддержки

организационно-инфраструктурная

налогово-управленческая

Сущность

мероприятия

сближение места уплаты налогов и места приобретения общественных благ

формирование налоговой правовой культуры

Цель предложенного мероприятия

стимулирование организаций к уплате налогов в регионах, которые обеспечивают режим благоприятствования предпринимательской деятельности

создание нового формата взаимоотношений государства и налогоплательщика

Основной принцип реализации

принцип самостоятельности региональных и местных бюджетов

принцип партнерства государства и налогоплательщика

Условия, необходимые для реализации

реализация полномочий субъектов Российской Федерации в области местного самоуправления (МСУ) в части налоговых отчислений в бюджет субъекта РФ, в бюджеты муниципальных образований

создание специальных стандартов деятельности налоговых органов и поведения их должностных лиц

Факторы, препятствующие мероприятию

установление Налоговым кодексом закрытого перечня региональных и местных налогов (ст. 14, 15 НК РФ)

общая правовая культура и ее элемент налоговая культура без необходимых системных знаний

Способы нейтрализации

данных факторов

соблюдение законодательно установленных полномочий региональных и местных органов самоуправления

формирование правовой культуры должно опережать предпринимательский опыт

В контексте темы исследования наиболее подробно рассмотрено второе направление, связанное с налогово-управленческой формой поддержки предпринимательства. Предложено легитимное делегирование функций внешнего контроля общественному институту саморегулируемых организаций, а также создание специального стандарта администрирования для упрощения процедур налогового контроля для организаций сферы услуг, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Проведенное исследование доказывает, что налогово-управленческая поддержка предпринимательства является одним из наиболее эффективных инструментов развития предпринимательской деятельности сферы услуг.

  1. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Личный вклад автора в проведенное исследование определяется самостоятельным обоснованием цели, постановкой и реализацией исследовательских задач, в рамках которой получены следующие результаты:

- выполнен научный анализ проблем развития сферы услуг и раскрыты теоретико-методологические основы развития этого сектора экономики;

- выявлены тенденции развития и систематизированы формы поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг;

- обоснованы научно-методические основы налогового стимулирования предпринимательской деятельности в сфере услуг и предложена технология их реализации;

- разработан механизм выбора эффективных дифференцированных ставок налога на имущество организаций, который придает налогу стимулирующие функции;

- содержательно раскрыты подходы к экономическому обоснованию налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов как методов налогового стимулирования в сфере услуг;

- разработаны методические положения по обоснованию выбора приоритетных направлений, способствующих легализации бизнеса в сфере услуг.

  1. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна и выносимые на защиту результаты заключаются в следующем:

1. Выявлены проблемы развития сферы услуг на современном этапе, к числу которых в первую очередь отнесены: высокая степень изношенности основных средств, недостаточность доступа к финансовым и материальным ресурсам, нехватка квалифицированных кадров.

2. Уточнены формы поддержки предпринимательства и выполнена их классификация по видам: организационно-инфраструктурная, налогово-управленческая, имущественная и финансово-кредитная.

3. Развиты подходы к формированию управленческих отношений, возникающих при исполнении налоговых обязательств, и обоснован вывод о негативном влиянии на инвестиционную деятельность в сфере услуг высокой совокупной налоговой нагрузки.

4. Выявлен потенциал активизации предпринимательской деятельности через применение налогово-управленческой формы ее поддержки. С этой целью: разработана модель и решена задача внедрения дифференцированных ставок налога на имущество организаций в целях стимулирования развития инвестиционных процессов в отраслях сферы услуг, обоснованы направления и предложено установление беспроцентного инвестиционного налогового кредита для организаций сферы услуг со степенью износа основных средств более 50%.

5. Обосновано применение налоговых льгот, связанных с приобретением объектов основных средств (нематериальных активов);

6. Разработаны методические рекомендации по применению методов легализации бизнеса в сфере услуг, важнейшим из которых определено формирование правовой налоговой культуры на основе принципа партнерства государства и налогоплательщика.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в возможности развития форм и методов налогового стимулирования организаций сферы услуг посредством администрирования налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов, применения дифференцированных ставок по налогу на имущество организаций с учетом степени обновления основных фондов. Изложенные в рамках исследования результаты и выводы могут быть использованы в учебном процессе ВУЗов, а также при формировании целевых программ поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг.

Апробация исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликованы 10 печатных работ общим объемом 4.4 п.л., отражающие основное содержание диссертации. Материалы исследования докладывались на научно-практических конференциях.

Основные публикации по теме диссертации

1.Об эффективности деятельности субъекта федерации по передаче объектов недвижимости на инвестиционных условиях //Журнал «Проблемы недвижимости», Вып. 1, 2004. – С. 68-80. В соавт. с Линьковым Н.А. (всего – 0,5 п.л., в т.ч. авт. – 0,25 п. л.).

2.Специальные налоговые режимы в практике работы торговых организаций //Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов: Материалы межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, СПб, 21 мая 2004 г. СПб.: Издательство Института управления и экономики. 2005. В соавт. с Перепелкиным В. Н. (всего 0,5 п.л., в т.ч. авт.- 0,25 п.л.).

3.Гармонизация налогообложения в мировой экономике //Межвузовский сборник научных трудов. (Выпуск третий). СПб.: Изд-во Института управления и экономики. 2005. В соавт. с Косолаповым Л.А. (всего 0,5 п.л., в т.ч. авт. – 0,25 п. л.).

4.Институциональное разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов //Международная научно-практическая конференция «Институциональные преобразования российской экономики». СПб.: Институт управления и экономики, 2005. – 0,5 п. л.

5.Принцип равенства налогообложения в региональных подсистемах //Экономика и управление. Всероссийский научно-информационный журнал. № 4 (21) 2005. 0,8 п. л.

6.Модель формирования контрольных операций при формировании консолидированных отчетов //Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Гордеевой Л.Ю. (всего 0,5 п.л., в т.ч. авт. – 0,25 п. л.).

7.Особенности формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества //Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. – 0,8 п. л.

8.Схемы оптимизации расчетов с персоналом по оплате труда //Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Кулебякиной Н.Г. (всего 0,8 п.л., авт. – 0,4 п. л.).

9.Модель алгоритмизации системы внутреннего контроля организации //Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Семеновой Н.В. (всего 1,0 п.л., в т.ч. авт. – 0,6 п. л.).

10.Новое в уплате земельного налога //Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Пащенко М.А.(всего 0,5 п.л., в т.ч.авт. – 0,3 п. л.).



Pages:     | 1 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.