авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 |

Активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

ЛИНЬКОВА ГАЛИНА ГЕОРГИЕВНА

АКТИВИЗАЦИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В СФЕРЕ УСЛУГ МЕТОДАМИ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством:

(экономика, организация и управление предприятиями,

отраслями, комплексами: сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Санкт-Петербург

2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Безденежных Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Чекалин Марат Иванович;

кандидат экономических наук, доцент,

заслуженный экономист РФ

Коломийченко Олег Васильевич

Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

университет экономики и финансов»

Защита состоится «26» июня 2008 г. в 14:00 часов на заседании диссертационного совета Д.212.225.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики» по адресу: Санкт-Петербург, ул. Кавалергардская, д.7, ауд…..

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики» по адресу: Санкт-Петербург, Прогонный пер., д.7.

Автореферат разослан «___» ____________2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета Е.Е.Шарафанова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие сферы услуг является важнейшим фактором, способствующим улучшению качества жизни россиян. Высокая роль организаций сферы услуг в экономике страны обусловлена в первую очередь значительным объемом доли производства услуг в составе валового внутреннего продукта России, а также существенным влиянием на социальное развитие страны.

Вместе с тем в этой отрасли существует ряд специфических проблем, не позволяющих достичь желаемого вектора развития. К их числу относится нехватка квалифицированных кадров, отсутствие комплекса правовых предпосылок в части упрощения процедур администрирования и налогообложения субъектов хозяйствования, нестабильность бизнеса в различных направлениях сферы услуг, высокая степень износа основных средств.

Недостаточная разработанность выявленных проблем и их специфика предопределили необходимость исследования, связанного с активизацией форм и методов поддержки организаций сферы услуг. Существующие формы поддержки этого сектора имеют ограниченное финансовое обеспечение, недостаточное для эффективной реализации государственных и региональных программ. Одновременно недостаточно полно исследован, раскрыт и используется потенциал развития предпринимательства, мало исследованы вопросы экономически обоснованной налоговой нагрузки, применения налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов. Между тем, налоговое стимулирование предпринимательской деятельности в сфере услуг способствует решению многих народнохозяйственных задач, и в первую очередь, таких как: легализация бизнеса в этой сфере, а также активизация инвестиционных процессов. Управленческий аспект реализации налогового стимулирования требует научного обоснования с учетом специфики развития сферы услуг.

Отсутствие эффективных методов, способствующих реальной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, и недостаточное освещение в научной литературе вопросов активизации предпринимательской деятельности в сфере услуг, обусловили выбор темы и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методов налогового стимулирования, способствующих активизации предпринимательской деятельности в сфере услуг.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявление роли и потенциала отраслей сферы услуг в социально-экономическом развитии страны;

- исследование тенденций и выявление проблем развития предпринимательской деятельности;

- классификация современных форм государственной поддержки организаций;

- исследование инвестиционных налоговых льгот как формы поддержки субъектов предпринимательства в сфере услуг;

  • разработка методических подходов к построению экономической модели для стимулирования инвестиционных процессов посредством имущественных налогов;
  • разработка методики дифференциации налога на имущество организаций в зависимости от степени обновления основных средств;
  • разработка методических положений по легализации бизнеса в сфере услуг и противодействию уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом.

Объектом исследования является предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг.

Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе регулирования и стимулирования развития субъектов предпринимательства в сфере услуг посредством раскрытия потенциала экономической системы налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные положения и выводы, которые основаны на изучении трудов российских и зарубежных авторов по проблемам экономики и управления народным хозяйством в условиях реформирования системы поддержки отечественных производителей. Для целей данного исследования использованы и интерпретированы механизмы макроэкономических моделей, заложенные в трудах Петти В., Смита А., Дорнбуша Р., Кейнса Дж., Самуэльсона П., Стиглица Дж. Использован теоретический вклад в изучение научной проблемы российских ученых, таких как Гуртов В. К., Кашин В.А., Курочкин В.В., Львов Д.С., Пепеляев С.Г., Русакова И.Г., Ясин Е. А., и другие.

Эмпирическая база исследования основана на материалах Федеральной службы государственной статистики РФ, инвестиционного консалтинга «Коллиерс Интернейшнл» (Санкт-Петербург) и нормативно-правовымх актах, регламентирующих деятельность отраслей.

При написании работы были использованы: принципы системного подхода, типологизация, методы экономико-математического моделирования, методы научной абстракции, методы предметного и функционального анализа.

Структура диссертационной работы и апробация результатов выполнены в соответствии с целью и содержанием задач исследования. Диссертация изложена на 137 страницах основного текста и 5 страницах приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика состояния изученности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Государственное регулирование развития сферы услуг: методологический аспект» определена роль сферы услуг в российской экономике, выявлены проблемы развития форм государственной поддержки отечественных производителей с учетом специфики деятельности этой сферы.

Во второй главе «Налоговое стимулирование в системе поддержки инвестиционных процессов» рассмотрены налоговые льготы как форма поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, обоснована необходимость стимулирования инвестиционной деятельности в сфере услуг и разработана методика дифференцирования ставок налога на имущество организаций, позволяющая стимулировать инвестиционную активность.

В третьей главе «Методические положения по обеспечению легализации бизнеса в сфере услуг» рассмотрены управленческие отношения, возникающие при стимулировании легализации бизнеса, и условия их оптимизации. С этой целью разработаны направления применения институциональных методов, способствующих легализации предпринимательской деятельности в сфере услуг.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

II. ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Результаты исследования тенденций и проблем развития предпринимательской деятельности в сфере услуг состоят в следующем:

1. Выявлены и систематизированы факторы, обеспечивающие поддержку развития предпринимательской деятельности в сфере услуг.

Сфера услуг создает стабильно высокий вклад в экономическое и социальное развитие страны. При этом наиболее значительный вклад в ВВП обеспечивают организации розничной торговли и бытового обслуживания населения (услуги по ремонту) (рис. 1).

В структуре видов услуг выделены услуги безотлагательного характера, а именно: жилищно-коммунальные услуги, транспортные услуги населению, услуги связи. При этом услуги безотлагательного характера, развитие которых имеет особую значимость, демонстрируют наиболее высокую динамику цен (тарифов) и, как следствие, требуют государственной поддержки.

* услуги парикмахерских, химчисток, прачечных, ритуальные услуги

Рис.1. Структура вклада в ВВП организаций сферы услуг в 2003-2007 гг., в %

В научном аспекте классификационные характеристики объекта могут быть установлены по различным критериям. На основе критериев целевой направленности и экономико-правовой сущности форм поддержки предпринимательской деятельности нами выделены 4 группы соответствующих форм: организационная (организационно-инфраструктурная), налогово-управленческая, имущественная, финансовая (финансово-кредитная).

В целях создания благоприятных стартовых условий предпринимательской деятельности и обеспечения профессионального уровня ведения бизнеса организациям предоставляется поддержка в виде консультаций, организационно-методических рекомендаций, информационных материалов, а также содействие в устранении административных барьеров, сдерживающих развитие предпринимательства. Такая форма поддержки основана на использовании потенциала местной (региональной) администрации и может быть определена как организационная (организационно-инфраструктурная) форма поддержки предпринимательства.

Стимулированию легализации бизнеса и выгодному сотрудничеству с налоговыми органами способствует упрощение процедур администрирования, поддержка в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, применение налоговых льгот, что в целом может быть определено как налогово-управленческая форма поддержки.

В целях облегчения доступа к материальным ресурсам предусмотрены льготы при аренде недвижимого имущества, преимущественное право выкупа арендуемых помещений для малых предприятий – такая форма поддержки представляет собой имущественную форму поддержки.

В целях содействия предпринимательской деятельности в приоритетных сферах развития малого бизнеса организации могут быть предоставлены субвенции и субсидии; займы, ссуды; государственные и муниципальные гарантии, поручительства в обеспечение возврата привлекаемых инвесторами средств. Совокупность таких видов поддержки представляет собой финансовую (финансово-кредитную) поддержку.

В работе исследованы характеристики и произведена классификация современных форм государственной поддержки предпринимательства (табл.1).

Таблица 1

Формы и правовые основы поддержки предпринимательской деятельности на федеральном и региональном уровне*

Характеристика

формы поддержки предпринимательской деятельности

Форма поддержки

организационно-инфраструктурная

налогово-управленческая

имущественная

финансово-кредитная

Целевая направленность

Создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности всем субъектам хозяйствования.

Улучшение условий для развития малого и среднего предпринимательства,

Федеральное законодательство

Закон от 24.07.07 №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства Российской Федерации»

Налоговый Кодекс РФ

Закон от 24.07.07 №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства Российской Федерации»

Налоговый Кодекс РФ

Закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

Бюджетный Кодекс РФ

Региональное законодательство

Санкт-Петербурга и

Ленинградской области,

Закон от 30.07.98 № 185-36«О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Санкт-Петербурга»

Закон Санкт-Петербурга от 26.11.03 № 684-96 «Об инвестиционном налоговом кредите»

Закон от 25.01.2006 №11оз «О региональной целевой программе «Развитие и государственная поддержка малого предпринимательства в Ленинградской области на 2006-2008 годы»

Постановление от 27.06.06 №789 «О плане мероприятий по государственной поддержке малого предпринимательства в Санкт-Петербурге на 2006-2008 годы»

Закон «О региональной программе «Развитие сферы туризма и рекреации Ленинградской области на 2006-2008гг."

Закон от 02.04.2004 №166-27 «О поддержке Санкт-Петербургом развития туризма в Санкт-Петербурге»

Наличие вида поддержки в законодательных актах: федеральных, Санкт-Петербурга и Ленинградской области

+

+

+

+

Экономическая

сущность

соответствующего вида поддержки

Финансирование создания соответствующей инфраструктуры бизнеса. Расходы организаций при получении поддержки не предусмотрены

Платная основа налоговых и инвестиционных налоговых кредитов

Скидка до 10% от стартовой цены аукциона при выкупе арендуемых помещений

Безвозмездная и безвозвратная основа субвенций на целевые расходы

Ограничительные условия применения

Устанавливаются на региональном (муниципальном) уровне и ориентированы на:

повышение профессионального уровня руководителей, специалистов

упрощение процедур внешнего администрирования деятельности малого предпринимательства

малое предпринимательство в приоритетных направлениях экономики

малые инновационные предприятия,

* Региональный аспект развития малого предпринимательства исследован на примере Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Анализ законодательства позволил определить, что на уровне регионов разработаны отдельные программы поддержки развития сферы услуг. Программы ориентированы на поддержку субъектов малого предпринимательства (с учетом критериев продолжительности деятельности и ее финансовых результатов), которые функционируют в приоритетных направлениях хозяйствования: ЖКХ, бытовые услуги населению, торговля. Кроме того, соответствующие программы обеспечивают поддержку малого предпринимательства на территориях депрессивных муниципальных образований.

Одновременно отмечен рост доли убыточных предприятий в условиях высокой доли налоговой нагрузки в составе выручки и существенно меньшей доли инвестиций (табл.2).

Таблица 2

Соотношение доли инвестиций, налоговой нагрузки и затрат в составе

выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отраслям экономики за 2002-2006гг.

Показатели

Транспортные услуги

Услуги связи

Торговля и общепит.

ЖКХ

А

1

2

3

4

Доля инвестиций в составе выручки, %

2002

2,8

9,2

1,6

1,8

2003

3,8

10,9

2,9

2,5

2004

3,1

13,9

5,3

1,9

2005

7,8

24,1

6,9

2,2

2006

7,6

25,1

13,2

2,1

Доля налоговой нагрузки в составе выручки, %

2002

10,6

28,6

14,6

10,9

2003

13,0

28,8

14,4

12,2

2004

13,0

18,1

9,7

13,1

2005

13,1

20,1

11,0

15,8

2006

13,1

20,0

11,3

16,1

Доля затрат в составе выручки, % или затраты в рублях на 100 рублей продукции (работ, услуг),

2002

84,7

74,0

80,1

119,7

2003

87,3

72,6

71,0

117,6

2004

92,8

73,4

76,4

113,4

2005

85,3

70,5

70,5

111,6

2006

86,1

68,9

71,6

112,3

Справочно. Удельный вес прибыльных организаций, %

2002

55,9

73,9

68,6

38,9

2003

59,1

74,6

72,3

40,9

2004

54,4

64,9

68,8

39,2

2005

51,0

63,5

69,5

38,9

2006

51,2

64,4

70,1

38,5

Для оценки степени влияния налоговых льгот на динамику инвестиций по регионам нами использованы данные статистики, которая обладает широким спектром методов анализа экономических данных. На основе анализа статистических данных, выполненного по обобщающим оценкам инвестиционного развития регионов, нами была составлена группировка регионов Северо-Западного Федерального округа по критериям: время принятия соответствующих законов об инвестиционной деятельности, наличие льгот по налогу на прибыль и на имущество организаций, период действия льгот на инвестиции в основной капитал.

Анализ изменений показателей доли инвестиций в составе выручки организаций сферы услуг за 2002-2006 годы позволил установить их связь с динамикой налоговых новаций последних лет и сформулировать следующие выводы:

- существенное различие в динамике инвестиций связано с неравномерностью налоговой нагрузки для организаций различных отраслей сферы услуг, которая находится в диапазоне порядка 2 – 25% в рассматриваемом периоде.

- значительное увеличение инвестиций в основной капитал отмечается в организациях сферы торговли и общественного питания (почти в 2 раза ежегодно), которые применяют специальный режим налогообложения в виде ЕНВД;

- перераспределение направлений расходования денежных средств организаций, связанное с применением инвестиционных налоговых кредитов, позволяет сократить налоговую нагрузку на период инвестирования, но не обеспечивает потребности в денежных средствах в достаточных размерах.

В условиях стабильно высокой доли убыточных организаций, в том числе занятых оказанием услуг безотлагательного характера, значительной доли налоговой нагрузки в составе выручки этих организаций и наличия ограничительных условий – без ограничительных условий организации могут получить только организационную поддержку. Имущественная и финансово-кредитная поддержка, как отмечено выше, предоставляется избирательно по четко установленным критериям и ограничена возможностями бюджета соответствующего уровня. На развитие инвестиционных процессов в предпринимательской деятельности существенное влияние оказывает налогово-управленческая форма поддержки, элементы которой представлены в табл. 1. Как показали наши исследования, поддержку названных процессов способна обеспечить последовательная реализация мероприятий, в числе которых:

- списание расходов капитального строительства, списание убытков, полученных за год без ограничений в течение ряда лет;

- установление экономически обоснованной платы за пользование инвестиционным налоговым кредитом (ИНК) и применение беспроцентных ИНК для организаций тех отраслей, которые имеют высокий удельный вес убыточных предприятий (в первую очередь, организации жилищно-коммунального хозяйства);

- установление инвестиционных льгот по налогу на прибыль и имущество организаций на уровне регионов.

Тенденции современного развития предпринимательской деятельности исследованы также с позиции формирования налоговой гармонизации (посредством координации национальных налоговых политик), уровней налогообложения, способов определения налоговой базы и характера предоставляемых налоговых льгот. Выполненное исследование позволило сделать вывод: факторы, позволяющие признать налоговую систему гармонизированной, с позиции международного сотрудничества, присутствуют в отечественной налоговой системе.

2. Разработана методика дифференциации налоговых ставок по налогу на имущество в зависимости от обновления основных средств.

В современных условиях стимулирование инвестиционной деятельности посредством имущественных налогов на уровне регионов имеет существенные различия в части установления налоговых льгот и дифференциации налоговых ставок, способных повысить мотивацию организаций коммерческой сферы к развитию производства товаров, работ, услуг через обновление имеющихся основных средств.

Наши расчеты показали, что ожидания, связанные с такой мотивацией, следует признать оправданными при дифференциации ставок налога в утвержденном диапазоне в виде многоступенчатой шкалы (0% – 0,5% – 1,0% …2,2%). Алгоритм необходимых расчетов проиллюстрирован на условном демонстрационном поле. Объемы амортизации по годам эксплуатации основных средств – Аi, где i – численный признак срока эксплуатации объектов основных средств (лет). Коэффициенты уровня новизны объектов основных средств – кi. Эти множители корректируют уровень налога за каждый досрочный год амортизации фондов. Данный множитель определяет повышение налога за каждый год увеличения срока эксплуатации амортизируемого имущества. Например, шестая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет и до 15 лет включительно.

Динамика изменения величины коэффициента кi представляет собой двухступенчатую модель. Расчеты показали, что если нормативный срок составляет 10 лет, то в первые 10 лет коэффициент новизны растет линейно, увеличиваясь, каждый год на 0,1. Этот прирост достаточно очевиден. Он соответствует ежегодному списанию стоимости объектов: 100% : 10 лет = 10%. Последующие 5 лет эксплуатации (свыше минимального нормативного срока эксплуатации) коэффициент изменяется нелинейно. Динамика нелинейности определяется на основе экспертной оценки (с учетом технологических особенностей и условий эксплуатации). На этом интервале коэффициент кi увеличивается: в первые два года – на 0,15; вторые два года – на 0,2; в последний год – на 0,3 (табл. 3.).

При превышении нормативного (минимального) срока эксплуатации амортизируемого имущества коэффициент кi корректирует размер налога в сторону увеличения.

Обобщенный показатель новизны фондов определяется по формуле:

К = (А1 + … + Аi)/(к1А1 + …+ кiАi)

В данном демонстрационном поле: К = (6 + …+4)/(0,16 +…+1,74)=100/72,15=1,39.

Таблица 3

Зависимость коэффициента уровня новизны (кi) от возрастного состава активной части основных фондов

Показатель

эксплуатация активной части фондов в i-й год

в пределах нормативного

(минимального) срока

сверх нормативного (минимального) срока

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Амортизация за i-й год, fi %, или руб.

6

6

5

10

9

9

11

11

10

8

3

4

4

4

-

Коэффициент уровня новины, кi,

0,1

0,2

0,3

0,4

0,5

0,6

0,7

0,8

0,9

1,0

1,15

1,3

1,5

1,7

2,0



Pages:   || 2 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.