авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   |
|

Методика проведения аудиторской выборки

На правах рукописи

Левицкая Наталья Вячеславовна

Методика проведения аудиторской выборки

Специальность: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2009

Работа выполнена на кафедре «Аудит» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент

Щербакова Наталья Сергеевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор

Скачко Галина Александровна

кандидат экономических наук, доцент

Исарова Надежда Сергеевна

Ведущая организация

Академия труда и социальных отношений

Защита состоится «___» ____________ 2009 г. в ___часов в ауд. А-200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, ГСП-5, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан «___» ____________ 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук,

доцент

В.А.Ситникова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Принятие нового федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. подтвердило дальнейшее развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации. В настоящее время на рынке аудиторских услуг работают российские аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, а также зарубежные компании, имеющие солидный практический багаж, отработанные методики аудиторских проверок и «конвейерный» метод, позволившие занять им значительную долю рынка аудиторских услуг. Российские аудиторские организации и индивидуальные аудиторы смогут составить конкуренцию зарубежным компаниям только в том случае, если будут применять в своей практике методы, позволяющие проводить проверки быстро и качественно.

Аудиторская проверка в силу своей специфики предполагает использование в основном выборочного метода, при котором свойства исследуемой совокупности аудитор оценивает с определенной вероятностью и с риском того, что вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности будет неверным. Поэтому необходимы методы, позволяющие аудиторам на выборочной основе делать надежные выводы о качестве системы внутреннего контроля и достоверности отчетности аудируемого лица.

Требования в отношении применения выборочных исследований в аудите приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Однако данный нормативный документ не содержит четких указаний по практической реализации методик выборочных исследований.

Такие методы предлагает математическая статистика. Однако, в силу сложности разработанных статистических методов, они пока мало применяются в российской аудиторской практике.

Трудоемкость и сложность статистических выборочных проверок привели к тому, что в современной российской аудиторской практике в основном используются нестатистические выборки, основанные на профессиональных суждениях аудитора. Характерной чертой большей части руководств по применению аудиторской выборки является почти полное отсутствие теоретических обоснований предлагаемых решений.

Актуальность рассматриваемых вопросов, их перспективный характер, недостаточная теоретико-методическая разработанность и особая практическая значимость статистических методов в аудите в современных условиях предопределили выбор темы диссертации, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разра­ботке методики последовательной статистической аудиторской выборки на основе анализа международного и российского опыта, теоретических и прак­тических разработок в области организации и применения аудиторских и статистических выборок.

Цель диссертации предопределила необходимость решения взаимосвязанных научно-практических задач:

  • обосновать возможности применения различных методов аудирования бухгалтерской информации;
  • предложить уточнения содержания нормативной базы, регламентирующей применение аудиторской выборки в российской практике;
  • выявить теоретические и практические подходы к осуществлению аудиторской выборки для разработки методики ее проведения;
  • определить условия, позволяющие применять статистическую выборку в аудите;
  • раскрыть содержание рисков, связанных с проведением выборочного исследования в аудите;
  • разработать универсальную методику последовательной статистической аудиторской выборки, основанную на использова­нии данных проверяемого экономического субъекта как в документальном, так и в электронном виде;
  • предложить рекомендации по использованию методики последовательной статистической выборки при проведении аудиторской проверки;
  • подготовить внутренний стандарт для аудиторских организаций и инди­видуальных аудиторов, основанный на предложенной методике.

Область исследования. Исследование соответствует пунктам 2.1 «Методология и технология аудита», 2.3 «Бухгалтерская и статистическая природа аудиторских доказательств» и 2.5 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» раздела 2 специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.

Предметом научного исследования является деятельность, направленная на организацию и применение статистической аудиторской выборки.

Объектом исследова­ния являются теоретические, методические и практические вопросы ор­ганизации аудиторской выборки.

Теоретические и методологические основы ис­следования. В ходе исследования использовался современный научный инструментарий: исторический и системный подходы к объекту исследования; диалектический метод; методы абстрагирования, моделирования, сравнения и анализа; методы выборочного наблюдения. Работа базируется на основных положениях теории вероятностей и математической статистики, принципах и методах аудита.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие концепции аудита; объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; методику проведения аудиторских проверок; методику проведения выборочных статистических исследований.

Общие вопросы теории и методологии аудиторской деятельности и частные вопросы организации и проведения аудиторских выборок исследовались в работах таких специалистов, как Р. Адамс, Э.А. Аренс, Е.В. Белюскин, С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Р.И. Гизатуллина, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, И.И Елисеева, Ю.Ю. Кочинев, Ж.А. Морозова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Е.А. Покивайлова, Дж. Робертсон, А.А. Терехов, Е.М. Четыркин и др.

Вопросы теории и методологии статистического выборочного метода исследовались в работах таких специалистов, как А. Вальд, В.Е. Гмурман, М. Де Гроот, Ш. Закс, Ф. Йейтс, Н.Ш. Кремер, Дж. Лоббек, Ф. Миллс, С. Уилкс, А.Н. Ширяев и др.

В процессе исследования проанализированы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Международные стандарты аудита, материалы аудиторских проверок на предприятиях стекольного производства и производства ветеринарных препаратов, материалы научных и научно-практических конференций, собственный научный и практический опыт работы автора в составе аудиторской группы.

Научная новизна диссертации заключается в обосновании и разработке современных подходов к организации и проведению аудиторской выборки. В процессе исследования были получены следующие результаты, определяющие научную новизну:

  • разработана классификация видов аудиторской выборки, которая позволяет упорядочить многообразие существующих подходов к организации и проведению выборочного исследования в аудиторской практике;
  • предложена классификация бухгалтерской информации экономического субъекта и выявлены методы ее аудирования, что дает возможность определить место статистической выборки при проведении аудиторской проверки;
  • установлены условия, позволяющие определить возможность и необходимость использования статистической выборки при проведении аудита;
  • разработаны предложения по уточнению содержания Федерального стандарта №16 в части определения понятий «нестатистическая аудиторская выборка», «риск, не связанный с аудиторской выборкой», «типы риска, связанного с использованием аудиторской выборки»;
  • разработана методика проведения последовательной статистической аудиторской выборки для оценки искажений, содержащихся в данных бухгалтерского учета, и для оценки эффективности внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта, значительно повышающая надежность результатов аудиторской проверки.

Практическая значимость исследования. Применение методики проведения последовательной статистической аудиторской выборки позволит российским аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам составить конкуренцию иностранным аудиторским компаниям, имеющим богатый опыт применения научно обоснованных методик проведения аудиторской проверки. Предлагаемые к внедрению в аудиторскую практику научно обоснованные и формализованные статистические методы преследуют цель повысить качество аудиторских проверок в условиях ограниченного времени. Применение научно обоснованной методики последовательной статистической аудиторской выборки будет способствовать росту доверия клиентов аудиторов и пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиторским проверкам.

Все предложения и рекомендации, приведенные в диссертационной работе, носят конкретный характер: примеры, иллюстрирующие применение последовательной оценки эффективности средств внутреннего контроля и суммы искажения генеральной совокупности, взяты из материалов аудиторских проверок. Разработанная методика последовательной статистической аудиторской выборки прошла апробацию и нашла применение в аудиторских организациях ЗАО «Аудиторская палата «АСВП», ООО «Аудит Комплекс», ООО АКЦ «Консуэло». Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных изданиях, в том числе рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, в сборниках материалов международных и региональных научно-практических конференций, а также использованы при подготовке и чтении лекций по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита», «Компьютерные информационные системы в аудите», «Внутрифирменные стандарты аудита».

Содержащиеся в диссертации рекомендации и предложения могут использоваться при организации и проведении проверок государственными органами. Отдельные теоретические положения могут найти применение в процессе подготовки и повышения квалификации аудиторов. Сформулированные научные положения являются базой для дальнейших ис­следований выборочного метода в аудите и могут служить основой для подготовки внутренних стандартов аудиторской дея­тельности.

Публикации. По теме диссертации опубликованы пять работ общим объемом 2,07 п.л., из них одна работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержит 61 формулу, 22 таблицы, 7 рисунков (схем).

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируются цель и задачи, предмет и объект, научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе «Сущность аудиторской выборки и механизмы ее реализации» выполнен анализ факторов, определяющих целесообразность использования сплошного и выборочного наблюдения; исследованы различные сферы человеческой деятельности, в которых находит применение выборочный метод; определены сущность, нормативное регулирование и порядок проведения аудиторской выборки; предложена классификация аудиторских выборок; проведен обзор существующих подходов к организации аудиторских выборок по способам отбора элементов выборки и анализа полученных результатов; обоснована необходимость совершенствования применяемых методов выборочной проверки в аудите.

Во второй главе «Теоретико-методические основы организации статистической аудиторской выборки» проведено исследование информации экономического субъекта и предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которых возможно применение статистической выборки; обосновано использование при проведении аудиторской проверки статистической выборки в двух направлениях, требующих разный статистический аппарат – для исследования эффективности системы внутреннего контроля и для оценки суммовых искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности; всесторонне изучены ситуации, обуславливающие риск аудиторской выборки; определены условия использования статистической выборки в аудите. По результатам исследования разработана методика последовательной статистической аудиторской выборки как совокупность приемов и способов, предназначенных для решения задач, стоящих перед аудитором при проведении аудиторской проверки. Отличительной особенностью данной методики является отсутствие необходимости определения объема выборки до начала проведения проверки на конкретном участке учета, что позволяет значительно упростить применение статистической выборки.

Третья глава «Использование последовательной статистической выборки при проведении аудиторской проверки» содержит рекомендации по практической реализации разработанной методики; предложения по формированию внутрифирменного стандарта, связанного с проведением последовательной статистической аудиторской выборки (вариант стандарта представлен в приложении).

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные автором в результате выполненной работы.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Классификация аудиторских выборок. В практике аудиторской деятельности находят применение сплошной и выборочный методы проверки. Выбор одного из двух методов зависит от целого ряда условий: характера аудиторского задания, количества элементов проверки, профессионализма аудитора, состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и др.

Порядок проведения выборочной проверки регулируется Федеральным стандартом № 16 «Аудиторская выборка». В международной аудиторской практике применяется МСА № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования». Исследование показало, что понятие «аудиторская выборка» наиболее точно определено в отечественном стандарте аудита, согласно которому «аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций». В международном стандарте определение данного понятия сужено за счет декларирования права каждого элемента проверяемой совокупности быть выбранным.

В аудиторской практике существуют различные виды аудиторской выборки. Однако системная классификация видов аудиторской выборки по различным классификационным признакам до сих пор отсутствовала. Единственная классификация – по способу отбора элементов выборки – представлена в Федеральном стандарте №16. Проведенное исследование позволило решить данную проблему.

По отражению свойств генеральной совокупности выделяют репрезентативные и нерепрезентативные выборки. Выборка является репрезентативной, если она достаточно хорошо представляет основные особенности генеральной совокупности. Необходимым условием этого является равновозможность каждого элемента генеральной совокупности войти в выборку. В этом случае выборочное исследование при большом объеме выборки дает достаточно хорошее представление о свойствах генеральной совокупности.

Если отобранные элементы не отражают характерных особенностей генеральной совокупности, то говорят, что произведена нерепрезентативная выборка. Отбор элементов и анализ результатов данного вида выборки производится на основе субъективных суждений аудитора, что не позволяет делать выводы о свойствах всей совокупности в целом. Целесообразность данного вида выборки чаще всего возникает в областях повышенного риска существенных искажений и может использоваться для доказательства ненадежности исследуемой совокупности или наличия в ней существенных искажений.

В зависимости от вида проверяемого признака, выборки делятся на качественные (нестоимостные) и количественные (стоимостные). При проверке по качественным признакам оценивается частота появления определенного признака в совокупности. Данный вид выборки применяется, в основном, при оценке эффективности средств внутреннего контроля экономического субъекта.

При проверке по количественным признакам устанавливается искажение в стоимостном выражении. Выборка по количественным признакам проводится с целью получения аудиторских доказательств в отношении искажений статьи отчетности или группы однотипных операций.

По способу отбора элементов выделяют следующие виды выборок: случайная выборка, элементы которой отбираются случайным образом с использованием средств вычислительной техники или таблицы случайных чисел; систематическая выборка, предполагающая отбор элементов из генеральной совокупности через определенный интервал; блочная выборка, в которую случайным образом отбираются не элементы, а целые группы генеральной совокупности, которые проверяются сплошным образом; бессистемная выборка, элементы которой отбираются без какого-либо установленного заранее порядка.

В зависимости от используемых подходов к выборочной проверке в части отбора тестируемой совокупности и оценки результатов выборки различают статистическую и нестатистическую выборки.

Статистическая выборка должна удовлетворять условиям:

- случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

- применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Проведенное исследование позволило уточнить определение понятия «нестатистическая выборка», приведенное в Федеральном стандарте №16. Аудиторскую выборку следует считать нестатистической, если не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных для статистической выборки.

В результате анализа теоретических положений теории вероятностей и математической статистики сделан вывод, что статистическая выборка может проводиться одним из двух методов - с первоначальным определением объема выборки или последовательно.

В ходе исследования разработана схема классификации аудиторских выборок, представленная на рис.1.

2.2. Применение статистической выборки при проведении аудиторской проверки. Исследование показывает, что для получения достаточных доказательств достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен провести сплошную проверку, выборочную статистическую проверку или выборочную нестатистическую проверку, при которой выявить наличие существенного искажения.

При проведении аудиторской проверки основным объектом исследования со стороны аудитора является информационная система учета, модель которой представлена на рис.2.

Структурные элементы, составляющие информационную модель системы учета, имеют свои особенности, а, следовательно, и проверять их необходимо различными методами.

Предпосылки формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, изначально содержатся в трех видах информации: в остатках счетов учета на начало аудируемого периода, в учетных записях, формируемых на основании первичных учетных документов, в учетных записях, формируемых на основании бухгалтерских справок-расчетов. Любая другая информация в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) является следствием этих исходных данных. Если сплошная проверка достоверности составляющих остатка счета или учетных записей одного вида (отражающих один вид хозяйственных операций) не может быть проведена, то необходима статистическая выборка.

Рис. 2. Информационная модель системы учета

В диссертации для каждого класса информации описаны методы их формирования в АСБУ и определен метод проверки в процессе аудита (табл. 1).

Количество однородных элементов, образующих определенный класс, считается «ограниченным», если технически объекты могут быть проверены аудитором сплошь, в противном случае количество считается «неограниченным».

Таблица 1

Таблица классов аудируемой информации и методов их проверки

Класс информации

Принцип формирования

Количество

Метод проверки

Документы общего назначения

Индивидуально по определенным правилам

Ограниченное

Сплошной или выборка нестатистическая

Типовые формы договоров, контрактов

Неограниченное

Выборка статистическая или нестатистическая

Первичные учетные документы и соответствующие им бухгалтерские записи

Оформляются и вводятся вручную или с использованием АСБУ

Неограниченное или ограниченное (для разных учитываемых хозяйственных операций)

Сплошной или выборка статистическая

Регистры учета

Формируются автоматически в АСБУ

Ограниченное

Тест на соответствие актуальному журналу учетных записей

Оценочные показатели и соответствующие им бухгалтерские записи или соответствующие им показатели отчетности

Рассчитываются по определенным методикам. Формируются автоматически (возможна корректировка) или вводятся в АСБУ вручную

Ограниченное

Сплошной или выборка нестатистическая

Остатки по аналитическим счетам

Начальные остатки являются исходной информацией; конечные остатки формируются автоматически

Ограниченное или неограниченное

Сплошной или

выборка

статистическая

Показатели отчетности и налоговых деклараций

Автоматически с возможностью ручной корректировки

Ограниченное

Сплошной или выборка нестатистическая



Pages:   |
|
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.