авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 |

Контроль формирования и использования резервного капитала в коммерческих организациях

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

КУВЯТКИНА НАДЕЖДА НИКОЛАЕВНА

контроль формирования и

использования резервного капитала

в коммерческих организациях

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва - 2010

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учёт и аудит» Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»

Научный руководитель Кеворкова Жанна Аракеловна,

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты Рогуленко Татьяна Михайловна,

доктор экономических наук, профессор

Бахолдина Ирина Викторовна,

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация Московский городской университет
управления Правительства Москвы

Защита состоится « » ___________ 2010 года в _______ час. в аудитории А-200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, ГСП-5, г.Москва, ул. Олеко Дундича, д.23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, ГСП-5, г.Москва, ул. Олеко Дундича, д.23.

Автореферат разослан « » ___________ 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного

совета, к.э.н., доцент В.А. Ситникова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций. Осуществляя свою деятельность, любой хозяйствующий субъект для развития бизнеса должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается контролером (внешним и внутренним аудитором), а с другой – позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность рыночной инфраструктуры в условиях влияния значительного количества самых разнообразных рисков на деятельность организации.

Правильный выбор мер предупреждения и минимизации рисков в значительной степени определяют эффективность функционирования хозяйствующего субъекта.

Одним из способов снижения отрицательных воздействий рисковых ситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика создания резервов денежных средств за счет части прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или, другими словами, финансовых (бухгалтерских) резервов. В сущности, каждый резерв, страхуя организацию от предстоящих расходов, снижает риск и определяет будущие траты как неизбежные в данном отчетном периоде.

В соответствии с законодательством практически всех развитых стран компании обязаны создавать уставные резервы как гарантию на вложенный в производство капитал. Особое место занимает резервный капитал, предназначенный для покрытия возможных убытков и снижения риска кредиторов при ухудшении экономической конъюнктуры.

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить формирование эффективной подсистемы внутреннего контроля в силу того, что порядок его организации и осуществления утверждается руководителем организации в составе ее учетной политики. Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы функционирования хозяйствующего субъекта, - это форма обратной связи, благодаря которой организация получает необходимую информацию о своем реальном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров.

Эти обстоятельства обуславливают необходимость совершенствования методологии, методики и организации системы внутреннего контроля резервной защиты резервного капитала коммерческих организаций.

Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что она все чаще становится предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы диссертации, ее цель, предмет и содержание.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является исследование и совершенствование механизма и процедур бухгалтерского учета, контроля и анализа формирования и использования резервного капитала коммерческими организациями. Поставленная цель обусловила необходимость решения научных и практических задач:

- обосновать положения внутреннего контроля в современных условиях хозяйствования коммерческих организаций, систематизировав понятийный аппарат;

  • квалифицировать резервный капитал организации как равноправный объект учета и контроля, имеющего свою структуру, оценить каждую его составную часть, а также уточнить и сформулировать авторские определения резервного капитала и резервов;
  • обобщить теоретические и методические основы формирования резервного капитала для обеспечения принципа осмотрительности при его создании;
  • провести сравнительный анализ организации учета и контроля резервного капитала по российским и международным стандартам, и исследовать практику ведения его синтетического и аналитического учета как информационную базу функционирования учетно-контрольной системы;
  • классифицировать методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования элементов резервного капитала коммерческих организаций, обеспечивающие его достоверность и полноту отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • сформировать систему показателей, позволяющей провести оценку уровня резервной защиты резервного капитала акционерного общества.

Область исследования. Исследование соответствует пунктам 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» и 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учёт, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических проблем достоверности формирования резервного капитала организаций и контроля за его целевым использованием.

Объектом исследования является современная теория и практика формирования и использования резервного капитала коммерческих организаций различных форм хозяйствования.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и методики учета, внутреннего и внешнего контроля, анализа финансовых резервов коммерческих организаций; законодательные и нормативные акты по аудиту, бухгалтерскому учету, контролю; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

Теоретические и методические разработки в области бухгалтерского учета, анализа, контроля представлены работами таких отечественных и зарубежных ученых как В.П. Астахов, В.Е. Ануфриев, К.И. Арнольд, Т.Н. Бабченко, Ю.А. Бабаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, Р. Бенке, Й. Бетге, Л.А. Бернстайн, Е.Н. Галанина, Н.Г. Данилочкина, Е.П. Козлова, И.П. Комиссарова, Н.С. Лунский, М. Миллер, Ф. Модильяне, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Дж. Рис, А.П. Рудановский, Т.М. Рогуленко, Л.В. Сотникова, Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, Р. Холт, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, Л. Флори, и др.

Существенный вклад в развитие методологии бухгалтерского учета финансовых резервов и резервного капитала внесли такие исследователи, как И.В. Березкин, И.В. Буяло, Н.Г. Волков, Л.Т. Гиляровская, Н.Д. Кочетова, Л.А. Мельникова, В.В. Нарежный, С.Н. Поленова, С.А. Половинкин, С.В. Романова, И.В. Самойлов, М.В. Семенова, В.И. Ткач, С.А. Чещев.

Аналитической базой работы являются статистические данные, публикации, результаты личных наблюдений и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Особое внимание было уделено базовым правилам ведения бухгалтерского учета, которые являются основой построения национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету), механизмам и процедурам внутреннего контроля.

Данное исследование базируется на общенаучных методах познания: анализе и синтезе, научной абстракции и моделировании, группировке и сравнении. В работе использованы логический, системный и комплексный подходы.

Научная новизна исследования. В результате всестороннего изучения современной теории, практики и законодательной базы, требований международных стандартов, определяющих требования бухгалтерского учета финансовых резервов коммерческих организаций, а также современных научных исследований, посвященных проблемам бухгалтерского учета и контроля формирования и использования резервного капитала, получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

  • раскрыто содержание понятий «финансовые резервы», «внутренний контроль» и приведены их авторские трактовки, а также уточнено содержание резервного капитала и его составляющих с позиций снижения рисков возможных потерь;
  • выявлены взаимосвязи между составляющими элементами резервного капитала, что позволило предложить систему субсчетов для организации аналитического учета резервов, формируемых в соответствии с учредительными документами или нормами действующего законодательства;
  • сформирована система показателей, характеризующих уровень резервной защиты рассматриваемой категории капитала, позволяющая обосновать необходимость создания, достаточность и направления использования финансовых резервов;
  • обоснована последовательность построения системы внутреннего контроля элементов резервного капитала, включая перечень аналитических и контрольных процедур;
  • разработан проект внутреннего стандарта «Учет и контроль резервного капитала» для коммерческих организаций как одного из регулятивов бухгалтерского учета формирования и контроля использования резервного капитала;
  • предложена учётно-контрольная модель системы внутреннего контроля резервирования капитала организации для целей снижения рисков потерь;
  • разработана методика анализа целесообразности формирования и необходимости использования резервного капитала.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что сформулированные теоретические положения, научный понятийный аппарат и разработанный инструментарий контроля позволяет решать актуальные прикладные задачи по выявлению нарушений при формировании и использовании резервного капитала.

Приведенные в диссертации теоретические аспекты внутреннего контроля, методические приемы и процедуры учета, анализа и контроля элементов резервного капитала могут быть использованы хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм для повышения эффективности системы внутреннего контроля и предупреждения рисков потерь.

Основные положения диссертации нашли отражение при разработке учебно-методических указаний и практических заданий для студентов экономических специальностей, используются автором при чтении курсов лекций по дисциплинам «Внутренний аудит», «Бухгалтерский финансовый учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Контроль и ревизия» в ФГБОУ ВПО «Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ». Кроме того, разработанные в диссертации положения используются в процессе подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов в Профессиональном кадровом центре «СТЕК».

Основные теоретические и методические положения диссертации докладывались автором на ежегодных международных научно-практических конференциях «Научная сессия МИФИ», а также всероссийских научно-практических конференциях других ВУЗов в г.Воронеже, в г.Иркутске.

Отдельные рекомендации и разработки диссертации внедрены в деятельность ООО «МОТЭК», ООО «Издательство «АИСТ-Принт» (г. Москва).

Публикации. По теме диссертации опубликовано десять работ общим объемом 2,63 п.л., в том числе три статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура работы. Диссертация включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, включающий 186 источников, семь приложений. Общий объем диссертации составляет 178 машинописных страницы (без учёта приложений), в составе которых 12 таблиц, восемь рисунков, пять формул.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретические подходы к исследованию проблем внутреннего контроля

Анализ результатов изучения научно-экономической отечественной и зарубежной литературы относительно теории создания резервного капитала и практики его использования подтверждают недостаточность раскрытия содержания понятий «финансовые резервы», «резервный капитал», «система внутреннего контроля» применительно к условиям хозяйствования в среде неопределённости. Систематизация существующих теоретических и прикладных исследований позволяет проанализировать основные характеристики этих категорий с целью выявления их содержания.

Анализ содержания системы внутреннего контроля (далее – СВК) позволил сделать вывод о том, что она может быть представлена в виде комплекса упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур, которые используются внутренними подразделениями, сотрудниками разных финансовых структур и руководством организации в целях обеспечения соблюдения учетной политики, избежания некоторых видов предпринимательских рисков и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Результаты проведенных исследований позволили определить «границы» взаимосвязи функций бухгалтерского учета, анализа и контроля, относительно рассматриваемого объекта, а также установить схему соответствия СВК с системами управления организацией, бухгалтерского учёта и информационной базой.

Систематизировав и обобщив взгляды отечественных ученых, раскрывающих сущность внутреннего контроля, было предложено его определение, которое гласит, что внутренний контроль – это созданная для достижения целей в долгосрочной перспективе подсистема управления организацией, сочетающая в себе контрольную функцию бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа, направленная на обеспечение конкурентоспособности коммерческой организации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационную поддержку и координирование.

Для раскрытия сущности СВК, в работе рассмотрена его классификация. Многими авторами предпринимались попытки дать детальную классификацию внутреннего контроля. Тем не менее, эта область недостаточно разработана. Отсутствие единства в выборе признаков классификационных признаков и комплексного подхода к ее осуществлению требуют уточнения существующих классификаций систем внутреннего контроля организации с учетом изменившихся условий хозяйствования. В теоретическом и методическом плане могут быть полезными классификации внутреннего контроля, разработанные автором в диссертации.

В работе отмечено, что ключевым условием функционирования СВК в организациях является соблюдение основных правил, охватывающих контрольную деятельность. Раскрытие их сущности позволило обосновать последовательность применения каждого в процессе непосредственного осуществления внутреннего контроля. Кроме того в работе систематизированы, уточнены и дополнены требования к организации СВК, которые усиливают эффективное функционирование его отдельных сторон. Отсюда можно сделать вывод о том, что совокупность сформулированных нами правил и требований можно распространить на функционирование СВК в целом.

Разработка понятийного аппарата внутреннего контроля как инструментария исследования резервного капитала. Результаты исследования зарубежной практики показали, что в соответствии с законодательством практически всех развитых стран компании обязаны создавать уставные резервы как гарантию на вложенный в производство капитал. Автор предлагает создавать уставные резервы в обязательном порядке при наличии прибыли в соответствии с учредительными документами организации, имея в виду, что каждый резерв, страхуя организацию от предстоящих расходов, снижает риск и определяет будущие траты как неизбежные в данном отчетном периоде.

Рассмотрение определений финансовых (бухгалтерских) резервов, сформулированных разными авторами, позволил нам сделать вывод о наличии четырех походов к пониманию их сущности: резервы рассматриваются как накопления из прибыли (реинвестированная прибыль), как статьи пассива (обязательства), как активы (фонды денежных средств) или как расходы организации (пока не состоявшиеся, но возможные в будущем). На основании чего автором принято положение, согласно которому раскрытию сущности и содержания уставных резервов, к числу которых относится резервный капитал, соответствует первый подход, утверждающий, что уставными являются резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами организации за счет чистой прибыли.

В диссертации резервный капитал рассматривается как запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов в случае недостатка прибыли. Такими расходами признаются, в частности, расходы на выкуп собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала зависит в основном от конечного финансового результата, а также от решения учредителей о его распределении. Образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с национальным законодательством, во втором – в порядке, установленном в учредительных документах в учетной политике организации.

Резервный капитал представлен как экономическая категория, отражающая совокупность отношений хозяйствующего субъекта и его инвесторов по формированию и использованию финансовых ресурсов для снижения рисков возможных потерь. Резервный капитал общества гарантирует и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. В работе обоснован капитальный характер резервного капитала, отличающей его от прочих финансовых резервов.

Применение системного анализа при организации системы счетов аналитического и синтетического учёта резервного капитала. Вопрос создания резервного капитала (уставных резервов) рассматривает два уровня. Первый – связан с необходимостью резервирования определенной части денежных средств под возможные выплаты дивидендов или погашение облигаций общества при отсутствии (недостаточности) прибыли в (определенном) отчетном периоде. При этом уставные резервы должны находиться в состоянии постоянных качественных и количественных изменений, т.е. являться величиной переменной. Второй уровень связан с осуществлением деятельности по привлечению инвестиций (вложений) как основы развития организации. Это предопределяет постоянную необходимость формирования резервов под возможные риски. Именно данная «постоянность» является причиной функционирования создаваемых организацией резервов как инструмента обеспечения ее финансовой устойчивости.

Результаты проведённого сравнительного анализа норм законодательства в области регламентации резервного капитала позволили классифицировать его по различным признакам: характеру создания; регламентации минимального размера; регламентации порядка создания; ограничению использования средств резервного капитала (фонда); сфере деятельности и типу хозяйствующих субъектов. Предложенная классификация необходима для использования хозяйствующими субъектами, функционирующими в различных отраслях экономики. Установлено, что цели создания обязательных резервных фондов (капитала) в целом совпадают, т.е. их средства направлены на обеспечение финансовой надежности и устойчивости организации, а также на покрытие убытков, связанных с хозяйственной деятельностью.

В диссертации обосновано, что бухгалтерские записи использования средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражённых по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» не корректны. Поскольку существующая запись задолженности по займам или кредитам не уменьшает, а, наоборот, увеличивает ее сумму, то есть никакого погашения облигационного займа не происходит. Данный вывод подтверждается нормами ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах», содержание которых не раскрывает механизм погашения облигаций за счет резервного капитала при отсутствии денежных средств или иного имущества. Если сумме резервного капитала могут соответствовать неликвидные или обесценившиеся активы, то в этом случае погашение облигаций путем реализации таких активов невозможно. Кроме того, выявленные недостатки нормативного законодательства и в части использования резервного капитала при отсутствии иных источников собственных средств позволили констатировать, что при осуществлении операций погашения облигаций счета учета таких источников не используются. Однако для покрытия процентов по облигациям при недостаточности других источников собственных средств, организация вправе использовать средства резервного капитала аккумулированные на счете 82 «Резервный капитал».

Анализ действующей практики показал, что у коммерческих организаций существует возможность использования резервного капитала на выкуп собственных акций. Работа, проведенная автором, затрагивала вопросы покрытия возникающей разницы при цене выкупа собственных акций выше номинальной стоимости, при недостаточности других источников собственных средств. Автор полагает, что в таких случаях организация вправе использовать счет 82 «Резервный капитал», однако при проведении внутреннего контроля необходимо учитывать, что этот механизм покрытия разницы имеет смысл только при учете собственных акций по номинальной стоимости. Согласно действующему Плану счетов, учет собственных акций ведется по фактической стоимости выкупа. При осуществлении внутреннего контроля данного объекта учета необходимо принимать во внимание, что все операции по отражению в учете разницы между стоимостью выкупа и номинальной стоимостью либо стоимостью реализации собственных акций осуществляются только после их аннулирования или продажи. При этом необходимо подвергнуть внутреннему контролю возникшую разницу, которая должна быть отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и включена в финансовый результат. Поэтому погашение за счет средств резервного капитала убытков по операциям с собственными акциями возможно только в том случае, если произведено покрытие общего убытка коммерческой организацией за отчетный период.

Автор констатирует, что в настоящее время возможность использования резервного капитала в случае выкупа и аннулирования собственных акций и погашения облигаций общества отсутствует. Очевидно, что показать в учете источник средств при осуществлении таких операций становится возможным лишь в аналитическом учете. В целях устранения выявленных противоречий в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автором предлагается третий абзац пояснений к счету 81 «Собственные акции (доли)» изложить в следующей формулировке (табл. 1).

Таблица 1

Предлагаемая редакция пояснений к счету 81 «Собственные акции (доли)»

Действующая редакция

Предлагаемая редакция

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 82 «Резервный капитал».

Автор считает, что положительная разница между фактической стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью, по сути представляющая эмиссионный доход организации, должна быть присоединена к сумме резервного капитала, так как одной из целей его создания является и покрытие убытков при выкупе собственных акций с целью уменьшения уставного капитала. При таком подходе отрицательная разница, возникающая при выкупе собственных акций, может погашаться за счет средств резервного капитала. Осуществление предлагаемого механизма позволит данную операцию отражать записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

В диссертации на основе системного анализа приведена система счетов второго и третьего порядка (субсчетов) и аналитических счетов учета резервного капитала для организации аналитического учета уставных резервов. Перечень создаваемых резервов, порядок и способ их резервирования должны быть предусмотрены в учетной политике организации.

Учитывая опыт зарубежных стран, а также степень развития международных связей российских организаций, для организации аналитического учета резервов автором предложено использовать следующую систему счетов второго и третьего порядка (субсчетов) и аналитических счетов учета резервного капитала (табл. 2).

Таблица 2

Предлагаемая система синтетического счета 82 «Резервный капитал»

Счета второго (третьего) прядка (субсчета)

Счета аналитического учета

1

2

82/1 «Резервный капитал (обязательный)»

82/1-1 «Резервы на погашение убытков, связанных с выплатой дивидендов по привилегированным акциям»

Счета по наименованию привилегированных акционеров

82/1-2 «Резервы на выкуп собственных акций»

Счета по сериям выкупаемых акций

82/1-3 «Резервы на погашение облигаций»

Счета по видам и сериям облигаций

82/2 «Резервный капитал (добровольный)»

82/2-1 «Резервы на погашение налоговых претензий»

Счета по видам налогов и налоговых претензий

82/2-2 «Резерв нераспределенной прибыли дочерних и ассоциированных компаний»

Счета по наименованиям дочерних и ассоциированных компаний

82/2-3 «Резерв для равномерного распределения дивидендов»

Счета по наименованиям и группам акционеров

82/2-4 «Резерв (фонд) акционирования работников предприятия»

Счета по работникам – акционерам компании

82/2-5 «Резервы на покрытие непроизводительных потерь»

Счета по видам непроизводительных расходов

82/2-6 «Резервы на погашение прочих убытков»

Счета по видам прочих убытков

Порядок учета операций с использованием счетов добровольного резервного капитала рассмотрим на примере счета 82/2-1 «Резервы на погашение налоговых претензий». Налоговые претензии, предъявляемые организации, выражаются в виде пени и экономических санкций за нарушение налогового законодательства. При этом уплата таких претензий осуществляется только за счет чистой прибыли и их суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета, налоговые претензии отражаются как уменьшение финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В налоговом учете указанные суммы не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Поскольку назначение резервного капитала состоит в защите определенных сумм чистой прибыли от распределения между собственниками с целью её сохранения для нужд организации, то, по мнению автора, справедливо считать, что она имеет право использовать эти средства для удовлетворения налоговых претензий.

По результатам проведённых исследований возможны следующие учетные записи по формированию и использованию резерва на погашение налоговых претензий.

1. Создание резерва: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82/2-1 «Резерв на погашение налоговых претензий».

2. Начисление штрафных санкций за неисполнение (не надлежащее исполнение) налогового законодательства: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налоговые претензии».

3. Погашение налоговых претензий: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налоговые претензии» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Одновременно погашаются прочие расходы за счет созданного резерва: Дебет счета 82/2-1 «Резерв на погашение налоговых претензий» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Внутренний стандарт «Учёт и контроль резервного капитала» как регулятив бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. В настоящее время нормативное регулирование отражения собственного капитала и резервов в Российской Федерации ограничено только указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Данный вопрос на уровне Положений по бухгалтерскому учету не урегулирован, что, на взгляд автора, является отрицательным моментом в понимании важности правильного отражения в учете и раскрытия в отчетности всех составляющих собственного капитала. Изучение и обобщение опыта зарубежных стран позволяет констатировать, что в ряде из них приняты и действуют национальные стандарты, посвященные данным вопросам.

Итогом исследования стала разработка проекта внутреннего Стандарта по бухгалтерскому учету «Учет резервного капитала», как одного из регулятивов, в котором проведена систематизация нормативно-правовых положений и хозяйственной практики формирования и использования резервного капитала.

Организационно-методические подходы к системе внутреннего контроля элементов резервного капитала. В современных условиях внутренний контроль основывается на количественном анализе и в большей степени ориентирована на систему стоимостных показателей и планово-контрольных расчетов деятельности организации. Однако для более полной реализации своей функциональной направленности, в системе контроля целесообразно учитывать действие целеориентированных параметров управления, отражающих многофункциональность и динамизм деятельности организации, обладающих свойствами раннего предупреждения наступления кризисных событий как во внешней, так и внутренней среде хозяйствования. Специфика деятельности хозяйствующих субъектов накладывает определенный отпечаток на сам процесс организации контрольной деятельности.

Раскрывая функциональную направленность внутреннего контроля, в работе обоснована необходимость учета факторов, оказывающих влияние на его организацию.

При создании службы внутреннего контроля, возникает необходимость правильности ее позиционирования. Анализ работы различных организаций позволил сформулировать методические рекомендации по разработке типового Положения о структурном подразделении службы внутреннего контроля.

В работе определена цель системы внутреннего контроля резервного капитала, которая заключается в оценке влияния процесса формирования и использования элементов резервного капитала в качестве инструмента защиты рыночной стоимости хозяйствующего субъекта.

Внутренний контроль резервного капитала организации представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях деятельности хозяйствующего субъекта по формированию и использованию элементов резервного капитала, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных решений, обеспечивающих ее нормализацию. В диссертации разработаны элементы системы внутреннего контроля и их соответствие видам контроля в разрезе этапов его реализации (табл. 3).

Таблица 3

Соответствие элементов системы внутреннего контроля видам контроля резервного капитала.

Элементы системы внутреннего контроля

Предварительный контроль элементов резервного капитала

Текущий контроль

элементов резервного

капитала

Последующий контроль элементов резервного капитала

Задачи, стоящие перед контролем

Обоснование целесообразности резервирования и оценка достаточности формируемых резервов; оценка качественного уровня параметров, участвующих в анализе эффективности резервов; оценка соответствия процесса формирования финансовых резервов стратегическим целям организации

Обеспечение оперативного мониторинга исполнения бюджета резервных средств; организация своевременного контроля параметров резервного капитала; изучение и прогнозирование возможных изменений во внешней среде с целью оперативного регулирования процесса формирования резервного капитала для достижения запланированных показателей

Сравнение фактически полученных результативных показателей; выявление причин и возможных виновников отклонений; мотивация контрольно-аналитических служб к достижению наилучших результатов; формулирование основных выводов и рекомендаций для последующего их использования в процессе функционирования резервного капитала

Среда и средства контроля

Обоснование порядка санкционирования и уровней принятия решений о формировании элементов резервного капитала; распределение обязанностей и полномочий; установление форм, методов, технических приемов и процедур ведения бухгалтерского учета зарезервированных сумм и сформированных за счет них активов; определение сроков предоставления, объемов, качественных характеристик периодической отчетности об объекте управления; обзор состояния внутренних и внешних факторов; разработка многовариантных моделей принятия решений в области регулирования рисков с использованием элементов резервного капитала

Специфические функции контроля резервного капитала

Проверка, подтверждение, анализ, оценка, прогнозирование, нормирование, обоснование

Проверка, оценка, регулирование, нормирование, коммуникация, прогнозирование

Проверка, подтверждение, анализ, оценка, стимулирование

Методы и приемы контроля резервного капитала

Моделирование, сопоставление и сравнительные оценки, бюджетирование, экспертные оценки, экономические расчеты, нормирование, экономико-математические методы анализа, статистические расчеты, методы перспективного анализа, дисконтирование

Расчет абсолютных и относительных отклонений, нормативный метод контроля, отчеты и документальное обоснование

Сравнение достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений, детализация показателей на их составляющие, обобщение и выработка рекомендаций

Исполнители

Внутренние службы контроля и анализа, служба финансового менеджмента, бухгалтерская служба

Основные группы пользователей

Внутренние службы контроля и анализа, служба финансового менеджмента, бухгалтерская служба

Внутренние службы контроля и анализа, служба финансового менеджмента, бухгалтерская служба

Внутренние службы контроля и анализа, служба финансового менеджмента, бухгалтерская служба, собственники, инвесторы, контрагенты, органы государственной власти, налоговые органы и прочие

Исследование значительного количества российских организаций различных организационно-правовых форм свидетельствует, что большинство из них формирует финансовые резервы либо по требованию законодательства, либо в соответствии с учредительными документами и положениями учетной политики, Анализ полученных результатов свидетельствует, что зарезервированные суммы никак не сопоставлены с какими-либо активами, то есть не способны выполнять поставленные перед системой финансовых резервов задачи, и фактически остаются без движения в течение продолжительных интервалов времени.

Нормативные документы, регламентирующие порядок создания резервов коммерческой организации, определяют лишь минимальный размер и источник формирования финансовых резервов, в частности резервного капитала, без привязки к спектру ассоциированных с деятельностью хозяйствующего субъекта финансовых и бизнес - рисков и их основным характеристикам.

Аналогичный подход отражен и в уставных документах в отношении резервов, формируемых добровольно. Следовательно, сформированные элементы резервного капитала по сути неэффективны с точки зрения способности результативного регулирования рисков. Автор считает, что в случае реализации рискового события и возникновения потребности в притоке денежных средств для нейтрализации его неблагоприятных последствий подобным образом сформированный резерв не способен реализовать свои функции.

Политика резервирования капитала как составная часть учётной политики хозяйствующего субъекта. Внедрение разработанной системы внутреннего контроля резервирования капитала позволит существенно повысить эффективность всего процесса управления деятельностью организации в области политики формирования и использования финансовых резервов в целом и резервного капитала, в частности. Представленная в работе модель резервирования капитала организации построена по общей схеме принятия решений (планирование, учет, контроль и анализ). Это послужило обоснованием этапности резервирования капитала, положенной в основу предлагаемой модели.

Ее разработка позволит любой организации сформировать целостную, гибкую политику резервирования капитала как составную часть ее учетной политики, основанную на данных бухгалтерского и налогового учета. При необходимости они могут быть детализированы с различной степенью точности, а также дополнены информацией, формируемой в рамках внесистемного бухгалтерского и налогового учета.

Разработка системы показателей, характеризующих защитный уровень собственного капитала, как прикладная задача по выявлению нарушений при формировании и использовании резервного капитала. На основе системного и комплексного подходов автором предложена система показателей, характеризующих уровень резервной защиты капитала акционерного общества (табл.4).

Первая группа показателей и показатель 2.2 служат инструментом контроля выполнения акционерным обществом законодательно установленных ограничений на создание элементов резервного капитала. Минимально допустимое значение сформированного резервного капитала должно составлять 5 % от суммы уставного капитала организации (показатель 2.2).

Формирование добровольной части резервного капитала является не обязательным для акционерного общества. Её цели, порядок и размеры устанавливаются Уставом организации. Таким образом, независимо от того, формирует акционерное общество добровольную часть резервного капитала или нет, сумма сформированной обязательной части должна составлять минимум 5% от величины резервного капитала организации. Автор считает, что распределение долей резервного капитала между обязательной и добровольной частью зависит исключительно от решения собственников организации.

Вторая группа показателей резервной защиты капитала характеризует уровень гарантии сохранения капитала организации от использования его в текущей деятельности. При этом значение показателей 2.2 и 2.3 может совпадать (если общество не формирует добровольный резервный капитал) и должно составлять не менее 5%.

Показатели третьей группы предлагаются как дополнение к общей системе показателей оценки структуры баланса организации при проведении анализа её финансового состояния. Нормативное значение данных показателей должно разрабатываться с учетом желаемой структуры капитала или ее изменения.

Таблица 4

Предлагаемая система показателей, характеризующих защитный уровень собственного капитала

Группа показателей

Наименование показателя

Алгоритм расчета

1

2

3

1. Показатели, характеризующие структуру резервного капитала акционерного общества

1.1. Доля законодательного резервного капитала

отношение суммы резервного капитала, создаваемого в соответствии с требованиями законодательства, к общей величине резервного капитала

1.2. Доля добровольного резервного капитала

отношение суммы резервного капитала, создаваемого в соответствии с уставом акционерного общества, к общей величине резервного капитала

2. Показатели, характеризующие уровень резервной защиты капитала акционерного общества

2.1. Абсолютная резервная защита капитала

сумма резервного капитала, созданного акционерным обществом

2.2. Относительный уровень общей резервной защиты

отношение резервного капитала к величине уставного капитала

2.3. Относительный уровень обязательной резервной защиты

отношение обязательного резервного капитала к величине уставного капитала

2.4. Относительный уровень добровольной резервной защиты

отношение добровольного резервного капитала к величине уставного капитала

3. Показатели, характеризующие роль резервного капитала в формировании источников финансирования деятельности акционерного общества

3.1. Доля резервного капитала в формировании собственных источников

отношение резервного капитала к величине собственного капитала

3.2. Доля резервного капитала в формировании общей величины источников финансирования

отношение резервного капитала к величине собственного и заемного капитала организации (валюте баланса)

3.3. Доля обязательного резервного капитала в формировании общей величины источников финансирования

отношение обязательного резервного капитала к величине собственного и заемного капитала организации (валюте баланса)

3.4. Доля добровольного резервного капитала в формировании общей величины источников финансирования

отношение добровольного резервного капитала к величине собственного и заемного капитала организации (валюте баланса)

4. Показатели, характеризующие обеспеченность резервного капитала

4.1. Обеспеченность резервного капитала активами

отношение суммы финансовых вложений к сумме резервного капитала

4.2. Обеспеченность обязательного резервного капитала активами

отношение суммы финансовых вложений к сумме обязательного резервного капитала

4.3. Обеспеченность добровольного резервного капитала активами

отношение суммы финансовых вложений к сумме добровольного резервного капитала

5. Показатели, характеризующие достаточность резервного капитала

5.1. Достаточность обязательного резервного капитала

отношение обязательного резервного капитала к сумме стоимости выкупа собственных акций, дивидендов, причитающихся к выплате по привилегированным акциям, стоимости выданных акционерным обществом облигаций

5.2. Достаточность добровольного резервного капитала

отношение добровольного резервного капитала к сумме потерь (выплат), под которые он создан согласно Уставу ОАО



Pages:   || 2 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.