авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   |
|

Особенности построения системы управленческого учета в негосударственных стоматологических организациях

На правах рукописи

Дашкина Гульнара Гумаровна

Особенности построения системы управленческого учета

в негосударственных стоматологических организациях

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва - 2008

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Вахрушина Мария Арамовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Керимов Вагиф Эльдарович

кандидат экономических наук, профессор

Опальская Александра Лаврентьевна

Ведущая организация: Российский университет кооперации

Защита диссертации состоится «28» марта 2008 г. в 12 часов в ауд. А200 на заседании диссертационного совета по защите докторских диссертаций Д212.040.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, г.Москва, ул.Олеко Дундича, д.23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Автореферат разослан «___» ___________ 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент В.А. Ситникова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Среди отраслей социальной сферы важнейшая роль в воспроизводстве и жизнеобеспечении населения принадлежит здравоохранению. Именно поэтому в последнее время в центре внимания руководства страны, широких кругов общественности, представляющих различные политические течения и экономические направления, находятся вопросы, связанные с развитием отраслей социального комплекса, в том числе здравоохранения.

Создание частного сектора в сфере здравоохранения постепенно ослабляет государственную монополию и создает предпосылки развития рынка медицинских услуг и механизма их ценообразования, развития малого бизнеса в сфере негосударственного здравоохранения.

В составе участников частного сектора здравоохранения наиболее многочисленны негосударственные стоматологические организации (НСО). По данным Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития на 1 января 2008 г. только в Москве функционировало более 800 организаций, оказывающих различные виды стоматологических услуг и получивших лицензию. Как следует из данных Бюро медицинской статистики департамента здравоохранения г.Москвы, 70% НСО, представляющих отчетность в Москве, являются малыми предприятиями с числом работающих не более 50 человек.

С усилением коммерциализации стоматологической службы возрос интерес к содержанию процесса управления негосударственными стоматологическими организациями. Сложные экономические условия побуждают НСО к переосмыслению всех функций управления, включая учетную, приданию новых качеств внутрипроизводственному учету, планированию, анализу и контролю. Рынок как экономическая среда функционирования организации опосредованно влияет не только на выбор методов и инструментов управления, но и на развитие информационного обеспечения управленческого процесса. В результате расширения спектра управленческих задач, встающих перед руководителями стоматологических клиник, создаются предпосылки формирования такой учетной системы, данные которой смогут удовлетворить информационные запросы внутрипроизводственного управления, т.е. организации системы бухгалтерского управленческого учета.

В последние годы многие научные исследования в области бухгалтерского учета посвящены, главным образом, проблемам организации управленческого учета на предприятиях сферы материального производства, в то время как малым предприятиям других отраслей не уделяется достаточного внимания. Разработанные для предприятий крупного и среднего бизнеса общие методики управленческого учета можно лишь с очень высокой долей условности использовать в системе управленческого учета медицинских организаций малых форм. Указанные обстоятельства свидетельствуют об актуальности и практической значимости темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений и развитие методических и организационных аспектов бухгалтерского управленческого учета применительно к деятельности субъектов малого предпринимательства, а также разработка практических рекомендаций по внедрению и функционированию управленческого учета в негосударственных стоматологических организациях.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие основные задачи:

  • выявить организационно-правовые и экономические особенности функционирования негосударственных стоматологических организаций - субъектов малого предпринимательства;
  • обосновать содержание бухгалтерского управленческого учета, его роль и место в информационной системе малого предпринимательства;
  • оценить состояние действующей учетной системы в НСО с целью выявления общих недостатков и приоритетных направлений функционирования бухгалтерского управленческого учета;
  • установить факторы, влияющие на организацию управленческого учета, и разработать комплексный подход к решению этой задачи в НСО, опираясь на результаты исследования их практической деятельности;
  • разработать приемы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости стоматологических услуг и определить направления их дальнейшего развития;
  • раскрыть особенности организации стратегического планирования и бюджетирования деятельности НСО;
  • сформулировать рекомендации по организации управленческого учета денежных потоков НСО как субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования являются теоретические и методические положения и организационные подходы к разработке и внедрению системы бухгалтерского управленческого учета в НСО.

Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность НСО г.Москвы.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики постановки управленческого учета автор опирался на труды таких отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, как: А.Апчерч, Ю.А.Бабаев, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Р.В.Вил, Л.Т.Гиляровская, В.Говиндараджан, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, А.И.Ильин, А.Д.Каверина, Т.А.Карпова, В.Э.Керимов, Н.П.Кондраков, Р.Манн, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Подольский, Б.Райан, Ж.Ришар, К.К.Сио, Я.В.Соколов, Е.С.Стоянова, В.И.Ткач, К.Уорд, Дж.Фостер, Э.Хендриксен, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Шанк, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др.

Основой для изучения ключевых вопросов, связанных с финансово-экономической и хозяйственной деятельностью негосударственных стоматологических организаций, различных аспектов управления ими послужили научные работы В.Г.Бутовой, Н.Н.Власова, Р.С.Гаджиева, М.В.Грина, В.К.Леонтьева и других ученых и специалистов.

Исследование основывается на действующих в РФ законодательных и нормативных правовых актах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в РФ и регулирующих деятельность организаций сферы негосударственного здравоохранения. В диссертации использованы данные Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, Бюро медицинской статистики департамента здравоохранения г.Москвы, бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности НСО, специальных исследований и анкет, материалы периодической печати. Кроме того, в работе использовалась информация, полученная при проведении собеседований с собственниками, руководителями и сотрудниками финансовых служб НСО г.Москвы.

Методологической базой работы является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - комплексный и системный подходы, наблюдение, обобщение, сравнение, анкетирование, анализ и синтез.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса организационно-методических и практических вопросов управленческого учета в частных стоматологических клиниках. Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:

  • выявлены организационно-правовые и экономические особенности функционирования медицинских организаций, проведено исследование финансовой среды НСО, что позволило определить их информационные запросы для целей эффективного управления;
  • установлены факторы, влияющие на организацию управленческого учета в НСО, и систематизированы этапы его построения;
  • сформулированы требования к системе управленческого учета в НСО и предложена отвечающая этим требованиям изолированно-замкнутая система бухгалтерского финансового и управленческого учета;
  • обобщены и систематизированы методы аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости единицы стоматологической услуги, раскрыты их информационно-аналитические возможности в обосновании управленческих решений;
  • раскрыты особенности организации бюджетирования и стратегического бизнес-планирования в стоматологических клиниках с целью повышения результативности их функционирования;
  • предложены методические и практические рекомендации по организации управленческого учета денежных потоков НСО, способствующие эффективному управлению финансовыми ресурсами.

Практическая значимость исследования заключается в разработке организационных и методических основ построения системы управленческого учета в НСО. Применение разработанных методик и рекомендаций позволит решить практические задачи по повышению качества информации, необходимой для принятия адекватных управленческих решений в условиях жесткой конкуренции, будет способствовать выявлению скрытых резервов или недостатков в работе частных клиник. Использование первых и устранение вторых поможет повысить эффективность функционирования НСО.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях и семинарах ВЗФЭИ. Практические рекомендации, разработанные на основе отдельных положений диссертационной работы, учтены и внедрены в деятельность негосударственных стоматологических организаций (подтверждено справками о внедрении).

По теме диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом 3,4 п.л., из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 20 приложений. Основной текст диссертации содержит 141 страницу, 16 рисунков, 12 таблиц.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Управленческий учет как основа информационной системы

управления субъектами малого бизнеса

1.1. Организационно-правовые и экономические особенности функционирования малых предприятий негосударственной системы здравоохранения

1.2. Содержание бухгалтерского управленческого учета, его роль и место в информационной системе малого предпринимательства

Глава 2. Организационно-методические подходы к формированию системы

управленческого учета в негосударственных стоматологических организациях

2.1. Оценка состояния учетной системы и выявление приоритетных направлений функционирования бухгалтерского управленческого учета в частных стоматологических клиниках

2.2. Факторы, влияющие на организацию управленческого учета в негосударственных стоматологических клиниках, и этапы его построения

2.3. Приемы и методы учета затрат на предоставление стоматологических услуг и направления их развития

Глава 3. Возможности стратегического управленческого учета в управлении финансовым положением медицинских организаций

3.1. Стратегическое планирование деятельности негосударственных стоматологических организаций

3.2. Бюджетирование в медицинских организациях

3.3. Управленческий учет денежных потоков

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

2.1. Организационно-правовые и экономические особенности функционирования малых предприятий

негосударственной системы здравоохранения

Как свидетельствует мировой опыт, малый бизнес является важным элементом рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество национального продукта. Высокий уровень развития организаций малого бизнеса выступает необходимым слагаемым современной модели рыночно конкурентного хозяйства.

Вместе с тем, негосударственные стоматологические организации как субъекты малого предпринимательства в своей деятельности сталкиваются с многочисленными проблемами. Наиболее существенные из них: повышенный уровень риска, обусловливающий неустойчивость положения на рынке стоматологических услуг; высокий уровень конкуренции; недостатки в организации управления; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности привлечения дополнительных финансовых средств и получения кредитов.

Одна из экономических особенностей функционирования НСО связана, в первую очередь, с тем, что основным и единственным направлением их деятельности является оказание платных медицинских услуг. Экономический характер сферы услуг в рыночной экономике значительно отличается от экономического характера этой сферы в условиях административно-командной системы, относившей услуги в основном лишь к определенной целесообразной деятельности с непроизводительным характером труда. С переходом России на систему национальных счетов сфера услуг отнесена (в соответствии с Государственной программой перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики) к производственной сфере. Однако сфера медицинских услуг имеет свои отличительные организационно-экономические особенности. Сравнительная характеристика НСО и производственных предприятий представлена в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика НСО и

производственных предприятий

Область сравнения

Негосударственные стоматологические организации

Производственные предприятия

Направление деятельности

Предоставление нематериальных благ

Производство материальных благ

Возможность создания складских запасов

В связи с тем, что лечебно-производ-ственный процесс одновременно является процессом потребления, возможны незначительные запасы материалов и перевязочных средств

Как правило, создаются складские запасы материалов и готовой продукции

Возможность оценки качества выпускаемой продукции (услуг)

Воспринимаемое качество с трудом поддается измерению в момент непосредственного потребления услуги

Существует возможность непосредственного измерения качества

Ориентированность технологического процесса

Оказание услуг ориентируется на запросы потребителя и медицинские показания

Выпуск продукции осуществляется по стандартным технологиям

Удаленность производственного процесса от конечного потребителя

Потребитель участвует в лечебно-производственном процессе

Производственный процесс, как правило, удален от потребителя

Зависимость успешности бизнеса от местонахождения организаций

Местонахождение является определяющим для успеха стоматологической организации

Местонахождение производства может не оказывать значительного влияния на успех бизнеса

Приоритеты в использовании капитала и труда

Доминирует интенсивное использование труда

Доминирует интенсивное использование капитала

Длительность производственного цикла

Лечебно-производственный процесс достаточно ограничен во времени

Производственный цикл может быть достаточно длительным

В ходе исследования установлено, что НСО имеют несколько источников финансирования: личные средства граждан; средства юридических лиц; страховые взносы системы добровольного медицинского страхования; страховые взносы системы обязательного медицинского страхования; бюджетные средства. Их доля в общем объеме финансовых средств НСО раз­лична. Различны и сроки поступления денежных средств из указанных источников. Как правило, страховые взносы, бюджетные средства и средства юридических лиц поступают на счета клиник с большой временной отсрочкой, что негативно влияет на текущую платежеспособность клиник, а в условиях инфляции приводит к обесценению денежных средств. Как показали исследования, НСО испытывают большие трудности при мобилизации «живых денег» для выполнения своих текущих обязательств. Большинство НСО нуждаются в основных средствах, приобретение которых зачастую возможно лишь за счет кредитов и займов. Результаты проведенного автором анкетирования показали, что только в 18% случаев обращения в крупные лизинговые компании предпринимателям удалось достичь договоренности о долгосрочной аренде оборудования. Банки так же неохотно взаимодействуют со стоматологическими организациями, особенно с малыми. Анализ бухгалтерских балансов свидетельствует, что из 83 исследованных стоматологических клиник у 76% заемные средства на счетах отсутствуют.

Перечисленные проблемы усугубляются трудностью прогнозирования объема реализации оказываемых стоматологических услуг, который зависит от таких факторов, как уровень дохода потребителей, ценность медицинской услуги, деятельность конкурентов и др.

Названные обстоятельства свидетельствуют о необходимости создания в НСО методик организации стратегического планирования, бюджетирования и управления денежными активами.

2.2. Содержание бухгалтерского управленческого учета, его роль и место

в информационной системе малого предпринимательства

Решение задачи совершенствования методов управления НСО в целях повышения экономической эффективности их функционирования не представляется возможным без развития информационной базы управления, основой которой должен стать управленческий учет.

В этой связи в работе проанализированы и обобщены представленные в научной литературе взгляды российских и зарубежных ученых на содержание и задачи управленческого учета.

Результаты исследования свидетельствуют, что общими в рассмотренных подходах являются следующие положения:

  • информация управленческого учета предназначена для принятия управленческих решений внутри организации;
  • существенную часть управленческого учета составляют данные о затратах.

Различия в представленных концепциях проявляются по двум направлениям. Одна группа авторов, считая, что управленческий учет обеспечивает сбор, регистрацию, систематизацию лишь учетной информации, ограничивает объекты управленческого учета затратами и результатами, предназначая информацию управленческого учета только для принятия оперативных решений. В результате управленческий учет трактуется узко, как учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Другая, более многочисленная группа авторов расширяет представление об управленческом учете как интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа. Объектами управленческого учета (помимо затрат и результатов) становятся также другие объекты, информация о которых необходима для принятия как оперативных, так и стратегических управленческих решений. Управленческий учет трактуется в этих концепциях более широко.

В диссертации предложено рассматривать управленческий учет как систему сбора, интерпретации и представления соответствующей информации, используемой для внутрифирменного планирования, принятия стратегических управленческих решений, контроля и регулирования деятельности менеджмента организации по таким объектам, как ресурсы; процессы финансово-хозяйственной деятельности; расходы; доходы и финансовые результаты.

В работе показано, что именно система бухгалтерского управленческого учета способна генерировать данные, отвечающие требованиям и информационным запросам менеджмента НСО, функционирующих в основном в форме малых предприятий. Принимая во внимание организационно-правовые и экономические особенности функционирования малых НСО, выявленные в диссертации, систему управленческого учета НСО следует строить, учитывая, в первую очередь, факторы неопределенности внешней среды и риски, сопровождающие их деятельность. По мнению автора, управленческий учет НСО призван объединить собственно учет, контроль, стратегическое планирование, бюджетирование, управление денежными потоками, управленческий анализ. Взаимосвязь управленческого учета с менеджментом НСО представлена на рис.1.

 Взаимосвязь управленческого учета с менеджментом НСО 2.3. Оценка-0

Рис.1. Взаимосвязь управленческого учета с менеджментом НСО

2.3. Оценка состояния учетной системы НСО

На основании информации, полученной путем выборки сведений из пакетов документов, предоставляемых учредителями НСО в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития для получения ли­цензий, были отобраны организации, функционирующие на стоматологическом рынке не менее семи лет, обладающие опытом и устоявшимся статусом. Далее при содействии редакции журнала «Стоматология для всех» было проведено анкетирование 83 стоматологических клиник г.Москвы из общего числа отобранных с целью исследования состояния действующей в этих организациях учетной системы.

Кроме того, автором были проанализированы данные внешней отчетности, которую НСО представляют в установленном законодательством порядке, сведения внутренней учетной документации стоматологических клиник, проведено интервьюирование собственников, руководителей и сотрудников экономических служб, являющихся основными потребителями информации учетно-аналитического характера.

В результате обследования выявлены следующие особенности организации бухгалтерского учета в частных стоматологических клиниках:

  • 64% обследованных НСО применяют упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ;
  • во всех обследованных клиниках бухгалтерский учет ориентирован на налоговый учет;
  • учет затрат осуществляется по элементам без фиксации мест их возникновения;
  • управление затратами и результатами НСО осуществляют в основном собственники клиник, не имеющие зачастую экономического образования.

В ходе обследования было выявлено, что управленческие решения, принимаемые руководством НСО, базируются на разобщенной, противоречивой, а порой недостоверной информации и, зачастую, основываются на субъективном мнении руководителей клиник. Одной из причин сложившегося положения, по мнению автора, является избыток несущественной и дефицит релевантной информации о деятельности НСО. Кроме того, как отмечалось выше, учет затрат, связанных с оказанием стоматологических услуг, основывается на нормативных документах, регулирующих налогообложение. Формируемая подобным образом информация о себестоимости реализованных услуг используется не только для составления налоговой отчетности, но и для принятия управленческих решений.

В результате были выявлены приоритетные задачи становления и развития управленческого учета в НСО: учет затрат по видам стоматологических услуг и калькулирование их индивидуальной себестоимости с целью обоснования ценовой политики; учет и контроль движения денежных средств с целью оптимизации их использования; организация бюджетирования и стратегического бизнес-планирования для управления финансовым положением медицинских организаций.

2.4. Факторы, влияющие на организацию управленческого учета

в НСО, и этапы его построения

Построение системы бухгалтерского управленческого учета рассматривается в диссертации как определение и соблюдение организационных процедур, регламентирующих вопросы сбора, обработки и представления данных для обеспечения руководителей клиник необходимой управленческой информацией.

Система управленческого учета в НСО будет эффективна лишь в том случае, если при ее организации будут учтены влияющие на нее факторы (табл.2).

С учетом выявленных факторов, в диссертации выделены следующие этапы построения системы управленческого учета в НСО:

  1. Определение финансовой структуры НСО;
  2. Разработка классификаторов управленческого учета, определяющих и описывающих различные объекты учета;
  3. Создание системы документооборота;
  4. Формирование управленческого плана счетов;
  5. Определение приемов и методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости стоматологических услуг;
  6. Разработка политики управления денежными активами;
  7. Организация планирования и бюджетирования.

Таблица 2

Факторы, влияющие на

организацию управленческого учета в НСО

Группа факторов

Характер факторов

Проявление факторов

Направления формирования учетной информации

Первая группа

Технологичес-кие особенности деятельности НСО

Потребление медицинских услуг на месте их производства; невозможность передачи и перепродажи выполненных услуг третьему лицу

Организация учета не предусматривает использование счетов 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция»

Вторая группа

Общеэкономи-ческие факторы

Несложная организационная структура хозяйствующего субъекта; малый размер организации; разнообразный характер оказываемых медицинских услуг; различные категории пациентов; изменяющийся уровень покупательной способности населения; высокий уровень конкуренции

Учет затрат по местам их возникновения;

учет затрат и калькулирование себестоимости различных видов услуг, определение рентабельности отдельных видов услуг; учет по сегментам деятельности; анализ прибыльности по потребителям;

формирование информации о конкурентах

Третья группа

Факторы, вызванные неопределен-ностью внешней среды

Высокая степень финансового риска; изменение валютных курсов; инфляция; невозможность точного прогноза продаж

Планирование денежных потоков; стратегическое бизнес-планирование;

организация бюджетирования

Основным принципом организации бухгалтерского учета в НСО должно стать максимальное упрощение процедур ведения финансового и управленческого учета. В этой связи в работе предлагается использовать монистическую систему учета с использованием специальных счетов управленческого учета. Для группировки расходов по статьям затрат, местам их возникновения и другим признакам в диссертации рекомендовано применять счета 20-29, а для группировки расходов по экономическим элементам - счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». Схема корреспонденции счетов управленческого и финансового учета представлена в работе.

Общеизвестно, что в финансовом учете в соответствии с принципом достоверности подлежит регистрации лишь информация о свершившихся хозяйственных операциях. В управленческом учете в соответствии с принципом уместности могут быть отражены и предполагаемые (планируемые) затраты и результаты.

Предполагаемые затраты, не подлежащие отражению в финансовом учете и названные в диссертации «разницами включения», предложено учитывать на счете 38 «Отклонения, выявленные при обработке данных управленческого учета». Этот счет будет включать следующие субсчета - предполагаемые затраты будущих периодов и прочие затраты. Введение счета 38 позволит соизмерять результаты финансового и управленческого видов учета (рис.2):

Затраты, признанные в финансовом учете

+

Отклонения, выявленные при обработке данных управленческого учета

=

Затраты, включенные в себестоимость в управленческом учете

Рис.2. Взаимосвязь затрат, признаваемых в финансовом и управленческом учете НСО

Реализация предложенного подхода позволит в финансовом учете выявить финансовый результат, полученный в соответствии с законодательными и нормативными актами, а в управленческом учете сформировать объективную информацию для целей текущего управления деятельностью НСО.

2.5. Совершенствование системы аналитического учета затрат и калькулирование себестоимости стоматологических услуг

Как известно, основными элементами функционирования рынка являются предложение, спрос и цена. Процесс установления цен на медицинские услуги в рыночной экономике чрезвычайно чувствителен к любого рода изменениям. Результаты сопоставления прейскурантов цен на стоматологи­ческие услуги, оказываемые различными НСО г. Москвы, показали, что цены на аналогичные виды услуг резко колеблются в зависимости от имиджа организации и ее местонахождения.

При рыночной системе реализации стоматологических услуг уровень цены определяет возможный объем продаж. Между тем от объема продаж прямо зависит величина удельных постоянных затрат на единицу медицинской услуги. В то время как цена на стоматологические услуги устанавливается рынком, целью коммерческой деятельности НСО должно стать снижение себестоимости, за счет чего и возможен рост прибыли, а, следовательно, и повышение конкурентоспособности медицинской организации.

Сокращать затраты, не снижая при этом уровень качества оказываемых стоматологических услуг, – важная задача менеджмента медицинской организации. Однако ее решение невозможно без налаженной должным образом системы учета, контроля и анализа затрат НСО. В рыночных условиях она должна стать основой всей системы управления малым предприятием.

Анализ соотношения затрат и доходов от оказанных медицинских услуг позволяет получить информацию о финансовой эффективности деятельности отдельных подразделений медицинской организации, которая, в свою очередь, должна быть учтена при решении вопроса о моральном и материальном стимулировании сотрудников НСО. Кроме того, данные об индивидуальной себестоимости, перешедшие в настоящее время в разряд конфиденциальной информации, могут использоваться для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в лечебном процессе всей клиники, а также для определения прибыльности отдельных видов стоматологических услуг, выработки ценовой политики, позволяющей поддерживать конкурентные цены, разработки системы скидок на стоимость услуг, оказываемых различным социальным группам населения.

Появление новых задач, встающих перед системой управления малым предприятием, побуждает совершенствовать методы учета затрат. Однако, современные научные достижения в области бухгалтерского управленческого учета не получили должного распространения в НСО, и во многих стоматологических клиниках в настоящее время практика организации учета затрат отстает от теории. Вместе с тем, проведенное исследование позволяет утверждать, что НСО могут успешно применять весь арсенал известных в управленческом учете методов учета затрат и калькулирования. Диссертация содержит предложения, направленные на адаптацию указанных методов к деятельности НСО. В работе обоснована необходимость и доказана возможность применения позаказного, АВС, «директ-костинг» и «JIT» методов учета затрат и калькулирования (табл.3). При решении вопроса о том, какой метод избрать, НСО должны, прежде всего, руководствоваться теми управленческими задачами, которые им необходимо решать на конкретном этапе их жизненного цикла.

2.6. Организация стратегического планирования и

бюджетирования деятельности НСО

Стабильное функционирование НСО в условиях динамично изменяющейся внешней и внутренней среды, порождающей неопределенность перспективы, высокой отраслевой конкуренции возможно лишь при наличии в организации системы стратегического управленческого учета. Его основой, по мнению автора, должны стать стратегическое бизнес-планирование и бюджетирование деятельности НСО.

Таблица 3

Методы калькулирования себестоимости стоматологических услуг

Название метода

Содержание метода

В каких случаях метод рекомендован к применению

Преимущества применения метода

Информационно-аналитическое значение полученной информации

Позаказный

Прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным стоматологическим услугам (заказам). Косвенные затраты отражаются по местам их возникновения и распределяются между заказами

При наличии на конец отчетного периода незавершен-ного производства (при оказании ортодонтических, ортопедических услуг, хирургических операций по имплантации)

Определение себестоимости конкретной медицинской услуги либо выполнения какой-либо работы по специальному заказу (изготовление брегетов, протезирование, имплантация)

Анализ затрат и определение рентабельности индивидуальной стоматологической услуги, оказанной конкретному пациенту

АВС

Поэтапное распределение косвенных расходов на себестоимость стоматологи-ческих услуг. В качестве основных объектов учета затрат и калькулирования рассматриваются операции

При широкой номенклатуре оказываемых стоматоло-гических услуг; высокой доле накладных расходов (при оказании всех видов услуг)

Более точное распределение накладных расходов между различными видами стоматологических услуг, и как следствие, более точное определение себестоимости

Эффективное планирование и контроль накладных расходов; возможность принятия более обоснованных ценовых решений

«Директ-костинг»

Себестоимость услуг планируется и учитывается только в части переменных затрат

При моделировании ситуаций со спецзаказами, установлении специальной цены некоторым социальным категориям пациентов, оказании услуг по договору мены (бартер)

(при оказании всех видов стоматологических услуг)

Оперативный контроль постоянных расходов и выявление их влияния на величину прибыли; планирование финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. определение уровня безубыточной реализации услуг

Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль», расчет нормы маржинального дохода, опреде-ление порога рентабельности по каждому виду предоставляемых стоматологических услуг; возможность установления краткосрочного нижнего предела цены

«JIT»

Организация лечебного процесса по принципу непрерывного потока

При ограниченной номенклатуре оказываемых стоматологических услуг (при оказании терапевтических, гигиенических, хирургических услуг общего характера)

Построение более простой и менее трудоемкой системы учета затрат и калькулирования себестоимости; оптимизация величины затрат

Возможность организации и управления лечебным процессом в соответствии с подходом «точно в срок»; анализ рентабельности продаж



Pages:   |
|
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.