авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика

-- [ Страница 4 ] --

Примечание:

X - наличие прямой связи в виде возможной корреспонденции счетов;

К - наличие косвенной связи при оценке конечного финансового результата;

ХК - наличие прямых и косвенных связей между счетами.

Согласно требованиям, предъявляемым к заключению эксперта-бухгалтера, он должен собрать достаточное количество доказательной информации для его составления. Объекты, представленные на экспертное исследование, бухгалтерские записи в учетных регистрах и книгах, приказы по учетной политике, схемы документооборота являются информацией об учетном процессе, но она не достаточна для составления заключения. Чтобы стать доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной.

Проблема относительной доказательности данных должна соизмеряться с возможностью каждого вида информации, включенной в состав информационной базы. Мы считаем, что главное ее назначение заключается в формировании и накоплении информации, внесении своевременных изменений, поиске дополнительных данных, возможности получения определенного набора показателей в любой форме, совершенствовании документооборота при анализе потоков информации. Следовательно, информационная база бухгалтерской экспертизы финансовых результатов может рассматриваться как совокупность различных видов информации, на основе которой формируется система показателей и точки экспертного исследования в разрезе синтетического и аналитического учета.

Содержание конкретного предмета бухгалтерской экспертизы и условия его исследования определяют выбор и последовательность применения методов, приемов и процедур. Для определения соответствия тех или иных методов экспертного исследования конкретным этапам его проведения служит их классификация. Нами предложено шесть групп методов, применяемых в бухгалтерской экспертизе, содержание которых приведено в диссертации.

При проведении бухгалтерской экспертизы метод является инструментом для решения задач, поставленных на её рассмотрение. Автором определены возможности использования каждого метода конкретной группы в исследовании объектов бухгалтерской экспертизы для выявления в них существующих несоответствий.

Условия осуществления обычной и прочих видов деятельности хозяйствующего субъекта, подвергшегося бухгалтерской экспертизе, оказывают влияние на выбор методов исследования и их адаптацию к реальной действительности. Так как выбор методов характеризует способы подхода к изучению и познанию предмета бухгалтерской экспертизы, то эксперту-бухгалтеру необходимо разработать последовательность их применения. Поскольку на современном этапе развития хозяйствующих субъектов общепринятой является концепция комплексного системного подхода к бухгалтерской экспертизе, то этим условиям отвечает методика ее проведения как система методов, приемов и технических средств. В ее структуре формируются общие положения, которые определяют направления и стадии исследования, объективные критерии надежности и выводов эксперта.

Методика является существенным признаком и одной из важнейших составляющих бухгалтерской экспертизы. С этих позиций дано авторское определение методики бухгалтерской экспертизы, под которой следует понимать систему научно обоснованных методов, приемов и процедур, упорядоченных и целенаправленных для решения вопросов, установления фактов, относящихся к предмету бухгалтерской экспертизы.

При разработке методики экспертного исследования были учтены следующие факторы: специфика исследуемых объектов; характер информации, извлекаемой из объектов и вещественных доказательств, предоставленных эксперту-бухгалтеру; юридическая процедура бухгалтерской экспертизы. Определяемость методики экспертного исследования предметом и объектом экспертизы указывает на их взаимосвязь. Экспертная методика ориентирована не просто на исследование объектов бухгалтерской экспертизы, а на решение конкретной задачи. Это обусловлено сущностью изучаемых объектов и содержанием вопросов, которые приходится решать эксперту-бухгалтеру. В работе сформулированы общие требования, предъявляемые к методике экспертного исследования со стороны как процессуального права, так и норм законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Методика экспертного исследования складывается из знания общих методических подходов к нему, структуры заключения, оценки промежуточных данных, формирования убеждения эксперта, формулирования окончательных выводов и оформления результатов экспертизы.

Проведенные исследования позволили раскрыть пять стадий в методике экспертного исследования: подготовительную, аналитическую, экспертного эксперимента, сравнительную и оценочную. Разделение процесса исследования на стадии обусловлено как техническими приемами, так и задачами, поставленными бухгалтерской экспертизой. Прохождение всех стадий в строгой последовательности позволяет точно проанализировать выявленные признаки экономического преступления и на основе их всесторонней оценки сформулировать выводы.

В целях практической целесообразности разработана универсальная методика экспертного исследования информации, связанной с каким-либо нарушением в системе бухгалтерского учета. Она может быть адаптирована применительно к любому объекту бухгалтерской экспертизы.

Поскольку предметом бухгалтерской экспертизы может быть различные объекты бухгалтерского учета, то при разработке методики их экспертного исследования должны быть приняты во внимание механизм формирования укрупненного показателя (точки исследования) и алгоритм расчета его составляющих. Так как объектом представленного исследования являются финансовые результаты, то в основу новых методических подходов положена разработанная автором классификация точек их экспертного исследования исходя из классификационных признаков. Следовательно, на соответствующем этапе бухгалтерской экспертизы формирования финансовых результатов количество точек экспертного исследования будет определяться содержанием поставленных вопросов, а также количеством представленных документов. В процессе бухгалтерской экспертизы по объектам должна быть установлена взаимосвязь точек бухгалтерской экспертизы, а также факторы и причины отклонений от данных первичного учета.

В том случае, если предметом бухгалтерской экспертизы являются финансовые результаты, то предварительно эксперту-бухгалтеру необходимо исследовать достоверность представленной в качестве источника информации финансовой отчетности. Основу экспертного исследования взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров составляют приемы балансовой увязки и процедуры нормативно-правового регулирования.

2.5. Организация проведения бухгалтерской экспертизы по оценке достоверности доходов, расходов и финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов

В соответствии с действующим законодательством порядок определения финансовых результатов деятельности организации предусматривает несколько этапов расчета.

Бухгалтерская экспертиза подтверждения достоверности данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов построена на выделении конечных показателей оценки уровня и динамики финансовых результатов. Процесс экспертного исследования финансовых результатов целесообразно разделить на несколько бухгалтерских экспертиз:

  • прибыли (убытка) от продаж;
  • прочих доходов и расходов;
  • прибыли (убытка) до налогообложения;
  • достоверности исчисления налога на прибыль;
  • чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
  • налогооблагаемой прибыли;
  • использования чистой прибыли (непокрытого убытка).

По мнению автора, бухгалтерскую экспертизу финансовых результатов следует начинать с установления взаимосвязи точек экспертного исследования в учетных регистрах и финансовой отчетности. Объектами являются промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность, состав и формы которой рекомендованы Министерством финансов Российской Федерации, Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета, другие учетные документы. Необходимость бухгалтерской экспертизы этих объектов заключается в том, что финансовая отчетность становится основным источником информационного обеспечения исследования финансовых результатов. При экспертном исследовании данных аналитического и синтетического учета о доходах и расходах и их раскрытия в финансовой отчетности доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся данных общепринятым правилам бухгалтерского учета, служит информация первичных документов и учетных регистров.

В работе обосновано, что процесс получения доказательств различен при исследовании каждого конкретного вопроса, однако при установлении взаимосвязи между контрольными точками наиболее приемлемы аналитические процедуры, которые представляют собой методы оценки промежуточных и конечных финансовых результатов путем изучения и сопоставления соотношений между показателями обычной и прочей деятельности.

Применение аналитических процедур возможно как на подготовительной и исследовательской стадиях, так и на этапе обобщения результатов бухгалтерской экспертизы (оценочной). Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями, а достоверность полученных результатов зависит от оценки риска необнаружения или обнаружения искажений бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенных бухгалтерских экспертиз, осуществленных в ряде хозяйствующих субъектов, позволили автору систематизировать причины, способствующие появлению искажений в финансовой отчетности, и сгруппировать их по нескольким укрупненным позициям:

    • отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
    • отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском и налоговом учете отдельных фактов хозяйственной деятельности и методов оценки активов и обязательств;
    • нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;
    • прочие виды нарушений.

Представленная группировка направлена на выявление в ходе проведения

бухгалтерской экспертизы материальных и интеллектуальных подлогов. По результатам проведенных бухгалтерских экспертиз экспертом-бухгалтером должен быть сделан вывод о соответствии или несоответствии бухгалтерской отчетности реальным хозяйственным процессам. Поскольку эксперт-бухгалтер наделен достаточными полномочиями и возможностями для проведения бухгалтерской экспертизы финансовых результатов, осуществления встречных проверок, то столкнувшись при производстве внесудебной экспертизы с фактами мошенничества, он обязан поставить в известность об этом органы, назначившие бухгалтерскую экспертизу.

Одним из методов подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, представленной собственником, является балансовая увязка отдельных показателей. В диссертации приведены основные требования к применению этого метода, объем информационной базы, подвергающийся бухгалтерской экспертизе, последовательность ее использования в зависимости от специфики ведения бухгалтерского учета в отдельных сферах деятельности и др. Обоснована целесообразность применения метода балансовой увязки в четыре этапа, что подтверждается результатами проведенных нами бухгалтерских экспертиз. Применение этого метода способствует выявлению незаконно осуществляемых фактов хозяйственной деятельности, раскрывает способы (схемы) фиктивного увеличения расходов и уменьшения доходов, применяемые собственником.

Так как в основу методики экспертного исследования положен бухгалтерский подход, то ее составляющие определяются содержанием предмета бухгалтерской экспертизы. Величина чистой прибыли (убытка) отчетного периода формируется в результате сложного алгоритма расчета промежуточных показателей, существенно влияющих на характер и содержание экспертного исследования. Автор считает целесообразным разбить процесс проведения бухгалтерской экспертизы финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности (с учетом классификационного признака состава укрупненных элементов, отражаемых в финансовой отчетности и сформированной информационной базы) на несколько этапов, представляющих собой укрупненные точки экспертного исследования:

    • бухгалтерская экспертиза прибыли (убытка) от продаж;
    • бухгалтерская экспертиза прибыли (убытка) до налогообложения;
    • бухгалтерская экспертиза текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
    • бухгалтерская экспертиза чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Разработка точек экспертного исследования прибыли (убытка) от продаж осуществляется с учетом информационной базы и алгоритмом расчета промежуточных показателей.

Количество точек экспертного исследования прибыли (убытка) от прочих видов деятельности будет определяться задачами бухгалтерской экспертизы, содержанием финансовой отчетности, степенью детализации каждого раскрываемого промежуточного показателя. При этом должны быть определены логические связи между ними, факторы и причины отклонений между данными бухгалтерского учета и результатами бухгалтерской экспертизы.

В каждую из выделенных точек входит определенное количество частных (промежуточных) показателей, содержащихся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и рассчитываемых по определенному алгоритму, а также раскрываемых в пояснениях к финансовой отчетности. От достоверности отражения этих показателей в бухгалтерском учете и отчетности зависят размеры налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, поступающей в полное распоряжение акционеров.

Бухгалтерская экспертиза обобщающего показателя чистой прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в затраты производства не связанных с ним расходов, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Бухгалтерская экспертиза каждой выделенной укрупненной контрольной точки осуществляется в определенной последовательности с использованием вопросников (анкетирования), блок-схем, методов экспертного исследования.

Блок-схемы являются одним из методов определения последовательности осуществления бухгалтерской экспертизы. Их преимущество состоит в том, что они облегчают работу эксперта-бухгалтера при осуществлении бухгалтерской экспертизы.

Блок-схемы можно использовать при разработке методики проведения бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) от продаж в части проверки достоверности и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета объема отгруженной продукции (продаж) и полученных результатов за определенный период времени (рис. 1). Составление блок-схем, исходя из поставленных целей, предварительного ознакомления с материалами, позволяет выявить информацию, содержащую деструктивные факторы и представляющие особый интерес для экспертного исследования, установить причины, условия и способы совершения экономического правонарушения, его признаки, время и место возникновения. На подготовительной стадии эксперт-бухгалтер может определить круг лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к процессу экспертного исследования. Знакомство с материалами, поступившими на экспертизу при их визуальном осмотре может вызвать у эксперта-бухгалтера ряд вопросов, позволяющих проверить полноту и достаточность информации для дачи заключения.

В диссертации комплексно исследованы основные объекты бухгалтерской экспертизы формирования финансовых результатов и выделены контрольные точки как наиболее значимые, от достоверности и объективности которых во многом зависит их величина. В работе предпринята попытка систематизации основных элементов технологии бухгалтерской экспертизы. Это позволило предложить модели методик бухгалтерских экспертиз прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода. В табл. 3 представлена разработанная методика бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) до налогообложения. Структурно она отражает составляющие бухгалтерской экспертизы и контрольные точки экспертного исследования. Предложенная методика основана на использовании таблиц шахматной формы, которые включают в себя по горизонтали контрольные точки экспертного исследования в разрезе укрупненных или частных показателей, а по вертикали – составляющие бухгалтерской экспертизы (цель бухгалтерской экспертизы, информационная база, приемы и процедуры, взаимосвязь контрольных точек, возможные нарушения, материальные последствия, принятие решений эксперта – бухгалтера).

Рис.1.Блок - схема бухгалтерской экспертизы достоверности и полноты учета отгруженной продукции (продаж)

Применение указанной методики позволит на первоначальном этапе в соответствии с поставленной целью бухгалтерской экспертизы любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учёта, а также взаимосвязь показателей форм финансовой отчётности.

Несопоставимость их может служить сигналом о недостоверности отчётных данных. Тогда, при необходимости проводится сплошная проверка отчётности обобщающих показателей в разрезе частных. Кроме того, предложенная методика позволяет ускорить сроки проведения бухгалтерской экспертизы, определить основные приёмы и процедуры её проведения, установить круг лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к выявленным несоответствиям, и рассчитать величину материального ущерба, причиненного юридическим или физическим лицам, государству. В соответствии с поставленной целью, выполнив работу по сбору доказательств, заполнив все матрицы таблицы и проанализировав их, эксперт-бухгалтер может сделать предварительное обобщение результатов экспертизы и определить те моменты, которые должны найти отражение в его заключении или требуют дополнительного исследования.

Проведение бухгалтерской экспертизы достоверности представленной финансовой отчетности по данной методике позволяет более детально выяснить, насколько соблюдаются правила ее составления. Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгалтерской отчетности на методику проведения бухгалтерской экспертизы не влияет. Поскольку любой обобщающий показатель содержит разное количество частных, то по данной методике они определяются целями экспертного исследования и степенью детализации показателей. В случае изменения отчетности могут быть выделены новые точки бухгалтерской экспертизы финансовых результатов.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 








 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.