авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика

-- [ Страница 3 ] --

В диссертации определены принципы бухгалтерской экспертизы: профессионализм, компетентность, конфиденциальность, непосредственное исследование доказательств, законность, ответственность, системность и комплексность, непротиворечивость системы экономической информации, соответствие, эффективность аналитического подхода, определение степени соответствия ФХД положениям, инструкциям и другим нормативным документам, правильность документального и бухгалтерского отображения хозяйственных ситуаций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений. Раскрытие сущности указанных принципов позволило автору обосновать применение каждого из них в процессе экспертного исследования.

Кроме того, в диссертации сделан вывод о том, что к бухгалтерской экспертизе возможно применение и общих принципов науки познания: законности, защиты прав и свобод личности, независимости эксперта, объективности и полноты проведенного им исследования для составления экспертного заключения.

2.3. Бухгалтерская экспертиза как инструмент доказательства или опровержения достоверности результатов деятельности хозяйствующих субъектов

Бухгалтерская экспертиза, являясь одним из инструментов выявления нарушений в системе бухгалтерского учета, строится на исследовании первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности. При проведении бухгалтерской экспертизы документация занимает особое место, так как представляет собой обязательную составляющую при формировании доказательной базы расследуемого противоправного деяния. Кроме того, отдельные обстоятельства могут быть доказаны только при наличии первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

Исходя из приведенного выше определения бухгалтерской экспертизы предметом её исследования является не один документ или одна бухгалтерская проводка, а комплекс документов или ряд взаимосвязанных бухгалтерских записей в учетных регистрах, финансовой отчетности. Для производства бухгалтерской экспертизы необходима предварительная работа с подбором первичных документов, учетных регистров, финансовой отчетности и других материалов, необходимых для экспертного исследования и дачи экспертом-бухгалтером заключения по вопросам, поставленным на ее разрешение.

Каждый заполненный реквизит первичных документов имеет свое назначение и может быть принят во внимание при бухгалтерской экспертизе. В диссертации обосновано, что при исследовании первичных документов и учетных регистров должна быть проведена проверка соответствия объектов бухгалтерского учета действующим нормативным актам в определенный период времени.

Применение разработанных принципов бухгалтерской экспертизы и соблюдение правил составления первичных документов и учетных регистров позволяет выявить из их массива недоброкачественные. По результатам проведенного исследования автором обоснованы и систематизированы признаки недоброкачественных бухгалтерских документов, являющиеся основанием классификации их по группам. Выявление недоброкачественных первичных документов и учетных регистров дает возможность эксперту-бухгалтеру установить незаконные факты хозяйственной деятельности как в условиях ручного ведения бухгалтерского учета, так и с использованием информационных технологий и персональных кампьютеров.

Обобщение учетной информации в виде промежуточной или годовой бухгалтерской отчетности позволяет считать её составляющей доказательственной базы бухгалтерской экспертизы результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В диссертации раскрыт возможный механизм составления недостоверной бухгалтерской отчетности, а также квалифицированы признаки её искажений.

Перечень классификационных признаков искажения бухгалтерской отчетности, когда бухгалтерская служба сознательно или по незнанию скрывает реальную картину имущественного и финансового положения организации, не может быть законченным. Мотивы для искажения отчетности могут быть самыми разнообразными.

Результаты проведенных автором бухгалтерских экспертиз хозяйствующих субъектов позволяют констатировать, что применение в экспертной деятельности выделенных нами классификационных признаков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (степень влияния на достоверность; характер возникновения; объект посягательства; круг лиц, участвующих в искажении отчетности; способ отражения операций; степень влияния на бухгалтерскую информацию) способствует раскрытию механизма составления искаженной бухгалтерской отчетности, а также установлению величины материального ущерба и места его возникновения. Предложенная в диссертации классификация позволит обоснованно определить точки экспертного исследования не только финансовых результатов, но и любого объекта бухгалтерской экспертизы, направляемого эксперту-бухгалтеру.

2.4. Методические аспекты экспертизы результатов деятельности организаций в информационном поле бухгалтерского учета

В современных условиях в деятельности организаций можно выделить множество хозяйственных ситуаций, характеризующих различные стороны обычных и прочих видов деятельности. Однако, наиболее значимым хозяйственным процессам является формирование финансовых результатов, избранных автором в качестве конкретного предмета исследования бухгалтерской экспертизы.

В настоящее время действует большое количество нормативных актов, содержание которых оказывает влияние на бухгалтерский учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости определяется уровнем соответствующего документа. Анализ нормативной базы показывает, что порядок ее применения формирует самые различные показатели сущности финансовых результатов и распределения прибыли.

В диссертации сделан вывод о том, что механизм определения финансовых результатов не отражает в полной мере всего многообразия хозяйственных ситуаций, связанных с их исчислением в процессе осуществления обычных и прочих видов деятельности. Важнейшей целью бухгалтерской экспертизы является подтверждение достоверности исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам ФХД, осуществляемых организацией за определенный период.

Работа, проведенная автором в этом направлении, затрагивала вопросы формирования информации о финансовых результатах как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения. Исследования позволили предложить несколько классификационных признаков формирования результатов деятельности. Применение метода дезагрегации позволило разработать совокупность точек экспертного исследования финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов исходя из методики их формирования, состава и порядка раскрытия этой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Создание подобного информационного массива позволяет сформировать аналитическую базу с целью уточнения самых разнообразных результатных показателей от обычной и прочей деятельности организации. Вся совокупность точек экспертного исследования, выделенных автором в результате проведенного анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства, связанных с различными сторонами результатов деятельности, представлена в табл. 1.

Предлагаемая система показателей, являющихся точками экспертного исследования финансовых результатов, направлена на построение на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих эксперта-бухгалтера. Это позволит определить различные промежуточные и результирующие показатели обычной и прочей деятельности хозяйствующих субъектов с учетом элементов, составляющих финансовые результаты.

Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов существенно отличается от методики экспертного исследования прочих объектов бухгалтерского учета. Главное отличие заключается в составе информационной базы, включающей в себя не только перечень нормативных актов, документов, представленных на экспертное исследование, но и большое количество дополнительных объектов экспертизы, которые должен исследовать эксперт-бухгалтер для подтверждения или опровержения достоверности финансовых результатов.

Экспертное исследование финансовых результатов может осуществляться по различным вопросам, связанным с проверкой законности осуществления уставной деятельности и ее отражения в учете, с формированием доходов и расходов по видам выпускаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и достоверностью определения чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, суммы текущего налога на прибыль, принятых решений о выплате дивидендов и доходов учредителям и других. Однако достоверность всех сформированных показателей в процессе проведения бухгалтерской экспертизы подтверждается заключением эксперта-бухгалтера. При этом важнейшие составляющие финансовых результатов могут рассматриваться как отдельные объекты экспертного исследования.

Содержание поставленных вопросов для проведения бухгалтерской экспертизы предопределяет состав информационной базы.

Если при проведении экспертного исследования финансовых результатов в материалах дела имеются документы и черновые записи, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, то их необходимо сопоставить с записями официального бухгалтерского учета. В случае выявления расхождений на экспертное исследование должна быть представлена дополнительная информация.

Анализ результатов экспертных исследований показал, что качество выполнения бухгалтерских экспертиз в значительной степени зависит от их информационного обеспечения. Автором предпринята попытка систематизировать теоретические знания и практический опыт организации аналитического и синтетического учета финансовых результатов, формирования бухгалтерской отчетности и их роли в процессе бухгалтерской экспертизы. Информационное обеспечение бухгалтерской экспертизы включает данные бухгалтерского и налогового учета, а также различного рода внеучетную информацию, что предопределяет необходимость систематизации и группировки потоков этой информации.

Таблица 1

Классификация точек экспертного исследования результатов деятельности хозяйствующих субъектов

Классификационный признак выделения точки экспертного исследования Составляющие финансовых результатов (точки бухгалтерской экспертизы)
Нормативное регулирование бухгалтерского учета Налоговое законодательство по налогообложению прибыли
1 2 3
Однородность фактов хозяйственной деятельности
  • Прибыль/убыток от обычных видов деятельности
  • Прибыль/убыток от прочих операций
  • Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
  • Прибыль/убыток от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
  • Прибыль/убыток от внереализационных операций
  • Доходы и расходы, исключаемые при налогообложении
Показатели, представляемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Прибыль/убыток от продаж
  • Прибыль/убыток до налогообложения
  • Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
  • Чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) отчетного периода
  • Доходы от реализации
  • Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
  • Внереализационные доходы
  • Внереализационные расходы
  • Сумма прибыли, исключаемая в связи с предоставленными льготами
  • Налогооблагаемая прибыль
  • Налог на прибыль

Окончание табл. 1

1 2 3
Отношение к отчетному периоду формирования показателей
  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  • Прибыль/убыток отчетного периода
  • Доходы и расходы будущих отчетных периодов
    • Фактическая прибыль для расчета фактического налога на прибыль
    • Авансовая прибыль для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль
Характер распределения прибыли
    • Капитализированная прибыль
    • Прибыль, изъятая из оборота
    • Налогооблагаемая прибыль
    • Льготированная прибыль
Показатели, корректирующие величину конечного финансового результата
  • Доходы и расходы будущих отчетных периодов
  • Недостачи и потери от порчи ценностей
  • Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
  • Резервы под обеспечение финансовых вложений
  • Резервы по сомнительным долгам
  • Резервы предстоящих расходов
  • Прибыль, облагаемая по иным ставкам
  • Льготированная прибыль
  • Доходы и расходы, признаваемые исходя из принципа равномерности
Показатели, требующие раскрытия дополнительной информации
    • Прибыль/убыток как результат события после отчетной даты
    • Прибыль/убыток как результат условных ФХД
    • Прибыль/убыток сегмента
– операционного – географического
    • Прибыль/убыток на акцию
-базовую -разводненную
    • Государственная помощь
    • Прибыль/убыток от совместной деятельности
    • Расчет распределения авансовых платежей, имеющих обособленные подразделения
    • Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям
    • Расчет налога на прибыль
инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции
  • Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, от выполнения соглашения о разделе продукции
Показатели, устанавливающие взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом
  • Условный доход (расход)
  • Постоянный налоговый актив
  • Постоянное налоговое обязательство
  • Отложенный налоговый актив
  • Отложенное налоговое обязательство
  • Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

По результатам проведенного исследования был определен перечень синтетических счетов (точек экспертного исследования), прямо или косвенно связанных с формированием финансовых результатов. В целях установления содержания информации конкретного счета в работе дана их краткая характеристика и обозначена сфера применения в экспертном исследовании. При этом экономическое содержание синтетического счета определяет состав информации, подлежащей отражению на нем, и взаимосвязь с другими счетами учета финансовых результатов. Поскольку информационная база формирования финансовых результатов аккумулируется большим количеством счетов, то в диссертации осуществлено исследование бухгалтерских записей между ними. Это позволило составить схему взаимосвязи между счетами, участвующими в формировании финансовых результатов и являющимися точками экспертного исследования (табл. 2). Заполненные матрицы таблицы указывают на наличие бухгалтерских записей, подлежащих бухгалтерской экспертизе.

Перечень возможных бухгалтерских записей между счетами финансовых результатов, а также их экономическое содержание приведены автором в диссертации.

В работе обосновано, что показатели, формирующие конечные финансовые результаты, направлены на определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода, правила формирования которой обеспечивают жесткую взаимосвязь между составляющими отчета о прибылях и убытках. Совокупность расчетов налоговых последствий предоставляет информацию для уточнения оценки финансовых результатов. Тем самым рассмотренная нами информационная база учета финансовых результатов имеет все предпосылки для формирования полной, достоверной и нейтральной информации о показателях, подвергающихся бухгалтерской экспертизе.

Таблица 2

Схема взаимосвязи между счетами учета финансовых результатов

Счета, формирующие конечную информацию о финансовых результатах (контрольные точки бухгалтерской экспертизы) Контрольные точки бухгалтерской экспертизы (синтетические счета)
09 14 59 63 77 82 94 96 97 98 99
90 «Продажи» х х
91 «Прочие доходы и расходы» х х х х х х х
99 «Прибыли и убытки» хк к к к хк к к к к -
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» к к к х к к к к х


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
 








 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.