авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика

-- [ Страница 2 ] --

2.1. Теоретические положения бухгалтерской экспертизы как специальной отрасли экономических знаний в современных условиях хозяйствования

Развитие бухгалтерской экспертизы как направления экспертной деятельности и практики её применения в значительной степени диктуется рыночной экономикой, переходом хозяйствующих субъектов на использование в бухгалтерском учете международных стандартов и составление финансовой отчетности в соответствии с их требованиями.

Новый подход к проведению бухгалтерской экспертизы связан не столько с рыночными условиями хозяйствования, сколько, на наш взгляд, с подчинением учета не европейской системе кодифицированного права, а англо-американской системе прецедентного права. В результате этого меняется роль главного бухгалтера, расширяются возможности принятия им решений с использованием принципов профессионального суждения. Однако их применение в ряде случаях предполагает разное прочтение нормативных документов, что ведет к возникновению неоднозначных ситуаций, разрешение которых может быть поручено не только аудитору, налоговой службе, но и эксперту-бухгалтеру.

Бухгалтерская экспертиза как прикладная наука возникла в ответ на запросы практики, как результат системного воздействия на нарушения в области экономики на стыке юридических и экономических наук. Определяющую роль в развитии бухгалтерской экспертизы как науки на современном этапе играет процесс интеграции и дифференциации научных знаний, расширения и углубления фундаментальных наук. В результате пересматриваются традиционные представления об экономической природе наук (которой и является бухгалтерская экспертиза) и их месте в системе научного познания.

Особая роль в исследовании вопросов методологии и практики бухгалтерской экспертизы принадлежит формированию её концептуальных

положений. Изучение истории развития любой науки предполагает обязательное выделение этапов её становления или периодизации. Раскрытие сущности бухгалтерской экспертизы, ее содержания, предмета, метода и объекта на основе использования системного и комплексного подходов дает возможность сформулировать концептуальные основы этой отрасли научных знаний и обосновать перспективы ее развития.

В соответствии с вышеизложенным в диссертации обоснован вывод о том, что концепция развития бухгалтерской экспертизы определяется:

во-первых, современными авторскими представлениями об экономической природе науки – бухгалтерской экспертизы;

во-вторых, развитие бухгалтерской экспертизы и её теоретических положений находится в тесной связи и взаимодействии с другими науками и научными дисциплинами. Это вызывает необходимость определения её места в системе экономических наук.

На основе анализа ряда существующих научных определений понятия бухгалтерской экспертизы в диссертации дана ее авторская трактовка.

Бухгалтерская экспертиза – это процессуальное действие, включающее исследование бухгалтером-экспертом по заданию собственника (акционеров), следственных или судебных органов какого-либо вопроса, требующего специальных экономических знаний, и представление мотивированного заключения о выявленных правонарушениях в информационном поле бухгалтерского учета.

Предмет, объекты и методы бухгалтерской экспертизы рассматриваются в диссертации как элементы, отражающие природу специальных экономических познаний эксперта-бухгалтера.

В диссертации определены специфические особенности сущности бухгалтерской экспертизы: процессуально-правовая форма, обеспечивающая получение источника доказательств об исследуемых фактах хозяйственной деятельности, и применение специальных бухгалтерских познаний. Эти характерные особенности должны быть учтены при назначении бухгалтерской экспертизы, определении предмета её исследования, составлении заключения

эксперта-бухгалтера как процессуального источника доказательств. Отмечено, что хотя бухгалтерская экспертиза и является процессуальной формой, её сущность и содержание следует рассматривать не с позиции права, а с точки зрения бухгалтерской науки.

Бухгалтерская экспертиза исходит из предпосылки объективности отражения в данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности любых правонарушений, совершаемых в процессе или под видом законных фактов хозяйственной деятельности. Результатом таких действий является система признаков правонарушений, обнаруживаемых при исследовании учетно-экономической информации, обоснованных и классифицированных в работе.

Содержание предмета бухгалтерской экспертизы рассматривается автором с двух позиций – научной и практической, что позволило разработать адекватный современным экономическим условиям понятийный аппарат бухгалтерской экспертизы как научного направления и выделить следующие подходы к определению её предмета:

  • видовой – определяется содержанием вопросов, поставленных перед экспертом-бухгалтером;
  • пообъектный – определяется объектами экспертного исследования;
  • результатный – зависит от количества выделенных контрольных точек экспертного исследования;
  • налоговый (криминалистический) – определяется величиной материальных последствий и содержанием соответствующих статей НК РФ и УК РФ.

В результате исследования предложено авторское определение предмета бухгалтерской экспертизы, под которым следует понимать выявление и исследование фактов недостоверного отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта его активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, а также хозяйственных процессов и их результатов, ставших объектами расследования, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение акционерами, собственниками, правоохранительными или судебными органами.

По мнению автора предмет бухгалтерской экспертизы должен быть конкретизирован задачами, поставленными на её рассмотрение, и ограничен рамками хозяйствующего субъекта, деятельность которого попадает под экспертное исследование. Считаем, что приведенное выше определение предмета бухгалтерской экспертизы соответствует требованиям норм ФЗ «О бухгалтерском учете », ст. 57 «Эксперт» и ст. 283 «Производство судебной экспертизы » УПК РФ, а также п.3 ст.1 ФЗ «О государственной судебно – экспертной деятельности в Российской Федерации».

Анализ специальной и экономической литературы позволил заключить, что имеющиеся сегодня определения метода бухгалтерской экспертизы в системе бухгалтерского учета неоднозначны. В наших исследованиях метода бухгалтерской экспертизы речь идет о совокупности приемов, представляющих собой отдельные действия эксперта-бухгалтера. Анализ содержания определений метода бухгалтерской экспертизы, проведенный автором, позволяет констатировать, что метод характеризует способы подхода к изучению, познанию предмета бухгалтерской экспертизы. Следовательно, метод бухгалтерской экспертизы в широком смысле представляет совокупность методических приемов, используемых экспертом-бухгалтером для познания предмета экспертного исследования. Однако не всякие способы, применяемые в различных областях контрольной деятельности, могут быть рекомендованы для использования в бухгалтерской экспертизе. Подобное заключение основано на том, что к ним должен предъявляться ряд требований, заключающихся, по мнению автора, в следующем:

  • применяемые методы должны быть научно обоснованными и экспериментально апробированными;
  • преимущество должны иметь такие методы, которые не ведут к порче или существенному изменению вещественных доказательств;
  • результаты от примененных методов должны быть очевидны и наглядны как для эксперта-бухгалтера, так и для всех участников уголовного, гражданского, административного или арбитражного процессов;
  • метод должен быть эффективен, позволяя в оптимальные сроки с наибольшей продуктивностью достигнуть поставленной цели;
  • метод должен быть рациональным, что означает соизмерение затраченных сил и средств с ценностью полученных результатов;
  • использование тех или иных методов не должно ущемлять законных интересов и прав граждан, их чести и достоинства, не нарушать морально-этические нормы общества.

В диссертации отмечается важность появления новых методов экспертного исследования. Они позволяют:

  • исследовать традиционно существовавшие объекты экспертизы в новом аспекте;
  • решать более качественно традиционные экспертные задачи;
  • вовлекать в сферу экспертного исследования новые объекты, ранее не фигурировавшие в качестве вещественных доказательств из-за ограниченности средств и методов извлечения содержащейся в них доказательной информации, а затем на их основе решать экспертные задачи;

Предложенные в диссертации методы осуществления целенаправленной и эффективной экспертной деятельности должны применятся упорядоченно и системно с учетом их подчиненности и сочетания, что реализуется в методиках проведения бухгалтерских экспертиз. В процессе исследования была осуществлена систематизация и классификация методов, которая может проводиться с различными целями и по разным основаниям: по содержанию, степени общности, отрасли знания и др. Отмечено, что в практической экспертной деятельности при применении соответствующих методов необходимо соблюдение критериев их оценки и допустимости. На наш взгляд, критерий оценки включает раскрытие достоверности, обоснованности, эффективности и экономичности информации. Допустимость метода может зависеть от наглядности, доступности, возможности проведения экспертизы в конкретных условиях.

В настоящее время некоторые авторы предпринимают попытки определить какой-либо метод в качестве специального экспертного. По мнению автора, такие действия следует признать неэффективными:

  • во-первых, нет ни одного метода (приема), который не находил бы применения в различных видах экспертного исследования;
  • во-вторых, на современном этапе рыночной экономики общепринятой является концепция комплексного системного подхода к экспертному исследованию.

Процессуальный закон оставляет выбор метода исследования на усмотрение эксперта-бухгалтера, который должен учесть целый ряд объективных и субъективных факторов при производстве бухгалтерской экспертизы по конкретному делу.

В диссертации раскрывается понятие объекта бухгалтерской экспертизы. При этом доказано, что его содержание следует рассматривать с двух точек зрения – науки и практики. С научной стороны - это категория предметов, характеризующихся общими свойствами (например, активы, обязательства, капитал хозяйствующего субъекта). В практической бухгалтерской экспертной деятельности - это определенный предмет, поступающий на исследование эксперту (например, отдельно взятая накладная или счет-фактура), то есть это вещественные доказательства, необходимость изучения которых в процессе расследования требует использования специальных познаний и проведения бухгалтерской экспертизы.

Раскрытие сущности понятия «объект бухгалтерской экспертизы» позволило автору разрешить многочисленные теоретические и практические вопросы. Это касается классификации бухгалтерских экспертиз, определения компетенции эксперта-бухгалтера, подготовки документов для сравнения, оценки трудовых затрат и др. Кроме того, были установлены характеристики объекта, существенные для бухгалтерской экспертизы:

  • объектом может быть любой документ, хозяйственный процесс, явление, факт хозяйственной деятельности (далее - ФХД);
  • объект тесно связан с предметом бухгалтерской экспертизы;
  • объект воспроизводится в мышлении субъекта (в частности, эксперта-бухгалтера).

Однако следует заметить, что эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело не с самими фактами, процессами, явлениями, а с их отражением в системе бухгалтерского учета. Следовательно, под объектом бухгалтерской экспертизы в широком смысле понимается материальный носитель информации о фактических данных, связанных с экспертным исследованием. Данная констатация позволяет автору определить существенные стороны, характеризующие понятие «объект бухгалтерской экспертизы», а именно:

  • материальную природу объекта бухгалтерской экспертизы;
  • информационную роль объекта в установлении определенных фактических данных;
  • связь устанавливаемых фактов с бухгалтерской экспертизой.

Объекты, изучаемые экспертом-бухгалтером, всегда материальны. Они свидетельствуют о происшедшем событии либо в форме самого факта своего существования (например, кража имущества), либо в виде носителя его следов (например, отражение в учете результатов инвентаризации, проведенной сразу же после кражи имущества в соответствии с требованиями законодательства).

Раскрывая сущность объекта бухгалтерской экспертизы, автором обоснован вывод, что бухгалтеру необходимы знания не только об экономической природе материального носителя, но и о роде приведенной в нем информации, механизме ее отражения в системе бухгалтерского учета, т.е. к объекту экспертного исследования необходимо применить системный подход.

Результаты проведённого исследования позволили предложить авторское определение объекта бухгалтерской экспертизы. Объект бухгалтерской экспертизы представляет собой соответствующие источники сведений, носители информации, направляемые эксперту-бухгалтеру и подвергаемые исследованию для правильности отражения осуществленных ФХД в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности с целью установления обстоятельств, входящих в предмет бухгалтерской экспертизы.

В работе определены классификационные признаки объектов, послужившие основанием их систематизации для целей проведения бухгалтерской экспертизы. Представление автора об объекте бухгалтерской экспертизы, с учетом особенностей практической экспертной деятельности, позволяет констатировать, что все объекты группируются по степени сложности и могут быть объединены в три группы (основные, промежуточные, дополнительные). Подобная классификация содержится в диссертации. Общим требованием, предъявляемым к объектам, исследуемым бухгалтерской экспертизой, назван критерий существенности, который можно подвергнуть количественному и качественному измерению.

2.2. Методологические основы проведения бухгалтерской экспертизы

Реформирование бухгалтерского учета в стране, внедрение рыночного механизма хозяйствования вносят свои коррективы в методологию проведения бухгалтерской экспертизы, модифицируют систему принципов её проведения. Все эти изменения должны сказаться на повышении качественного уровня экспертных исследований.

Необходимость применения исторического подхода к исследованию объясняется тем, что методология бухгалтерской экспертизы как определенной сферы научной и практической деятельности должна формироваться с учетом национальных особенностей развития бухгалтерского учета. Такой вывод в диссертации основан на том, что впервые упоминание о бухгалтерской экспертизе в России появилось в середине XVII века, а прародителем современной бухгалтерской экспертизы можно считать созданный в 1654 году Приказ счетных дел, функцией которого были «государевы счетные и сыскные, описные дела». В соответствии с указанным подходом в диссертации определены предпосылки возникновения, систематизированы этапы (становления, реформаторский, организационный, стратегический) и направления развития бухгалтерской экспертизы как специальной отрасли экономических знаний.

Исходя из содержания, сущности, предмета и объекта бухгалтерской экспертизы автором осуществлена их классификация по видам. Разработки в этой области представляют собой необходимое условие эффективного использования специальных знаний при расследовании правонарушений в сфере экономики. Сделан вывод о том, что в период становления экспертной деятельности одним из начальных оснований для классификации экспертиз было их разделение по базовым наукам и методам исследования.

Анализ процесса формирования новых видов бухгалтерской экспертизы позволил выделить специфические объекты исследования, сформулировать задачи, свойственные экспертной деятельности, разработать инструментарий их решения. На этом этапе возникает необходимость создания качественно новых методик экспертного исследования. В этом случае вид бухгалтерской экспертизы определяется содержанием объектов и предметом экспертного исследования. Данная позиция автора подтверждена результатами исследования.

Деление бухгалтерских экспертиз на виды позволяет продолжить классификацию с выделением конкретных подвидов и разновидностей, основанием которых могут быть экономические дисциплины, изучающие специфику отраслей народного хозяйства, а также участков бухгалтерского учета, созданных в структуре бухгалтерской службы. Дальнейшая классификация бухгалтерских экспертиз строится на детализации функционального разделения учетного и экспертного труда.

Важнейшим направлением развития методологии бухгалтерской экспертизы является углубление её взаимосвязи с другими формами контроля. До начала рыночных реформ система предусматривала только два метода контрольной деятельности: документальную проверку и ревизию. Обзор экономической литературы и исследования автора позволяют утверждать, что проводятся исследования в области сравнительного анализа существующего инструментария учетно-контрольной деятельности. Однако аналитическому сравнению чаще всего подвергаются два метода. Так, А.Д.Шеремет и В.П.Суйц сравнивают аудиторскую проверку с ревизией; В.В.Кононенко и Н.Т. Белуха - бухгалтерскую экспертизу с документальной ревизией; В.А.Козлов - бухгалтерскую экспертизу с налоговой проверкой. В ряде работ анализируются сходства и различия трех инструментов: бухгалтерской экспертизы, документальной ревизии и налоговой проверки; бухгалтерской экспертизы, документальной ревизии и аудиторской проверки.

Систематизация проведенных исследований позволила осуществить сравнительный анализ всех названных выше инструментов, используемых для выявления экономических нарушений в обычной и прочей деятельности хозяйствующих субъектов. Обоснован вывод о том, что в настоящее время используются практически все указанные инструменты, однако проблема правомерности и необходимости применения в конкретной ситуации какого-либо одного из них определяется не только теоретическими, но и практическими положениями. Выявление их сущности и правовой природы, сходства и различий позволит избежать трудностей при решении вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы, документальной ревизии, аудиторской или налоговой проверок.

Исследование изучаемого объекта строится на основе принципов, которыми он обладает. Следовательно, принципы бухгалтерской экспертизы – это основные условия, положения ее организации и проведения, которые характеризуют направленность экспертных научных исследований.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
 








 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.