авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Экономический университет удк 657.22:332.68(035.3) вегера светлана григорьевна методология бухгалтерского учета землив контексте современной теории ренты

-- [ Страница 2 ] --

Во второй главе «Развитие теории бухгалтерского учета земли и земельной ренты» разработаны методологические компоненты научной теории как формы научного поиска и развития знания. Первыми методологическими компонентами теории выступают существующие методологические проблемы, посредством которых фиксируется достигнутый уровень изученности объекта и определяется направление дальнейших исследований, а также система научных принципов, представляющих собой исходное положение какой-либо теории.

На основании проведенного исследования был выявлен ряд нерешенных методологических проблем учета земли и земельной ренты, заключающихся в отсутствии: 1) теории бухгалтерского учета земельной ренты; 2) методики оценки экологической и антиэкологической земельной ренты как экологиче­ского результата землепользования и их отражения в системе бухгалтерского учета с целью устранения асимметричности информации в части экологических аспектов землепользования и определения системной взаимосвязи вклада отдельной организации в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства; 3) методики определения и учета социальной земельной ренты для формирования платежей за пользование землей с учетом ее социальной полезности; 4) целостной системы бухгалтерского учета земельных участков, обеспечивающей получение данных о наличии, движении, использовании, смене правового статуса земельных участков с целью формирования достоверной информации об имущественном положении организации, полученных доходах и понесенных расходах; 5) методики учета сумм дооценки земельного участка в зависимости от источника прироста его стоимости (инфляционного и (или) рентного (инвестиционного) с целью формирования достоверного финансового результата при отчуждении земельного участка.

Выявленные в ходе исследования методологические проблемы бухгалтер­ского учета земли и земельной ренты позволили разработать в рамках междис­циплинарного синтеза научного знания систему новых специфических методо­логических принципов бухгалтерского учета: 1) отражения земельной ренты как объекта бухгалтерского учета в зависимости от экономических форм ис­пользования земли-капитала; 2) прямой зависимости собственного капитала ор­ганизации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как час­ти национального богатства; 3) формирования платежей за пользование зе­мельными участками с учетом социальной полезности земли; 4) структурной целостности объекта недвижимости как совокупности объектов учета (земельный участок, капитальные строения (здания, сооружения), объекты благоустройства), выделяемых по критерию однородности группировки экономической информации; 5) раздельного отражения инвестиционного и инфляционного прироста стоимости земельного участка при его отчуждении.

Установлено, что разработка целостной системы бухгалтерского учета земли требует выделения помимо земельного участка дополнительных объек­тов учета: ограниченные вещные права на земельный участок, улучшения земельных участков, а также впервые научно обоснованного объекта бухгалтер­ского учета — земельной ренты. Развитие теории учета в направлении включения в существующую систему новых объектов наблюдения, в частности земельной ренты, позволило обосновать дифференциальную, экологическую и социальную ренту как объект бухгалтерского учета в зависимости от экономи­ческих форм использования земли-капитала в соответствии с первым предла­гаемым методологическим принципом (рисунок 1).

Так, в соответствии с теорией ренты земельный собственник, определяя величину платы за землю, возмещает себе дифференциальную ренту 1. Диффе­ренциальную ренту 2 присваивает пользователь земли в течение срока использования, по окончании которого рента 2 модифицируется в ренту 1.

Рисунок 1 Трансформация земельной ренты в объект бухгалтерского учета в зависимости от экономических форм использования земли-капитала

На основании проведенного исследования предлагается следующий порядок бухгалтерского учета дифференциальной земельной ренты:

  • для собственника земли, предоставляющего ограниченные вещные права на нее другим субъектам хозяйствования, дифференциальная земельная рента 1 должна учитываться как доход от использования инвестиционной недвижимости, который может быть получен как доход от прироста стоимости земельного участка либо от сдачи земельного участка в аренду;
  • для пользователя земли, осуществляющего на ней хозяйствование, дифференциальная земельная рента 1, представляющая собой плату за используемый экономический ресурс — землю, должна учитываться как издержки производства (обращения); дифференциальная земельная рента 2, выступающая стимулом хозяйствования на земле и представляющая собой добавочную прибыль, получаемую от дополнительного инвестирования на земельном участке, учитывается в составе финансового результата организации за отчетный период;
  • для собственника земли, осуществляющего на ней хозяйствование, дифференциальная земельная рента 1 в размере сельскохозяйственной дифференциальной ренты (определяемой исходя из качества сельскохозяйственных земель прилегающих территорий специализированными государственными учреждениями, осуществляющими кадастровую оценку сельскохозяйственных земель) одновременно должна отражаться как доход и издержки. В случае интенсивного ведения хозяйства, дополнительных вложений капитала в один и тот же земельный участок, вследствие чего улучшается плодородие почвы, снижаются издержки производства, сокращаются транспортные затраты, возникает дифференциальная земельная рента 2, которая учитывается в составе финансового результата организации за отчетный период.

Социальная земельная рента, представляющая собой избыточный доход, возникающий в результате необоснованного присвоения субъектами хозяйствования социальной полезности земли, принадлежит обществу и должна изыматься в бюджет через соответствующие финансовые механизмы для перераспределения. В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о земле формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата, которые в бухгалтерском учете отражаются как затраты на осуществление определенного вида деятельности. В связи с этим у субъектов хозяйствования социальная земельная рента может быть изъята в бюджет либо через земельный налог, либо через арендную плату (в случае если земельный участок арендован у государства) и как объект бухгалтерского учета, соответственно, выступает в составе затрат организации.

Экологическая земельная рента 1, представляющая экономическую ценность разнокачественных по экологическим характеристикам земельных участков, является составной частью дифференциальной земельной ренты 1 (по плодородию и местоположению). Следовательно, они представляют собой единый объект бухгалтерского учета (см. рисунок 1).

Экологическую ренту 2, так же как и дифференциальную ренту 2, присваивает пользователь земли в течение срока использования земельного участка.

Экологическая земельная рента 2 носит воспроизводственный характер и делится на простую и расширенную. Экологическая земельная рента 2 простая, как отмечалось ранее, представляет собой прибыль от сохранения экологических характеристик земельного участка. Однако она носит вероятностный характер как прибыль от предотвращенного уменьшения стоимости земельного участка вследствие ухудшения его экологических характеристик. По нашему мнению, экологическая земельная рента 2 простая не может быть признана объектом бухгалтерского учета. Так, констатация стоимости земельного участка при существующем экологическом состоянии фиксируется при принятии данного земельного участка к бухгалтерскому учету. Экологическая земельная рента 2 простая отражает отсутствие изменений указанного экологического состояния в ходе хозяйственной деятельности, таким образом отсутствуют и факты хозяйственной жизни.

Наиболее интересным объектом бухгалтерского учета, на наш взгляд, выступают экологическая земельная рента 2 расширенная и антиэкологическая земельная рента, так как они отражают экологическое улучшение или экологический износ (истощение) земельного участка, а следовательно, не только формируют достоверную информацию об экологических результатах землепользования организации, но и являются основой для макроэкономических расчетов индикаторов экологически устойчивого развития страны (чистого внутреннего продукта, индекса адаптированных чистых сбережений и др.).

Экологическая земельная рента 2 расширенная является стоимостным показателем экологического улучшения земельного участка за счет совершенствования его экологических характеристик в результате хозяйствования и соответствующего изменения стоимости объекта недвижимости. Вместе с тем как прибыль от изменения стоимости объекта недвижимости она может быть получена лишь при реализации земельного участка, что оказывает непосредственное влияние на порядок ее отражения в бухгалтерском учете. При этом экологическая земельная рента 2 расширенная в момент реализации земельного участка должна отражаться сразу как чистая прибыль, что является элементом стимулирующего экономического механизма неистощимого рационального природопользования с целью нейтрализации внутренних источников угроз национальной безопасности в экологической сфере (см. рисунок 1).

Экологическая земельная рента 2 (как простая, так и расширенная) при хищническом хозяйствовании на земле вследствие антиэкологической политики субъекта хозяйствования может модифицироваться в антиэкологическую ренту, которая как объект бухгалтерского учета представляет собой экологический износ (истощение) земельного участка и влечет уменьшение стоимости объекта недвижимости (см. рисунок 1). Сверхприбыль, полученная вследствие антиэкологической политики субъекта хозяйствования, в размере экологического износа (истощения) земельного участка должна при его реализации или другом выбытии возмещаться государству или другому собственнику за счет чистой прибыли субъекта хозяйствования, осуществлявшего антиэкологическое землепользование.

Следующим этапом исследования явилось рассмотрение таких объектов учета, как земельный участок, ограниченные вещные права на земельный участок, улучшения земельных участков. Реализация научно обоснованного принципа структурной целостности объекта недвижимости как совокупности указанных объектов учета, выделяемых по критерию однородности группировки экономической информации, потребовала развития теории бухгалтерского учета в части выявления их экономической сущности и методологических особенностей отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Проведенное в диссертации исследование земельных участков как объектов бухгалтерского учета позволило выявить их значительную специфику как особого природного и имущественного объекта и обосновать невозможность объединения на одном синтетическом счете учетной информации о земельных участках и других объектах основных средств, поскольку это не соответствует экономической сущности бухгалтерского счета, предназначенного для группировки однородной экономической информации. В результате рекомендована четырехзначная кодировка плана счетов бухгалтерского учета организаций Республики Беларусь, где первая цифра означает класс счетов, вторая — группу счетов, третья и четвертая — синтетический счет, в рамках которого разработан раздел класса счетов 0 «Долгосрочные активы», содержащий систему синтетических счетов, в том числе для учета операций с земельными участками и объектами улучшений в соответствии с их экономической сущностью.

В диссертации с учетом специфики земли как важнейшего экологического ресурса любой нации, как обязательного пространственно-операционного базиса размещения субъектов хозяйствования, основного средства производства в сельском хозяйстве, особого имущественного объекта, на который не распространяется абсолютное право собственности, обоснована необходимость при отражении земельных участков как объектов бухгалтерского учета исходить из положений динамической теории учета и отражать все земельные участки в балансе организации вне зависимости от формы юридического контроля над ними (наличия права собственности). При этом земельные участки на праве аренды, постоянного или временного пользования рекомендовано отражать в кадастровой оценке на отдельном синтетическом счете «Земельные участки», субсчет «Земельные участки, не принадлежащие на праве собственности» в составе группы счетов «Основные средства». Обосновано, что в пассиве баланса в качестве источника таких средств предприятия выступает привлеченный природный капитал, который предлагается отражать на одноименном счете, где будет обобщаться информация о величине привлеченного природного капитала на правах аренды, постоянного или временного пользования.

Отражение в балансе организации земельных участков (как принадлежащих организации на праве собственности, так и используемых на правах аренды, постоянного или временного пользования) является важным элементом формирования целостной ноосферной системы бухгалтерского учета земли, ориентированной на воспроизводство и устойчивое использование земельных ресурсов, а также реализацию научно обоснованного принципа прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства.

Проведенное исследование ограниченных вещных прав на землю как объекта бухгалтерского учета показало отсутствие однозначного методологического подхода к их отражению в учете и отчетности. Анализ сущности ограниченных вещных прав на земельные участки в Республике Беларусь, Российской Федерации, Австрии, Франции, Германии, Швейцарии, Венгрии, Хорватии позволил разработать теоретические особенности их учета на основании критерия участия ограниченных вещных прав на земельные участки в гражданском обороте (возможности отчуждения, залога, внесения в качестве вклада в уставные капиталы и пр.).

В рамках научно обоснованной необходимости выделения улучшений земельного участка в качестве специального объекта бухгалтерского учета в диссертации теоретически обоснованы их сущность, состав и классификация для целей учета и отчетности, включающих капитальные строения (здания, сооружения) и объекты благоустройства (объекты инвентарного характера, искусственные природные объекты, объекты неинвентарного характера).

При этом предложены следующие определения улучшений земельного участка и их составляющих:

  • улучшения земельного участка — капитальные затраты по обустройству территории и доведению ее до состояния, годного к эксплуатации с запланированной целью;
  • объекты благоустройства — завершенные капитальные затраты по обустройству территории и доведению ее до состояния, годного к эксплуатации с запланированной целью, за исключением капитальных строений, подлежащих государственной регистрации в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;
  • объекты инвентарного характера — капитальные затраты инвентарного характера (связанные со строительством объектов) по подготовке земельного участка до состояния, годного к эксплуатации с запланированной целью, за исключением капитальных строений, подлежащих государственной регистрации в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;
  • искусственные природные объекты — природные объекты, являющиеся результатом деятельности человека по преобразованию земельного участка для целей его использования;
  • объекты неинвентарного характера — капитальные расходы по улучшению земель и прочие расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством объектов) по подготовке земельного участка до состояния, годного к эксплуатации с запланированной целью.

Разработанные сущность, состав и классификация улучшений земельных участков являются основой построения их аналитического и синтетического учета.

В третьей главе «Формирование стоимости земли и ее использования в учете и отчетности субъектов хозяйствования в контексте современной теории ренты» в ходе проведенного исследования было установлено, что земельный участок может одновременно выполнять функции объекта основных средств и функции объекта инвестиционной недвижимости, в силу того что стоимость земли постоянно растет. Это позволило обосновать специфику восстановительной стоимости земли в учете и отчетности организаций, включающей первоначальную стоимость, инвестиционный (рентный) и инфляционный прирост стоимости земельного участка. В результате рекомендовано обязательное проведение переоценки земельных участков с привлечением профессиональных оценщиков и разработана методика отражения результатов переоценки по выбывающим земельным участкам, суть которой заключается в раздельном учете инвестиционного и инфляционного прироста стоимости земельного участка при его отчуждении. Прирост стоимости земли как объекта инвестиционной недвижимости, на наш взгляд, является рентой земельного собственника, финансовым результатом, который может быть определен при реализации объекта, и эта сумма должна подлежать обложению налогом на прибыль.

Учитывая специфику земельного участка (может иметь как бесконечную длительность хозяйственного оборота, так и ограниченный срок службы, в связи с тем что срок существования участка будет считаться завершенным при изменении его границ, следовательно, будет иметь место возникновение нового земельного участка с момента государственной регистрации последнего), обоснована методика формирования достоверной первоначальной стоимости собственных земельных участков с учетом стоимости мероприятий по благоустройству территории, результаты которых существуют на протяжении неограниченного интервала времени либо не менее срока существования земельного участка, позволяющая исключить существующее в настоящее время искажение стоимости других объектов бухгалтерского учета (например, объектов строительства), получать объективную информацию о стоимости земли как пространственно-операционного базиса размещения организаций, формировать достоверные показатели об имущественном и финансовом состоянии субъектов хозяйствования, будет соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности.

Рост внимания мирового сообщества к экологическому императиву устойчивого развития предопределил необходимость разработки методики определения экологической и антиэкологической земельной ренты, имеющей особое научное и практическое значение с позиции макроэкономики для расчетов индикаторов экологически устойчивого развития страны. Одновременно создание стимулирующего экономического механизма неистощимого рационального природопользования с целью нейтрализации внутренних источников угроз национальной безопасности в экологической сфере требует адекватного формирования информации о системной взаимосвязи ресурсов природной среды и результатов экономики как на уровне государства в рамках системы национальных счетов, так и на уровне отдельной организации в системе бухгалтерского учета.

В результате проведенного исследования разработана методика определения экологической и антиэкологической земельной ренты в рамках построения системы эколого-экономического учета на уровне организации. Суть предлагаемой методики заключается в систематическом определении экологической и антиэкологической земельной ренты на основе данных локального мониторинга. В связи с тем что при проведении мониторинга по одним характеристикам земельного участка может происходить улучшение (стоимостным выражением которого является экологическая земельная рента 2 расширенная Rэр), а по другим — ухудшение (стоимостным выражением которого является антиэкологическая земельная рента Rаэ), обобщающим показателем, на наш взгляд, будет являться суммарный эколого-экономический результат землепользования (Еф), который предлагаем определять следующим образом:

Еф = Rэр – Rаэ. (1)

Исходя из научно обоснованной в первой главе экономической сущности антиэкологической земельной ренты ее обратным выражением является эколого-экономический ущерб. В этой связи за основу определения антиэкологической земельной ренты предлагаем взять действующую методику исчисления размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде, разработанную Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и утвержденную постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.07.2008 г. № 1042 в редакции постановления Совета Министров от 31.12.2010 г. № 1940 (далее — Постановление № 1042), которая учитывает виды (загрязнение земель химическими и иными веществами, водная и ветровая эрозия, ухудшение культур технического состояния сельскохозяйственных земель и др.), показатели (превышение норматива предельно допустимой или ориентировочно допустимой концентрации химических и иных веществ, уменьшение мощности плодородного (гумусированного) слоя почвы и др.) и степень (низкая, средняя, высокая, очень высокая) деградации.

Проведенное исследование позволило выявить, что разрабатываемые в настоящее время в нормативных документах и специальной экономической литературе методики нацелены на выявление и определение величины экологического вреда. Вместе с тем эффективная система природопользования должна выполнять не только фискальную, но и стимулирующую функции. С точки зрения научно обоснованного ранее принципа прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства должен оцениваться вклад каждой организации не только отрицательный, но и положительный, поэтому определение величины экологической земельной ренты 2 расширенной имеет особую актуальность и практическую значимость.

Опираясь на действующую в Республике Беларусь методику исчисления размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде, основанную на выявлении и стоимостной оценке ухудшений показателей состояния земли, представляется целесообразным дополнить указанную методику расчетом показателей улучшения, принимая за основу разработанные Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь виды, показатели деградации и интервалы их значений. Предлагаемая методика определения экологической и антиэкологической земельной ренты представлена в таблице 2.

Таблица 2 — Предлагаемая методика определения экологической
и антиэкологической земельной ренты

Методика определения величины антиэкологической земельной ренты

Методика определения величины экологической земельной ренты 2 расширенной

, (2)

где Rаэ — величина антиэкологической земельной ренты, рублей;

Ui — величина эколого-экономического вреда по i-му виду деградации, рублей;

n — количество видов деградации

, (6)

где Rэр — величина экологической земельной ренты 2 расширенной, рублей;

Пi — величина эколого-экономического прироста по i-му виду улучшения, рублей;

n — количество видов улучшения

Величину эколого-экономического вреда (Ui) предлагаем определять по действующей методике определения эколого-экономического вреда по i-му виду деградации, разработанной Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и утвержденной Постановлением № 1042

Величину эколого-экономического прироста (Пi) предлагаем определять по аналогии с действующей методикой определения эколого-экономического вреда (формулы 3, 4, 5), но по показателям, характеризующим не деградацию, а улучшение земельного участка

Ui = max(U1i; U2i), (3)

где U1i — величина эколого-экономического вреда по первому варианту расчета;

U2i — величина эколого-экономического вреда по второму варианту расчета

Пi = mах(П1i; П2i), (7)

где П1i — величина эколого-экономического улучшения по первому варианту расчета;

П2i — величина эколого-экономического улучшения по второму варианту расчета

Продолжение таблицы 2

Методика определения величины антиэкологической земельной ренты

Методика определения величины экологической земельной ренты 2 расширенной

U1i = T·Pi·Ku·B, (4)

где T — таксы в базовых величинах за один квадратный метр, гектар;

Pi — количественный показатель площади деградированных земель (включая почвы) соответственно в квадратных метрах, гектарах;

Ku — коэффициенты в зависимости от удаленности от городской черты земельного участка, функционального назначения земель и пр.;

B — значение базовой величины, установленное на дату составления акта об установлении факта причинения вреда окружающей среде, в белорусских рублях

П1i = T·Si·Ku·B, (8)

где Si — количественный показатель площади улучшенных земель (включая почвы), в квадратных метрах, гектарах

U2i = С·Kn, (5)

где С — кадастровая стоимость земельного участка по материалам кадастровой оценки;

Kn — соответствующие коэффициенты: при низкой степени деградации этих земель — 0,25; средней — 0,5; высокой — 0,75; очень высокой — 1

П2i = С·Kу, (9)

где Kу — соответствующие коэффициенты: при низкой степени улучшения этих земель — 0,25; средней — 0,5; высокой — 0,75; очень высокой — 1

Учет экологической и антиэкологической ренты дает возможность не только учесть экологические нарушения и вычесть вызванные ими потери: как из финансовых результатов организации (уровень микроэкономики), так и из ВВП, валовых внутренних накоплений, чистого внутреннего продукта и других показателей (уровень макроэкономики), но и отразить расширенное воспроизводство природного капитала. Если экономическое развитие не только не вызывает экологических нарушений, но и улучшает состояние окружающей среды, то отрицательные величины экологических нарушений меняются на положительные показатели, отражающие прирост природного капитала в смысле оздоровления окружающей природной среды.

В бухгалтерском учете выражение эколого-экономического результата землепользования, определяемого на основе экологической и антиэкологической земельной ренты, предлагаем отражать в активе баланса как экологическое истощение либо экологическое улучшение по счету «Земельный участок».

Исходя из принципа двойственности в пассиве баланса выражением эколого-экономического результата землепользования, на наш взгляд, должен служить добавочный экологический (антиэкологический) капитал, который предлагаем отражать на одноименном счете «Добавочный экологический (антиэкологический) капитал».

Предлагаемая методика учета экологической и антиэкологической земельной ренты с отражением в балансе организации эколого-экономического результата землепользования обеспечит практическую реализацию научно обоснованного принципа прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства; будет способствовать решению проблемы асимметричности информации субъектов хозяйствования в части экологических аспектов землепользования, обеспечению устойчивого природопользования, поддержанию экологических функций почв и реализации мер по борьбе с их деградацией и загрязнением; будет являться стимулирующим экономическим механизмом для обеспечения неистощимого рационального использования и охраны земель в условиях развития земельных отношений. Апробация данной методики на примере крупнейшего нефтеперерабатывающего предприятия ОАО «Нафтан» показала, что в результате проведения целенаправленных мероприятий за период с 2007 по 2010 г. по улучшению качественного состояния земель предприятия (мероприятий производственного и организационного характера, связанных с модернизацией технологических процессов переработки нефти, повышением культуры производства, внедрением системы управления окружающей средой производства и отгрузки нефтепродуктов, промышленных газов, прочих органических химических веществ, прочих неорганических химических веществ в соответствии с требованиями СТБ ИСО 14001—2005) накопленный за время существования организации (52 года) показатель антиэкологического капитала снизился практически вдвое (на 72 163 344 820 рублей).

Помимо экологических важное значение в современных условиях приобретают социальные аспекты экономической безопасности любого государства. Земля невоспроизводима, незаменима и территориально ограничена, что требует рационального использования ее площади, обеспечивающего баланс между индивидуальными и коллективными интересами. Тем самым социальную полезность земли для общества можно определить ее функциональным использованием.

Развитие рентной теории через категорию социальной ренты в контексте теории внешних эффектов определило принципиально новый подход к необходимости учета на ее основе социальной полезности земли при формировании платежей за пользование земельными участками и обоснование соответствующего методологического принципа.

Для его реализации предложена методика определения социальной земельной ренты, суть и новизна которой заключаются в уточнении величины затрат на использование земли в части формирования платежей за земельные участки с учетом их социальной полезности через установление уточняющих коэффициентов функционального использования земли к ставкам земельного налога и арендной платы на основе вклада каждого вида экономической деятельности в увеличение социально-экономической значимости земли, согласно принятой в государственной статистике и системе национальных счетов классификации видов экономической деятельности.

Ставки земельного налога и коэффициенты к кадастровой стоимости для определения базовой ставки арендной платы предлагаем вычислять следующим образом:

Ст = Ст0·Kф j, (10)

где Ст — уточненная ставка земельного налога (коэффициент к кадастровой стоимости для определения базовой ставки ежегодной арендной платы земельного участка);

Ст0 — действующая ставка земельного налога (коэффициент к кадастровой стоимости для определения базовой ставки ежегодной арендной платы земельного участка);

Kф j — коэффициент функционального использования земли.

Коэффициент функционального использования земли (Kф j) предлагается определять по следующему алгоритму:

1. Определение индексов доходности видов экономической деятельности.

На основе данных Системы национальных счетов за три года определяются среднегодовые индексы доходности видов экономической деятельности по труду и капиталу (по соотношению валовой прибыли и валовой добавленной стоимости)

Iэф. j = ВПj / ВДСj, (11)

где Iэф. j — индекс доходности видов экономической деятельности;

ВПj — средняя за три года валовая прибыль j-го вида экономической деятельности;

ВДСj — средняя за три года валовая добавленная стоимость j-го вида экономической деятельности.

2. Определение среднего индекса доходности видов экономической деятельности Республики Беларусь

, (12)

где — средний индекс доходности по Республике Беларусь;

n — количество видов функционального использования земли (по видам экономической деятельности).

3. Определение коэффициентов функционального использования земли.

Расчет коэффициентов функционального использования земли (Kфj) проводится на основе соотношений индекса доходности j-го вида экономической деятельности и среднего индекса доходности видов экономической деятельности Республики Беларусь

Kф j = (13)

В связи с тем что виды экономической деятельности включают в себя разноплановые подсекции с различной доходностью функционирования (например, обрабатывающая промышленность включает подсекции: текстильное и швейное производство; производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов; химическое производство и пр.), целесообразно дифференцировать коэффициент функционального использования земель путем определения удельных коэффициентов функционального использования земли отдельных подсекций j-го вида экономической деятельности.

Удельный коэффициент функционального использования земли (УKф.j.z) отдельной подсекции j-го вида экономической деятельности

УKф jz = (14)

где УKф j z — удельный коэффициент функционального использования земель по подсекции z j-го вида экономической деятельности;

Кф j — коэффициент функционального использования земли j-го вида экономической деятельности;

Iэф. j z — индекс доходности подсекции z j-го вида экономической деятельности;

Iср. эф. j РБ — средний индекс доходности j-го вида экономической деятельности Республики Беларусь.

Учитывая, что макроэкономические показатели системы национальных счетов (валовая прибыль и валовая добавленная стоимость) не определяются на уровне отдельных подсекций, то индекс доходности отдельной подсекции z j-го вида экономической деятельности определим как соотношение прибыли от реализации подсекции z к объему продукции подсекции z

Iэф.j z = Прj z / Vj z, (15)

где Прj z — средняя за три года прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг подсекции z j-го вида экономической деятельности;

Vj z — средний за три года объем продукции подсекции z j-го вида экономической деятельности.

Средний индекс доходности j-го вида экономической деятельности Республики Беларусь определим следующим образом:

(16)

где m — количество видов функционального промышленного использования земель (по подсекциям экономической деятельности).

Предлагаемая методика обеспечит реализацию научно обоснованного принципа формирования платежей за пользование земельными участками с учетом социальной полезности земли, выявление и изъятие в бюджет социальной земельной ренты, представляющей собой избыточный доход, возникающий в результате необоснованного присвоения субъектами хозяйствования социальной полезности земли, позволит интернализировать внешний положительный эффект, оптимизировать затраты организации в результате перераспределения налоговой нагрузки по земельному налогу между субъектами хозяйствования различных отраслей с учетом социальной полезности использования земли, обеспечивающего баланс между индивидуальными и общественными интересами. Формирование системы земельных отношений на принципах экономической эффективности и социальной справедливости устранит злоупотребления и спекуляции со стороны собственников, будет способствовать устойчивому развитию Республики Беларусь.

В четвертой главе «Развитие методик бухгалтерского учета земельных участков, объектов их улучшений и земельной ренты» обоснована целостная система первичного, аналитического и синтетического учета земельных участков и объектов их улучшений, базирующаяся на научно обоснованном принципе структурной целостности объекта недвижимости как совокупности объектов учета (земельный участок (ограниченные вещные права на земельный участок), капитальные строения (здания, сооружения), объекты благоустройства), выделяемые по критерию однородности группировки экономической информации. Элементами предлагаемой системы являются разработанные унифицированная форма первичного документа по учету земельных участков и прав на них («Акт о приемке-передаче земельного участка, ограниченных прав на земельный участок»); регистры аналитического учета (Инвентарная карточка учета земельных участков, ограниченных прав на земельный участок; Инвентарная карточка учета искусственных природных объектов; Инвентарная карточка учета объектов благоустройства земельного участка неинвентарного характера), которые в отличие от существующих форм документов предусматривают следующую информацию: индивидуальную характеристику земельного участка (адрес местонахождения, кадастровый номер; категория земель; разрешенное использование; правовой статус; сведения об ограничении (обременении) прав (сервитут, ипотека, доверительное управление и пр.), а именно: вид права, номер и дата государственной регистрации; идентификационные сведения о правообладателе, доля, срок действия); характеристику капитальных строений и объектов благоустройства земельного участка; сведения о наличии полезных ископаемых.

Предложена многоуровневая система субсчетов и аналитических счетов к счетам учета земельных участков и объектов их улучшений. В основу положены разработанные классификации по следующим критериям: виды объектов благоустройства, вид права на земельный участок и объекты благоустройства; наличие строений на земельном участке, право собственности на строения и объекты благоустройства; целевое назначение строений и объектов благоустройства.

Разработана методика синтетического учета хозяйственных операций, связанных с поступлением, выбытием и использованием земельных участков и объектов их улучшений в правовом режиме собственности, аренды, постоянного и временного пользования, других ограниченных вещных прав на земельные участки. При этом предложен следующий порядок учета затрат по благоустройству (таблица 3).

Таблица 3 — Предлагаемый порядок учета затрат по благоустройству
в зависимости от правового статуса земельного участка
и характера затрат по благоустройству

Правовой статус

земельного участка

Характер объектов

благоустройства

земельного участка

Порядок учета объектов

благоустройства

земельного участка

Собственный

земельный участок

Разный срок эксплуатации
с земельным участком

Учитываются на отдельном счете «Благоустройство земельных участков»

Одинаковый срок эксплуатации
с земельным участком

Включаются в первоначальную стоимость земельного участка

Арендованный

земельный участок

Право собственности принадлежит арендатору

Учитываются на отдельном счете «Благоустройство земельных участков»

Право собственности принадлежит арендодателю

Затраты по благоустройству возмещаются арендодателем

Земельный участок

на праве постоянного или временного поль­зования

Находятся у предприятия
на праве собственности

Учитываются на отдельном счете «Благоустройство земельных участков»

Находятся у предприятия
на праве постоянного или временного пользования

Учитываются на забалансовом счете «Нематериальные активы, полученные в пользование»

В рамках научно обоснованного принципа прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства разработана методика учета экологической и антиэкологической земельной ренты как фактора обеспечения устойчивого землепользования. Рекомендовано положительную разницу между экологической и антиэкологической земельной рентой (положительный эколого-экономический результат), определяемую на основе предлагаемой в главе 3 методики, отражать по дебету счета «Земельный участок» и кредиту счета «Добавочный экологический (антиэкологический) капитал». Таким образом, на эту сумму происходит увеличение стоимости земельного участка за счет улучшения его экологического состояния и добавочного экологического капитала;
в случае отрицательного эколого-экономического результата составляется обратная корреспонденция счетов и соответственно отражается экологическое истощение земельного участка и увеличение добавочного антиэкологического капитала (отражается в балансе со знаком «минус»).

Следует отметить, что при осуществлении антиэкологической политики и, следовательно, утрате полезных свойств земельного участка может возникнуть отрицательная стоимость земли, чего, по нашему мнению, государство не должно допускать. Представляется, что в случае возникновения указанной ситуации земельный участок должен подлежать изъятию у субъектов хозяйствования вне зависимости от того, используется он на праве собственности или других правах.

Наличие добавочного экологического капитала организации должно стать важным стимулирующим фактором ноосферной национальной экономики. Этот показатель может оказывать существенное влияние на решение о получении кредитных ресурсов, налоговых льготах, снижении арендной платы, заключении и продлении договоров аренды земельных участков и прочем, для чего должны быть разработаны соответствующие финансовые механизмы. При реализации земельного участка сумма положительного эколого-экономическо­го результата, отражаемая по счету «Земельный участок», уменьшает финансовый результат от реализации, и, соответственно, эта величина не облагается налогом на прибыль. Одновременно сумма положительного эколого-экономи­ческого результата при выбытии со счета «Добавочный экологический (антиэкологический) капитал» списывается на увеличение нераспределенной прибыли, минуя налогообложение. Обратной корреспонденцией отражается уменьшение суммы нераспределенной прибыли на сумму отрицательного эколого-экономического результата при выбытии земельного участка.

В случае если земельный участок используется на праве аренды постоянного или временного пользования, то для собственника земли положительный эколого-экономический результат означает увеличение стоимости земельного участка, переданного в пользование. Таким образом, при выбытии земельного участка сумма экологического прироста его стоимости в результате эффективного и эколого-защитного землепользования должна быть возмещена собственником земли. Механизм возмещения может быть различным: снижение арендной платы, денежное возмещение, налоговые льготы, если земельным собственником является государство, и т.д. Добавочный экологический капитал по выбывшему земельному участку увеличивает нераспределенную прибыль. Обратная ситуация возникает при наличии антиэкологического капитала.

Необходимо отметить, что учет организациями добавочного экологического и антиэкологического капитала соответствует государственным направлениям совершенствования механизма природопользования, предполагающего разработку системы экономического стимулирования внедрения природоохранных технологий и оборудования с использованием дифференцированного кредитования, учета экологических требований при приватизации предприятий с использованием части полученных средств на улучшение экологических характеристик производства, что обеспечивает смещение приоритета от экономических инструментов негативной мотивации (платежи за загрязнение окружающей среды, возмещение экономического вреда) в сторону расширения позитивной мотивации для природопользователей, внедряющих технологии с минимальными воздействиями на окружающую среду.

На основании проведенного исследования в рамках научно обоснованной необходимости формирования в системе бухгалтерского учета качественной информации, основанной на междисциплинарных связях и являющейся важнейшим ресурсом управления, предложен методологический подход к отражению в бухгалтерской отчетности земельного участка (ограниченных прав на земельный участок), капитальных строений и объектов благоустройства как единого объекта недвижимости, что имеет особую практическую значимость в связи с расширением международных экономических связей и необходимостью гармонизации национального бухгалтерского учета с практикой развитых зарубежных стран. Рекомендации по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Рекомендации по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности

Форма бухгалтерской отчетности

Раздел формы бухгалтерской отчетности

Рекомендуемые дополнительные строки

Бухгалтерский баланс (форма 1)

Раздел I. Долгосрочные активы

Справочно: Недвижимость

В том числе земельные участки, не принадлежащие на праве собственности, в кадастровой оценке

Раздел III. Собственный капитал

Привлеченный природный капитал

Добавочный экологический (антиэкологический) капитал

Отчет об изменении капитала (форма 3)

Добавочный экологический (антиэкологический) капитал

Привлеченный природный капитал



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.