авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

Внутренний аудит продаж: организация и методика

-- [ Страница 2 ] --

Внутренний аудит определяется руководством. Исторически сложилось так, что к нему относятся проверки в целях обеспечения безопасности активов и недопущения убытков. В настоящее время акцент смещается на функциональный аудит и аудит информационных систем; как отмечено выше, внутренний аудит определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации.

Таким образом, для определения сущности внутреннего аудита следует выявить его объекты. Одним из главных среди них должен быть информационный объект, включающий учетную, отчетную, плановую и нормативно-справочную информацию. Следующий объект - оценка уровня принятых организационно-управленческих решений. И наконец, завершающим должен стать предметно-технологический объект, так как предыдущие объекты исходят из необходимости учета.

Следовательно, под внутренним аудитом понимается процесс количественно-качественной оценки соответствия его объектов установленным параметрам путем анализа состояния показателей объектов аудита, оказания консультационных услуг.

Внутренний аудит проводит управленческий аудит, который также обеспечивает организацию объективной, достоверной и профессиональной информацией о системе ситуационных условий, в том числе для целей ее оптимизации.

В последние годы широкое распространение получил аудит в трудовой сфере, так называемый «социальный аудит». Он позволяет использовать методы аудита для формирования целостной картины состояния эффективности системы управления персоналом и состояния человеческих ресурсов.

Аудит финансовой отчетности проводится обычно внешними аудиторами, но эту отчетность могут проверять и внутренние аудиторы по заказу администрации.

В условиях экономического кризиса аудит позволяет собственнику через систему контроля экономическими средствами обеспечивать устойчивое финансовое состояние предприятий. Внутренний аудит снабжает руководство информацией по таким направлениям, как анализ системы учета; анализ статей расходов; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ; выявление резервов и определение направлений эффективного развития.

Дальнейшее развитие внутреннего аудита требует критического осмысления зарубежного опыта, углубленных исследований в области теории и, прежде всего, разработки концепции внутреннего аудита. Концепцию внутреннего аудита необходимо увязывать с развитием бизнеса.

Аудит должен изучать возможные предпринимательские риски, а также перспективы развития предприятия. Требуется усиливать консультативную функцию внутренних аудиторов, а также внутренний аудит должен направлять свою деятельность в сторону аудиторских проверок, предусматривающих стратегический анализ, анализ на уровне предприятия, анализ хозяйственных процессов, оценку хозяйственных рисков. В частности, анализ хозяйственной деятельности должен формироваться на основе определенных ожиданий аудиторов по поводу будущего состояния активов, финансов и доходов предприятия, на которых строится его развитие.

Внедрение внутреннего аудита требует определения принципов на основе которых могут работать работники службы внутреннего аудита предприятия, как известно в Законе РК "Об аудиторской деятельности" утверждены четыре основных принципа внешнего аудита: независимость, профессионализм, объективность и конфиденциальность. Правильный выбор принципов важен, потому что внутри каждого предприятия действуют свои правила и существует своя атмосфера, отличающиеся от таковых других подобных предприятий, а следовательно, эффективность действия тех или иных принципов на разных предприятиях различна. На это влияет множество как объективных, так и субъективных факторов.

Совершенствование информационной и организационной базы внутреннего аудита продаж. В комплексной системе учета, контроля и управления предприятием особое место должно уделяться первичному учету, как основному этапу формирования информационной системы для целей управления. Как было отмечено, между объектами информации и контрольной системы находится первичный учет, осуществляющий: изучение, сбор, регистрацию, а также первичную обработку данных для сведения в первичную информацию по каждому объекту контроля. Поэтому работниками внутреннего аудиторского контроля в ходе формирования первичной информации должны проверяться правильность соблюдения технологии сбора, регистрации, обработки, передачи первичной информации.

Определяя место первичного учета во внутреннем аудите, нельзя забывать о зависимости первичного учета от уровня использования автоматизированных, полуавтоматизированных периферийных средств, сбора и передачи информации или сугубо ручного сбора и обработки данных в первичных документах. Уровень современного оборудования, технологий производства обеспечивает автоматизированную регистрацию первичных сведений в памяти ЭВМ или полуавтоматический съем данных в определенные часы, установленные управляющей системой предприятия, или традиционной ручной подсчет снятия показателей и ручную регистрацию учетных показателей об управляемом объекте.

Существенное влияние на уровень первичного учета и первичного контроля может оказать форма учета, применяемая на данном предприятии.

Для эффективной организации первичного учета необходимо установить, какими принципами следует руководствоваться при определении предприятиями организации первичного учета как наиболее ответственного участка в системе учета. На наш взгляд, к таким принципам можно отнести: достоверность, понятность, нейтральность, непрерывную деятельность, правдивое беспристрастное представление, последовательность, завершенность. Реализация принципа достоверности в рамках первичного учета дает возможность всей системе учета и отчетности получать более качественный уровень информации, исключающий факты нарушения и ошибок.

При изучении теоретических основ системы первичного учета необходимо определить возможность создания ее целостности, сможет ли она существовать как самостоятельная система, взаимодействующая с подобными элементами целостной системы бухгалтерского учета. В связи с этим уточним понятие «система» - это совокупность множества элементов в целостности, во взаимодействии. Система подразделяется на подсистемы, а подсистемы, в свою очередь, - на декомпозицию.

Особое место отводится первичному учету также исходя из требований аудита, поскольку система аудита, выполняя свою основную функцию, устанавливает соответствие фактического состояния объектов управления их базовому, нормативному, плановому и т.п. Однажды допущенная ошибка в первичном учете как отклонение или нарушение приводит к искажению результатов сводного учета в нескольких видах учета одновременно и в последующем становится объектом изучения внутреннего аудита.

Практическое значение имеет правильная классификация первичной учетной информации в зависимости от возможности воздействия как для оптимизации учетных носителей, так и их качественного формирования для внутреннего аудита предприятия, поскольку по возможности и необходимости некоторую часть информации можно совершенствовать до осуществления аудиторской проверки. Внутренние аудиторы также могут подсказать необходимость ее совершенствования.

Таблица 1 - Классификация пользователей первичной учетной информацией

Внутренние пользователи

Внешние пользователи

Бухгалтерия предприятия

Внутренний аудит

Внешний аудит

Вертикальная, горизонтальная структура управления (мастера, бригадиры, руководители подразделения) субъекта Собственники (правление)

Инвесторы

Учредители субъекта

Информационно-вычислительный центр

Экономические отделы, службы и подразделения

Работники предприятия

Налоговая инспекция

Финансовый контроль

Казначейский контроль

Счетная палата

Судебно-исполнительные органы Смешанные организации Коммерческие партнеры (поставщики и покупатели)

Потенциальные инвесторы Финансовые аналитики

Пресса

Общественность в целом

Страховые компании

Органы статистики

Арбитраж

Примечание – Составлена автором.

В качестве сегментов при получении аудиторских доказательств выделяются циклы хозяйственных операций, связанные между собой и в совокупности представляющие хозяйственную систему. Циклы хозяйственных операций характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при прекращении ее деятельности.

Аудитор должен сформулировать мнение о соответствии проверяемой бухгалтерской отчетности критериям, установленным в учетной политике предприятия. К ним относятся критерии: полноты; реальности и существования; оценки; прав и обязательств; предоставления и раскрытия. Аудиторская проверка по циклам должна учитывать отраслевую специфику предприятия, филиалов, особенности учетной политики, варьировать аудиторские процедуры в зависимости от сложности проверяемого цикла, определять влияние ошибок на финансовую отчетность филиала, самостоятельного предприятия и предприятия в целом.

Различные авторы выделяют разные варианты циклов. Так, согласно Ю.А. Данилевскому, С.М. Шапигузову и др. – это приобретение, производство, реализация продукции, получение доходов и формирование финансового результата, оплата, использование прибыли и формирование капитала, инвестирование. По Ф.Л. Дефлизу, Т.Р. Дженнику, О. Рейли, М. Б. Хиршу – получение дохода, покупка, производство, аудит кассовой наличности, имущества, оборудования предприятия, аудит инвестиций, предварительных выплат и начислений подоходного налога, дебиторов и счетов капитала. По Э.А. Аренсу, Дж.К. Лоббеку и др. – реализация и получение выручки, товарные и расчетные операции, операции по оплате труда; операции с товарно-материальными ценностями, формирование капитала и его доходность.

Цикл кругооборота капитала завершается проверкой использования итоговой прибыли и правильности формирования нового состояния капитала на конец года. Можно выделить также цикл инвестирования как самостоятельный цикл. Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операции проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности предприятия, филиалов, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Поэтому, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для каждого предприятия будет иметь индивидуальные особенности. Такая последовательность распространяется только на вновь создаваемые предприятия, а в других случаях аудитор определяет самостоятельно, с какого цикла ему начать проверку. Однако многие аудиторы предпочитают начать проверку с конечного результата всей хозяйственной финансовой деятельности, т.е. с суммы итоговой прибыли.

Исходя из изложенного в таблице 2 нами предлагается состав циклов и последовательность их осуществления.

Таблица 2 – Последовательность формирования циклов хозяйственных операций

Название цикла

Основное содержание циклов

Основные документы, подлежащие проверке

Цикл инвестирования

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Договоры о займе

Договор о совместной деятельности

Учредительный договор

Цикл оплаты обязательств

Хозяйственные операции, связанные с оплатой по приобретениям активов, а также оплата обязательств за выполненную работу и удержание

Журналы денежных выплат, оборотные ведомости, ведомости начисления, удержания заработной платы, учет отработанного времени и др.

Цикл приобретения активов

Хозяйственные операции, связанные с приобретением активов, в том числе основных средств, материальных цен-ностей, ценных бумаг, а также нематериальных активов

Журналы поступления и оприходования активов

Цикл производства

Хозяйственные операции, связанные с производством готовой продукции, выпуском товаров, оказанием услуг, выполнением работ в целях реализации продукции и получения дохода

Журналы учета производственных затрат, ведомости, калькуляционные листы, счета производственного учета

Цикл продаж

Хозяйственные операции, связанные с продажей продукции и оказанием услуг в целях получения дохода, а также получения внереализационных доходов и операций по формированию капитала

Специальные журналы регистрации отгрузки и реализации готовой продукции, товаров, журналы, поступления денежных платежей. Протокол совета директоров, расчет дивидендов. Баланс, финансовая отчетность

Примечание – Составлена автором.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.