авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

Теория и методология управленческого учета целевых затрат

-- [ Страница 5 ] --

Автором обосновано использование выявленных в процессе исследования учетных систем промышленных предприятий эксплицитной (открытой, явной) и скрытой форм отражения уровней аналитического учета целевых и фактических затрат.

На основе обобщения отечественной и зарубежной теории и практики ведения бухгалтерского учета исследованы новые варианты взаимосвязи счетов управленческой и финансовой бухгалтерий, определены современные тенденции развития системы отражения целевых и фактических затрат на счетах управленческого учета (рис. 6).

В зависимости от требований, предъявляемых к системе аналитического учета доходов и расходов, аналитические счета, применяемые в рамках процессов производства и продажи, по мнению диссертанта, могут рассматриваться как счета управленческого учета, в то время как все синтетические счета – счета финансового учета. Такой вариант целесообразно применять на промышленных предприятиях, ведущих учет затрат традиционным способом, или, применяющих группу синтетических счетов для отражения затрат в поэлементном разрезе, но не предполагающих использовать систему счетов для отражения альтернативных, вариативных затрат, целевых и фактических затрат по стадиям жизненного цикла продукта, вводить многоуровневую систему бухгалтерий.

Новой для российской теории и практики управленческого учета является разработанная автором диссертации методология учета целевых и фактических затрат с использованием имманентных скрытых аналитических счетов. Данные о движении затрат в системе аналитического учета служат основой для формирования бухгалтерских записей на синтетических счетах (рис. 7). Это обстоятельство позволяет говорить о новых возможностях ведения аналитического и синтетического учета затрат, когда оба вида учета не ведутся параллельно друг другу. Диссертантом предложены схемы перегруппировки первичных и вторичных целевых (рис. 8) затрат (на целевой объем деятельности) и фактических (рис. 9) затрат с использованием псевдосчетов на примере общепроизводственных затрат ряда нефтехимических предприятий.

Последовательное (поэтапное) применение двух типов бухгалтерской записи (простой и двойной) на синтетических счетах, по нашему мнению, необходимо обозначить как бинарный (двойной, двухкомпонентный) подход к отражению затрат в системе управленческого учета.

В свою очередь, синтетические счета управленческого учета, на которых используется одновременно простая и двойная запись, следует обозначить как бинарные счета. Бинарные счета постепенно начинают применяться на практике. Их задачей является разделение бухгалтерского учета на подсистемы, например на финансовую и управленческую бухгалтерии...

* Вариант: счета ресурсов; счета затрат и готовой продукции; счета финансовых результатов.

Рис. 6. Предлагаемые варианты разделения счетов финансового и

управленческого учета

Рис. 7. Эксплицитные и скрытые счета

Рис. 8. Предлагаемая схема отражения целевых затрат отчетного периода

При этом количество возможных подсистем не ограничивается. С использованием бинарных счетов можно определять финансовые результаты по стадиям жизненного цикла продуктов, при необходимости отражать затраты со-

Рис. 9. Предлагаемая схема отражения фактических затрат на скрытых счетах

гласно правилам собственников, альтернативные и вариативные затраты (рис. 10).

В работе представлены схемы отражения антецедентных затрат (предшествующих, первоначальных затрат, отражаемых первоначально при помощи метода простой записи) и итерационных затрат (затрат, отражаемых повторно как результат процедур распределения или перераспределения при помощи метода двойной записи) на бинарных счетах. Диссертантом также разработана методология учета затрат с использованием бинарных счетов, обоснованы возможности их использования в рамках современных методов управленческого учета фактических и целевых затрат.

*Счет 33 – свободный код счета. Вместе с тем в рамках использования рассматриваемого подхода этот счет может применяться для отражения затрат по элементам в системе управленческого учета (когда предприятие по-разному оценивает те или иные ресурсы в системе финансового и управленческого учета при списании их в производство, например применяют разные методы оценки материалов, начисления амортизации и т.д., т.е. используют группировку затрат, установленных правилами собственника).

**Счет 34 используется при необходимости.

Рис. 10. Предлагаемая группа счетов для учета затрат (бинарный подход)

Схемы отражения фактических и целевых затрат представлены на рис. 11 и 12. Данные рекомендации позволят формировать информацию о затратах в условиях использования целевого подхода к ведению управленческого учета.

Одной из важных проблем в системе учета затрат, на наш взгляд, является выбор соответствующего варианта обобщения аналитических показателей в рамках использования различных методов учета затрат. В частности, в работе исследованы и классифицированы инволюционные процессы в системе аналитического учета целевых и фактических затрат, сформулировано понятие «инволюционные затраты» и разработаны принципы их кодирования при отражении данных затрат на счетах бухгалтерского учета. Обобщение, свертывание (инволюция) затрат в системе аналитического учета – это процедура, используемая в рамках управленческой учета, позволяющая показать ранее отраженные на аналитических счетах детальные сведения о движении издержек в более агрегированном виде. Следовательно, инволюционные затраты – это агрегированные затраты в системе аналитического учета, возникающие либо в результате перегруппировки затрат, либо при переходе информации из системы управ-

Рис. 11. Предлагаемая схема отражения фактических затрат на счетах бухгалтерского учета (бинарный подход)

Рис. 12. Предлагаемая схема отражения целевых затрат на счетах бухгалтерского учета (бинарный подход)

ленческого учета в финансовый учет. Инволюционными могут быть как фактические, так и целевые затраты. Диссертантом предлагается различать горизонтальное и вертикальное свертывание затрат. Горизонтальное свертывание затрат осуществляется в процессе их перегруппировки. Следует особо отметить, что перегруппировка затрат может осуществляться и без обобщения (свертывания) данных аналитики. Примером вертикального свертывания может служить перенос затрат с псевдосчетов (скрытого счета) на синтетические счета.

В работе предлагается методика последовательного дифференцированного учета и распределения целевых и фактических затрат, сгруппированных по элементам между валовой, готовой, отгруженной и проданной продукцией. Применение данной методики позволяет создать жесткую систему контроля за использованием ресурсов, выявить направления сокращения затрат (например, анализ затрат конкурентов проводится и в поэлементном разрезе), сравнивать темпы роста затрат по элементам в реализованной продукции с темпами роста доходов компании с целью определения тех элементов затрат, темпы роста которых превышают темпы роста доходов, определить целевую и фактическую добавленную стоимость и рассчитываемый на ее основе показатель производительности труда, создать жесткую систему контроля за амортизационными затратами в себестоимости реализованной продукции и затем, после проведения дополнительных расчетов, - в выручке. Последнее обстоятельство позволяет осуществлять расчеты влияния на финансовые результаты предприятия возмещенных амортизационных затрат.

4. Методология управленческого учета целевых нормативных и фактических затрат с использованием процессно-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости продукции.

В процессе разработки и реализации базовых стратегий, будь то расширение присутствия на освоенных рынках, развитие продукта (освоение и производство новых изделий), диверсификация (новые продукты и рынки), лидерство в области затрат, требуется информация, формируемая в рамках управленческого учета. Для реализации данных стратегий и в целях совершенствования системы управления затратами на предприятиях, заинтересованных в осуществлении жесткого контроля за расходованием ресурсов, диссертантом разработана методология учета целевых и фактических затрат с использованием процессно-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости продукции.

В работе введено в научный оборот понятие «целевая норма». Под целевой нормой следует понимать величину абсолютного расхода ресурсов для изготовления единицы продукции (выполнения работы), установленную на допроизводственных стадиях в процессе согласования целей потребителей, акционеров, партнеров и так далее, корректируемую на последующих этапах под влиянием факторов внешней и внутренней среды. Целевая норма является более гибкой, чем норма в классическом нормативном учете. Эта гибкость обеспечивается тем, что не только на этапе проектирования, но и на этапе производства целевые нормы-брутто подлежат оптимизации. В процессе исследования определены ключевые факторы, влияющие на изменение целевых норм-брутто: циклы существования продукта на рынке («нововведение», «стабильность», «упадок»), изменение предпочтений потребителей, новые продукты партнеров (поиск более дешевых видов материалов, обладающих свойствами интересными для потребителей), действия конкурентов (поиск путей снижения целевых норм после проведения анализа затрат конкурентов), акционеров и менеджеров (трансформация схем поглощаемых целевых затрат, приводящая к изменению стоимости материалов и полуфабрикатов в подразделениях корпорации, изменение норм прибыли, повышение квалификации персонала и использование новых систем его мотивации позволяющих снизить целевые нормы-брутто материалов и нормы времени).

В диссертации предложена и апробирована система двухуровневого анализа эффективности использования ресурсов. Анализ отклонений от целевых норм (уровень I) в разрезе мест возникновения затрат (подразделений), РМВЗ, рабочих, сортов материалов, групп материалов (основных и вспомогательных) и операций представлен в двух вариантах: раздельное производство и комбинированное производство продукта. Второй вариант означает, что сложный продукт в некоторых производственных процессах производится совместно с простым в целях сокращения затрат путем минимизации отходов. Данный анализ способствует определению причин и виновников отклонений в конкретном месте возникновения затрат, РМВЗ, процентной надбавки к зарплате рабочих сдельщиков. Полученная информация позволяет осуществлять управление целевыми нормами-брутто. Автором работы предложены, обоснованы и апробированы варианты распределения основных материальных фактических затрат между продуктами (в том числе при комбинированном производстве простого и сложного продукта) с целью определения отклонений фактических материальных затрат от целевых затрат в разрезе продуктов (уровень II), а также методика пересчета целевых нормативов.

По результатам исследования представлены следующие направления совершенствования расчета отклонений в затратах (уровень II): определение отклонений целевых нормативных затрат на объем фактически произведенной продукции от целевых нормативных переменных, приходящихся на объем фактически проданной продукции (цель – оптимизация запасов); определение отклонений от минимальных целевых норм на производимый продукт и минимальной целевой стоимости единицы ресурса; пересчет целевых норм под влиянием факторов внутренней и внешней среды и определение отклонений от целевых норм-брутто, установленных на стадии проектирования продукта (цели – оптимизация затрат в корпорациях и оптимизация процесса нормирования); определение отклонений на предприятиях, использующих стоимостные коэффициенты при комбинированном производстве простого и сложного продукта. Указанные рекомендации способствуют повышению эффективности целевого нормирования за счет качества рассчитанных целевых норм-брутто.

По результатам сравнительного анализа традиционных систем нормативного учета затрат и предлагаемого метода обосновано использование двух подходов к расчету целевых норм на этапе производства продукта. Первый подход предусматривает установление на стадии проектирования и пересчет (при необходимости) на стадии производства целевых технологических норм. Второй подход исходит из того, что на стадии производства в качестве целевых нормативных затрат рассматриваются фактические затраты прошлого периода, скорректированные на величину затрат, подлежащую сокращению.

Изменения, произошедшие за последнее время в теории и практике отечественного бухгалтерского учета, требуют применения нового определения термина «накладные затраты». По нашему мнению, необходимо отказаться от трактовки накладных затрат в промышленности только как затрат, которые не зависят от технологии производства. Более целесообразно рассматривать их как затраты в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые могут расчетным путем или через систему носителей затрат поглощаться центрами ответственности или конкретными продуктами производства, не образуя вещественной основы последних. Данная трактовка термина «накладные затраты» создает теоретическую базу для использования предлагаемого метода учета целевых нормативных затрат.

Автором разработана классификация накладных затрат с учетом целевого подхода к ведению управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), рассмотрены концепции скрытых, случайных, общественных накладных затрат, а также накладных затрат, связанных с владением и (или) возмездным пользованием недвижимым имуществом.

В рамках рассматриваемого процессно-ориентируемого подхода предложена интеграционная матрица ставок распределения накладных затрат, способствующая формированию оптимальной схемы распределения целевых и фактических накладных затрат. В работе предложена классификация ставок: в зависимости от объекта распределения затрат: ставка для распределения затрат, между потоками, создающими ценность, между сегментами деятельности, между подразделениями (цехами), между РМВЗ или производственными ячейками, между видами деятельности, группами продукции, продуктами (в том числе деталями продуктов) и т.д.; в зависимости от охвата планированием: фактическая, предварительная целевая, целевая нормативная, смешанная ставки; в зависимости от вида или структуры распределяемых затрат: ставки добавочных накладных затрат, искусственно преобразованных или артифициальных затрат, постоянных накладных затрат на неиспользуемое время, постоянных накладных затрат на используемое время, аналитическая ставка, ставка на целевой (плановый) объем деятельности, ставка на основе теоретической, практической, стандартной мощности, ставка элемента затрат и т.д. Также предложены классификационные признаки и виды ставок в зависимости от уровней управления, от количества и вида баз распределения, от периода действия ставки, в зависимости от связи со счетами бухгалтерского учета и т.д.

В диссертации определены пять основных методов включения общепроизводственных затрат в себестоимость готовой продукции: метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам; метод распределения плановых затрат по плановым (нормальным) ставкам; метод распределения целевых затрат по целевым (нормативным) ставкам; метод распределения фактических затрат по плановой базе; метод предварительного распределения целевых затрат, при этом выделены методы, рекомендуемые к использованию в рамках управленческого учета целевых нормативных затрат.

Автором разработана методология распределения целевых нормативных общепроизводственных и части общехозяйственных затрат (на этапе производства изделия) с выделением их переменной и постоянной составляющих в рамках не полностью загруженных (или частично загруженных) РМВЗ. В результате применения данной методологии можно выявить резервы сокращения удельных целевых накладных затрат и появляется возможность внести изменения в систему распределения заказов между подразделениями предприятия, в рамках которых определяется, какие детали и на каком оборудовании будут произведены. Кроме того, точнее определяется себестоимость производимой продукции. Автором усовершенствованы существующие схемы учета и распределения фактических затрат данной группы в рамках применения метода управленческого учета целевых нормативных затрат, разработана методика учета фактических затрат и анализа отклонений фактических накладных затрат от целевых нормативных на основе количества машино-часов в разрезе РМВЗ с выделением постоянных затрат, приходящихся на используемое и неиспользуемое время:

, (1)

где, – целевые нормативные производственные накладные затраты на единицу продукта, произведенного в РМВЗ конкретного цеха, ден. ед.;



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.