авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

Теория и методология управленческого учета целевых затрат

-- [ Страница 4 ] --

* Стадия: группировка затрат применяется в процессе определения целевых затрат (О) или в процессе учета, контроля и анализа целевых затрат (У).

Счета: если «+», то группировка затрат находит отражение на счетах управленческого учета, если «–», то группировка не находит отражения.

Подход: П – процессно-ориентированный подход; Б – бережливое производство.

Автором адаптирован для российской теории и практики метод сравнительного анализа CER (cost estimating relationships), позволяющий понять природу затрат на оплату труда, выявить носители затрат и подготовить информацию о стратегических целевых затратах.

Одной из важных теоретических и практических проблем современной системы управленческого учета является проблема, связанная с определением роли и значения бухгалтеров-аналитиков, участвующих в процессе расчета удельных и валовых целевых затрат на этапе проектирования продуктов. Согласно положениям по управленческому учету IMA «Внедрение системы «Таргет-костинг» (расчет целевых затрат)» (в старой нумерации SMA 4FF), «Инструменты и методы, используемые в процессе внедрения системы «Таргет-костинг»» (в старой нумерации 4GG) и действующему стандарту по управленческому учету СМА-Canada MAP 3400 «Целевой учет затрат», процедура определения целевых затрат является одним из инструментов управленческого учета. Вместе с тем в этих стандартах (так же, как и в отечественной экономической литературе) не уделяется должного внимания учетным аспектам рассматриваемой проблемы. Функции бухгалтеров-аналитиков, участвующих в процессе расчета целевых затрат, представлены лишь в обобщенном виде. Следует также обозначить еще одну проблему: предлагаемым в зарубежных стандартах методикам определения целевой себестоимости продукта недостает гибкости. Недостаточно проработаны вопросы исчисления затрат на изготовление образцов, апробацию производства. Распределение всей величины основных целевых затрат между компонентами продукта приводит к неоправданному увеличению трудоемкости учетных работ. Для решения данных проблем автором диссертации разработана методология расчета валовых и удельных целевых затрат с использованием инструментов управленческого учета. По результатам исследования обозначены границы системы управленческого учета на этапе проектирования продукта и определена роль бухгалтера-аналитика в системе управления целевыми затратами: участие в расчете целевых затрат на этапе проектирования продукта (измерение и обобщение информации о затратах) и отражение в системе управленческого учета всех групп целевых затрат за весь предполагаемый период производства продукта (в разрезе по годам); установление целесообразности сокращения затрат на этапе проектирования продукта и на этапах производства продукта (как результат корректировки целевых затрат); выявление отклонений от целевых затрат и их анализ. В работе выделены основные инструменты управленческого учета, используемые в процессе расчета удельных и валовых целевых затрат (регрессный подход, V-анализ, комплекс способов и приемов снижения секвестрируемых затрат и т.д.), определены целевые затраты в пространственном и временном разрезах (рис. 3).

Рис. 3. Предлагаемый алгоритм определения целевых затрат в

пространственном и временном разрезах

Разработанный и предложенный автором диссертации алгоритм определения целевых затрат в пространственном и временном разрезах позволяет не только точнее определить целевую себестоимость продукта, но и рассчитать целевые нефинансовые измерители, планировать работу управленческих, инженерных, обслуживающих и производственных мест возникновения затрат на всех этапах жизненного цикла продукта, осуществлять жесткий контроль затрат на каждом из этих этапов.

В диссертации определены методологические проблемы, связанные с расчетом целевых затрат на этапе конструирования продукта. Предложены перечень процессов и аналитическая структура целевых затрат. Разработана и апробирована многоуровневая методика расчета и распределения целевых затрат между функциональными особенностями (свойствами) и частями продуктов с использованием бухгалтерских методов. Автором работы рекомендовано использование обратно-симметричных матриц в процессе исчисления целевых затрат, предложена и апробирована форма первичной и окончательной структур затрат на примере предприятий обувной промышленности, разработана и апробирована многоуровневая схема корректировки и распределения целевых затрат. Обосновано использование эвентуальных затрат (т.е. целевых затрат, уровень которых, возможно, будет достигнут при соответствующих условиях), стартовых (целевых затрат, отражаемых в первичной структуре затрат), регулируемых (целевых затрат в процессе корректировки), дефинитивных (окончательно установленных целевых затрат) и кумулятивных (собирательных, накапливаемых целевых затрат, что отражено на рис. 4). В целях ведения учета кумулятивных целевых затрат предложено составление специальных регистров учета целевых и фактических затрат на всех этапах цикла существования продукта.

Рис. 4. Предлагаемая концептуальная схема расчета удельных и валовых целевых затрат в системе управленческого учета

Для координации деятельности различных центров ответственности организации в части обеспечения согласованности целей возможно использование элементов сбалансированной системы показателей во взаимосвязи с управленческим учетом целевых затрат. Автором рекомендовано расширить состав традиционных групп показателей («Финансы», «Клиенты», «Бизнес-процессы», «Персонал») путем выделения таких групп, как «Партнеры» (поставщики и предприятия, на которых размещаются заказы на производство частей продукта или всего продукта), «Конкуренты» и «Инновации» (целевые показатели, способствующие корректировке работы организации для достижения поставленных целей).

В работе представлены примеры групп показателей, оказывающих влияние на величину валовых и удельных целевых затрат.

3. Проблемы отражения целевых и фактических затрат на счетах управленческого учета и их решения

В теории и практике управленческого учета остается нерешенной проблема, связанная с отражением целевых затрат на счетах управленческого учета. В диссертации классифицированы варианты отражения затрат на счетах управленческого учета, определены недостатки существующих подходов.

По результатам исследования диссертантом дано теоретическое обоснование сущности управленческого счета. Сформулировано понятие «счет управленческого учета» под которым следует понимать способ экономической группировки и отражения информации о затратах (в том числе целевых) и, при необходимости, о результатах деятельности организации (в динамике, а также в начальном и конечном состояниях) с целью осуществления текущего контроля за объектами управленческого учета и предоставления данных менеджерам для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Диссертантом разработана классификация управленческих счетов (табл. 2) и представлены типовые схемы счетов управленческого учета (рис. 5).

Рис. 5. Типовые схемы счетов управленческого учета

Таблица 2

Предлагаемая классификация счетов управленческого учета целевых и фактических затрат

Признак классификации

Счета управленческого учета

Практическое значение

Способ экономической группировки информации

Синтетические и аналитические счета

Среди аналитических счетов можно выделить псевдосчета. Информация, собранная на псевдосчетах, в сжатом виде переносится в систему финансового учета. Синтетические счета управленческого учета (М-счета, B-счета) позволяют формировать информацию о затратах на основе правил, установленных собственниками

Объект управленческого учета

Счета затрат и счета результатов

Счета затрат и результатов позволяют в системе управленческого учета формировать информацию, необходимую для принятия управленческих решений

Объект учета затрат

Счета затрат по элементам*, видам деятельности, потокам и т.д.

Контроль за представленными группами затрат. При необходимости более точного определения рентабельности продукции и ценообразования требуется совершенствование системы калькулирования себестоимости продукции. Сбор информации для проведения мероприятий по сокращению затрат

Время отражения информации

Счета для отражения фактических и целевых затрат

Бюджетная информация (например, целевые затраты на плановый объем), отражаемая на счетах бухгалтерского учета (например, целевые затраты в поэлементном разрезе), позволяет усилить систему контроля за затратами организации

Разделение финансового и управленческого учета

Основные и отражающие счета

Среди основных можно выделить счета как финансового, так и управленческого учета.

Отражающие счета позволяют установить взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом (закрытие этих счетов, как правило, осуществляется в конце месяца)

Вид связи с процессом производства

Производственные и непроизводственные счета

Контроль за производственными и непроизводственными группами затрат в системе управленческого учета

Вид бухгалтерской записи

Классические и бинарные счета

Классические счета служат для отражения затрат методом двойной записи

Бинарные счета (затраты по дебету отражаются как методом простой, так и методом двойной записи) служат для выделения, наряду с прочими подсистемами бухгалтерского учета, управленческой бухгалтерии. Они позволяют использовать многократную запись одних и тех же затрат в разных подсистемах бухгалтерского учета

Использование элементов нормативного учета затрат

Счета целевых нормативных затрат (целевые затраты на фактический объем), счета фактических затрат, счета отклонений от целевых нормативных затрат

Счета целевых нормативных, фактических затрат и отклонений позволяют усовершенствовать систему оперативного контроля и анализа отклонений фактических затрат от их нормативных значений.

Могут также использоваться смешанные счета, на которых одновременно отражаются как фактические затраты, так и целевые. Формируемая с помощью данных счетов информация позволяет лучше понять природу контролируемых затрат при использовании элементов нормативного учета

Способ списания затрат с кредита счетов

Собирательно-переводные счета.

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-переводной счет позволяет собрать затраты (по дебету счета) и в общей сумме списать (перевести) их (с кредита счета) в дебет корреспондирующего счета (например, списание затрат со счета «Общехозяйственные затраты» в дебет счета «Продажи», счет «Затраты вне потока», применение ряда скрытых счетов и т.д.)

Собирательно-распределительный счет позволяет собрать затраты (по дебету счета) и распределить их (с кредита счета) между объектами учета затрат (например, распределение затрат, собранных на счете «Общепроизводственные затраты или использование псевдосчета для распределения затрат МВЗ между изделиями)



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.