авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Теория и методология управленческого учета целевых затрат

-- [ Страница 3 ] --

В диссертации исследованы методологические проблемы управленческого учета затрат в рамках использования целевого подхода. В сложных системах перманентно проявляются противоречия между их элементами на той или иной стадии исторического развития системы знаний. Противоречия приводят к формированию отличий в методологических подходах к решению тех или иных проблем и, более того, к формированию разных методологий в рамках одной системы знаний. В работе выделена важная методологическая проблема управленческого учета затрат, обозначившая противоречия в подходах к достижению поставленных стратегических целей при помощи инструментов управленческого учета. В частности, по результатам исследования выделено две системы управленческого учета целевых затрат: процессно-ориентированная, предусматривающая организацию жесткого контроля за расходованием ресурсов с помощью целевых норм и определение функциональной себестоимости продукции, и интегрированная система, ориентированная на экономное производство. Основу каждого из этих направлений развития управленческого учета затрат составляют расчет целевых валовых и удельных затрат и отражение целевых затрат в системе учета. Автором разработаны общие и свойственные только данным методологиям принципы управленческого учета целевых затрат. Общность и различие представленных интегрированных методов заключается в том, что обе системы призваны решать одни и те же задачи, но разными способами. Автором дан подробный сравнительный анализ как традиционной, процессно-ориентированной, так и ориентированной на экономное производство (производство без потерь) систем управленческого учета затрат.

2. Проблемы формирования учетно-экономической информации о целевых затратах и их решения

В работе исследованы существующие группировки затрат на предмет их использования в рамках целевого подхода к ведению управленческого учета. В частности, обосновано применение группировок затрат, раскрытых в международных стандартах MAP 2100, MAP 2900, MAP 3600, MAP 6300, MAP 9510 стандартом IMA SMA «Распределение затрат обслуживания и управленческих затрат» (1985–2006 гг.), IMA SMA «Учет косвенных производственных затрат»­­­­ (1987–2006 гг.)­­ в рамках предлагаемого целевого подхода к ведению управленческого учета. Такие группы затрат, как затраты воздействия, произвольные, затраты под влиянием изменений в организации, затраты по уровням, превентивные, затраты на оценку, дискретные, трансакционные и т.д., позволят усовершенствовать управленческий учет целевых и фактических затрат. Диссертантом предложено использовать данные группировки затрат в процессе расчета целевых затрат и в процессе ведения управленческого учета и контроля затрат на производство продукции.

По результатам диссертационного исследования предложена и обоснована классификация целевых и фактических затрат, позволяющая, с одной стороны, рассчитать целевую себестоимость продукции и, с другой стороны, вести учет, осуществлять эффективный контроль и проводить анализ целевых и фактических затрат на всех этапах жизненного цикла продукта в рамках, как процессно-ориентированной системы, так и ориентированной на экономное производство системы управленческого учета (табл. 1).

По результатам исследования определен состав методов управленческого учета затрат, оказывающих влияние на величину целевых и фактических затрат. В частности, аргументированы возможность и необходимость использования в рамках целевого подхода к ведению управленческого учета затрат методов оценки материалов при списании их в производство – ХИФО (HIFO), ЛОФО (LOFO), методов идентификации, НИФО (NIFO), CRC, КИФО (KIFO), КИЛО (KILO), FISH, ВS, а также инвентарного и нормативного методов. В диссертации определены методологические подходы к начислению амортизации согласно требованиям (целям) собственников предложена схема ведения управленческого учета затрат амортизационных отчислений (амортизационных затрат) в рамках использования целевого подхода, разработана и обоснована авторская методика начисления амортизации на основе машино-часов. Предложены два способа начисления амортизации: МНФА ± 50% и МНФА ± 1/3, позволяющие, с одной стороны, упростить схему распределения целевых косвенных затрат (в том числе целевых нормативных затрат), повысить точность определяемой целевой себестоимости продукции и усовершенствовать систему планирования (прогнозирования) амортизационных затрат, и с другой – обеспечить быстрый возврат вложенных в машины и оборудование денежных средств. Автором обоснованы возможности интеграции метода начисления амортизации на основе количества используемых машино-часов и метода замещения затрат.

Одной из проблем, выявленных диссертантом в процессе исследования природы целевых затрат, является несоблюдение паритета между количеством основных рабочих при сдельной форме оплаты труда и объемами выполняемых работ в тот или иной период времени. В работе обоснована рекомендуемая структура целевых затрат на оплату труда, предложена схема определения «резерва» рабочей силы в результате временных трансформаций переменных затрат в постоянные, когда оплата труда части рабочих-сдельщиков становится фиксированной из-за снижения объема заказов. Для этого рекомендуется использование предлагаемой группировки целевых затрат на неиспользуемые (или недоиспользуемые) трудовые ресурсы. Такой подход позволяет прогнозировать изменения в структуре целевой себестоимости выпускаемой продукции.

Таблица 1

Предлагаемые группировки целевых затрат

№ п/п

Группировка затрат

Примечание (определение затрат)

Практическое значение группы затрат

Обозначения

Стадия

Счета

Подход

1

По объектам

По центрам ответственности, стадиям жизненного цикла продукта, рабочим зонам, потокам, продуктам, покупателям и т.д. (в зависимости от выбранной системы учетных объектов)

Расчет целевых затрат, ведение учета целевых и фактических затрат, анализ отклонений фактических затрат от целевых

О, У

+

П, Б

2

В зависимости от факторов внешней и внутренней среды

Ориентированные: на потребителя и рынок в целом (целевые прямые и эксплуатационные затраты на производство продуктов, затраты на загруженное и недозагруженное оборудование); на акционеров (затраты амортизационных отчислений, затраты законодательно установленные и согласно правилам собственников, поглощаемые целевые корпоративные затраты); партнеров (артифициальные затраты); конкурентов (артифициальные затраты); менеджеров (специально обособленные затраты обслуживающих подразделений, поглощаемые целевые внутренние затраты и т.д.)

Расчет валовых целевых затрат и определение целевой себестоимости продукции на этапе проектирования продукции.

Учет, контроль и анализ целевых затрат и фактических затрат на этапе производства продукции. Определение отклонений фактических затрат от целевых

О, У

+

П, Б

2.1

Целевые затраты на используемые и неиспользуемые ресурсы и мощности (по уровням управления)

Расчет целевых нормативных затрат на загруженное и недозагруженное оборудование в разрезе РМВЗ позволяет определить потенциал снижения удельных затрат при увеличении спроса на продукцию. Расчет целевых затрат на используемые и неиспользуемые трудовые ресурсы позволяет руководителям гибко реагировать на изменение рыночной ситуации

Определение удельных затрат (например, на 1 машино-час или 1 нормо-часа), которые потенциально могут быть снижены в результате полной загрузки оборудования либо использования резервов рабочей силы (рабочих-сдельщиков)

О, У

+

(–)

П, Б

2.2

Артифициальные

Искусственно устанавливаемые целевые затраты, величину которых необходимо достичь для получения конкурентного преимущества. Выделяются артифициальные затраты потенциальных партнеров (например, предлагаемые партнерами ставки производственных накладных затрат на обработку продукции), конкурентов (накладные затраты на рубль выручки) и затраты заводов (цехов, РМВЗ) холдинга, выпускающих один и тот же продукт ( например, минимальные целевые нормы накладных затрат)

Определение величины затрат, подлежащих сокращению, недопущение величины накладных затрат, превышающей величины затрат возможных партнеров, конкурентов, рыночных цен на услуги, аналогичные тем, которые оказывают обслуживающие подразделения

О, У

+

П, Б

2.3

Поглощаемые целевые затраты

Поглощаемые целевые внутренние затраты - затраты, относимые на внутренние объекты распределения затрат (продукты, потоки, создающие ценность, рабочие места возникновения затрат и т.д.). Поглощаемые затраты могут рассматриваться как нормативные, нормальные, переменные и постоянные.

Поглощаемые целевые корпоративные затраты –

затраты, относимые на группы продукции, продаваемые подразделениям внутри корпорации и на сторону

Списание накладных затрат по целевым (нормативным) ставкам и определение удельных целевых затрат; определение недораспределенных или перераспределенных накладных затрат.

Управление прибылью внутри корпорации, оптимизация потоков движения затрат между дочерними предприятиями и материнской компанией

О, У

О, У

+

П

П, Б

Окончание табл. 1

№ п/п

Группировка затрат

Примечание (определение затрат)

Практическое значение группы затрат

Обозначения

2.4

Законодательно установленные и согласно правилам собственников

Использование двойных схем исчисления затрат (финансовая, управленческая бухгалтерии) приводит к тому, что и сами затраты в зависимости от способов их исчисления могут рассматриваться как законодательно установленные и понесенные согласно правилам, установленным собственниками

Организация управленческого учета затрат

Затратами согласно правилам собственников могут быть материалы (их оценка), амортизация (т.е. они могут быть разными в финансовом и управленческом учете)

О, У

+

П, Б

2.5

Специально обособленные затраты обслуживающих подразделений

Это затраты, учитываемые отдельно от основной группы затрат обслуживающих центров ответственности и списываемые на уменьшение доходов либо распределяемые между центрами ответственности, потребляющими услуги, на основе использования специальных баз распределения, которые не учитывают ежемесячных колебаний объемов деятельности.

Определение целевой себестоимости продукции.

Примерами этих затрат являются постоянные либо косвенные, либо неустранимые затраты обслуживающих центров ответственности.

У

+

П

3

Секвестрируемые затраты

Это подлежащие сокращению затраты, отражаемые в системе управленческого учета (определяются не только на стадии проектирования продукта, но и на стадии производства)

Расчет целевых затрат, учет и контроль целевых затрат (например, в рамках метода учета целевых нормативных затрат TSC)

О, У

(+)

П, Б

4

Скорректированные (аналитические) и реальные затраты

Скорректированные – затраты, при исчислении которых были произведены некоторые корректирующие воздействия. Реальные – затраты, при исчислении которых корректировок не производилось

Определение затрат, подлежащих сокращению, расчет целевых затрат. Оценка эффективности деятельности компании (сравнение затрат по периодам)

О

П, Б

5

Централизованные и децентрализованные

Первые означают, что оплата ресурсов осуществляется с расчетного счета головной компании, вторые - структурными подразделениями (например, приобретение материалов и оборудования может осуществляться головной компанией, прочих ресурсов – структурными подразделениями)

Определение лиц, ответственных за достижение целевых затрат. Контроль за затратами в разрезе МВЗ.

О, У

П, Б

6

Периодические и перманентные

Периодические характеризуются тем, что момент их возникновения непостоянен, для исследования их динамики проблематично использовать статистические методы анализа, например, в целях выделения переменных и постоянных затрат. Перманентные затраты представлены затратами, осуществляемыми неизменно из месяца в месяц (материальные затраты, затраты на электроэнергию, затраты на содержание персонала и т.д.)

Используются при подготовки информации для принятия решений. Например, командировочные и представительские затраты, затраты на изобретательство и рационализацию и т.д. к которым сложно применять статистические методы обработки информации.

О, У

+

П, Б

7

Целевые вариативные

Стоимость ресурсов, израсходованных на исправление брака (либо на изготовление продукции, которая рассматривается как неисправимый брак с учетом возмещения затрат), увеличенная на величину упущенной выгоды (в результате допущения брака)

Определение реальных потерь предприятия в случае обнаружения брака или несоответствия заданным требованиям потребителей).

О, У

+

П, Б



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.