авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 7 |

Теория и методология управленческого учета целевых затрат

-- [ Страница 2 ] --

– классификация инволюционных процессов в системе аналитического учета целевых и фактических затрат, способствующая разработке гибкой аналитической структуры затрат хозяйствующего субъекта;

– методика последовательного дифференцированного учета и распределения целевых и фактических затрат, обобщенных в поэлементном разрезе.

4. Разработана методология управленческого учета целевых нормативных затрат на базе использования процессно-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости продукции. По результатам исследования:

– раскрыто содержание предлагаемого метода учета целевых нормативных и фактических затрат, в основе которого положен принцип перманентной оптимизации затрат в зависимости от изменений внешней и внутренней среды;

– предложены варианты решения методологических проблем трансформации целевых затрат в нормативные, раскрыты механизмы управления целевыми нормами в условиях изменений внешней и внутренней среды;

– разработана и апробирована методика учета, контроля и анализа прямых целевых нормативных затрат;

– разработана и апробирована методика учета, контроля и анализа целевых нормативных накладных затрат в разрезе рабочих мест их возникновения;

– определены методологические подходы к решению проблем распределения целевых накладных затрат между агрегированными группами продукции, реализуемыми подразделениям внутри корпорации и на сторону.

5. Определены и обоснованы общие принципы учета и анализа целевых затрат в условиях реализации концепции экономного производства:

– сформулированы и обоснованы предпосылки возникновения системы управленческого учета, основанного на принципах экономного производства;

– предложена новая учетная классификация дискретных потоков, создающих ценность продукта;

– разработана интегрированная система учета целевых затрат в экономном производстве, включающая в себя элементы учета целевых затрат в разрезе потоков, создающих ценность продукта, и системы учета и планирования стоимости генерирования денежных средств.

Практическая значимость исследования заключается в возможностях использования предлагаемой автором концепции целевого подхода к ведению управленческого учета затрат на промышленных предприятиях, в практической деятельности коммерческих производственных организаций разных форм собственности и масштабов, в консалтинговых фирмах и в системе обучения. В частности, результаты исследования легли в основу учебных материалов, используемых при проведении занятий по курсам «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроллинг» в Казанском государственном финансово-экономическом институте, в программе МВА по разделу «Управленческий учет», в системе подготовки профессиональных бухгалтеров Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на республиканских научных конференциях, в том числе на Всероссийской междисциплинарной научной конференции «Диалог наук на рубеже ХХ – ХХI веков и проблемы современного общественного развития» (Йошкар-Ола, 1997); Международной научно-практической конференции «Россия накануне XXI века: суверенитет – федерализм – экономическая безопасность» (Казань, 1998); Всероссийской научно-практической конференции «Организационно-экономические вопросы управления предприятием в условиях кризиса» (Пенза, 1999); Всероссийской научно-практической конференции «Теория и практика антикризисного управления» (Казань, 2003); Международной научно-практической конференции «Наука и практика. Диалоги нового века» (Набережные Челны, 2003); Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций» (Н. Новгород, 2003); Всероссийском форуме молодых ученых «Инновационность хозяйственных систем» (Екатеринбург, 2003); Всероссийской научно-практическая конференции «Теория и практика антикризисного управления» (Казань, 2004); Международной конференции по проблемам информатизации в третьем тысячелетии, посвященной 10-летию образования Академии информатизации Республики Татарстан (Казань, 2004), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы развития управленческого учета и анализа» (Казань, 2007) и др.

Многие положения и рекомендации по совершенствованию управленческого учета затрат частично внедрены или будут реализованы на таких предприятиях, как ОАО «Татнефть», ОАО «Нижнекаскнефтехим», ОАО «Казаньоргсинтез», ОАО «КАМАЗ», ОАО «НеФАЗ», ОАО «Обувная фабрика Спартак», ОАО «Татэнерго», ОАО «Чеховский завод Гидросталь» и др.

Публикация результатов исследований. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 49 научных работ общим объемом 79,88 печ. л., из них авторских 78,38 печ. л., в том числе три монографии, 11 работ в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Объем работы составил 378 страниц машинописного текста, в том числе 44 таблиц и 112 иллюстраций. Диссертационная работа включает в себя введение, пять глав, разделенных на параграфы, заключение, библиографический список из 224 наименований и 41 приложение.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ПОЛОЖЕНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Концепция управленческого учета целевых затрат

В работе исследовано развитие отечественной и зарубежной систем управленческого учета в ретроспективе. Особое внимание при этом уделено одному из ключевых объектов системы управленческого учета – затратам. Автором диссертации определены шесть этапов становления и развития управленческого учета затрат: 1) формирование информации о затратах для целей контроля расходования средств и калькулирования себестоимости продукции с использованием простых методов учета и распределения затрат (до XVIII в.); 2) создание целостной системы производственного учета затрат (1920-е гг.); 3) формирование взаимосвязанной информации о фактических и плановых затратах в разрезе центров ответственности (1950-е гг.); 4) создание паритетных систем управленческого учета затрат, критика традиционных и появление современных методов учета затрат: метода учета затрат по видам деятельности, метода учета затрат в рамках системы управления ограничениями и т.д. (1980-е гг.); 5) расширение систем управленческого учета затрат, когда все новые подходы к управлению организацией становятся объектами исследования со стороны бухгалтеров-аналитиков (1990-е г.); 6) интеграция современных методов и концепций управленческого учета затрат (конец 90-х г. XX в. – начало XXI в.).

В ходе исследования автором выделены этапы становления управленческого учета затрат и выявлены тенденции развития управленческого учета как науки в США, Великобритании, Австралии, Испании, Германии, Франции, Португалии, Канаде, Бельгии, Японии и России.

Исследовано современное состояние управленческого учета затрат. Предложена концептуальная модель управленческого учета, отвечающая современным требованиям системы управления. Проведен сравнительный анализ концептуальных схем управленческого учета затрат в основных стандартах и положениях по управленческому учету, действующих в разных странах. В исследовании использовались статьи и нормы положений по управленческому учету американского института бухгалтеров по управленческому учету IMA, стандартов по управленческому учету CMA-Canada и положений по управленческому учету Международной федерации бухгалтеров IFAC. Однако в действующих стандартах и положениях по управленческому учету IMA, CMA Canada, IFAC мало внимания уделяется учетным аспектам формирования информации о затратах в рамках рассматриваемой системы. Вместе с тем, на наш взгляд, эти аспекты сегодня представляют особый интерес для бухгалтеров-аналитиков.

Отсутствие нормативных актов рекомендательного характера (положений), регулирующих отечественный управленческий учет автор рассматривает как проблему, требующую незамедлительного решения. По результатам проведенного исследования предлагается перечень положений по управленческому учету. В работе предложены четыре группы положений: А - концепция управленческого учета; В - формирование информации о затратах; С - методы управленческого учета (практика); D - отраслевые аспекты управленческого учета. Представленная структура положений по управленческому учету способствует организации эффективной, интегрированной системы учета, планирования и анализа затрат и результатов в любой коммерческой производственной организации.

В ходе исследования дано авторское определение управленческого учета затрат, под которым следует понимать непрерывно совершенствующуюся систему определения и измерения, систематизации и обобщения, а также преобразования информации о затратах и факторах их обусловливающих, формируемой в стандартизируемой и нестандартизируемой средах, предназначенной для руководителей хозяйствующего субъекта на разных уровнях управления, решающих стратегические и оперативные задачи.

Измерение здесь необходимо рассматривать как процесс определения числового значения исследуемых величин; обобщение представляет собой выявление общих признаков, свойств и отношений информационных ресурсов в системе управленческого учета затрат; преобразование означает замену информационного ресурса в рамках применения методов учета затрат иным аналогичным ресурсом, получаемым либо из первого, либо из нескольких ресурсов по определенным правилам.

В работе обоснована необходимость определения слагаемых (элементов) методов управленческого учета затрат. Автором диссертации предложена элементная структура всех основных современных методов управленческого учета затрат и результатов в том числе метода учета, планирования, оптимизации и калькулирования затрат, соотносимых со временем производства продукции, метода управленческого учета затрат в разрезе потоков, создающих ценность продукта, метода управленческого учета стоимости генерирования денежных средств и т.д. Следует отметить, что элементы методов управленческого учета могут быть интегрированы только на базе определенной системы управления.

Анализ тенденций развития управленческого учета затрат и проведенный сравнительный анализ стандартов по управленческому учету разных стран позволили обозначить одну из ключевых проблем рассматриваемой системы – отсутствие комплексного интегрированного целевого подхода, позволяющего определять влияние внешних и внутренних факторов на аналитическую структуру валовых и удельных затрат как на этапе согласования стратегических (затем среднесрочных и краткосрочных) целей предприятия, так и на этапах создания, производства и сбыта конкретного продукта. Диссертантом разработана интеграционная модель учета, планирования и анализа целевых затрат, использующая элементы метода определения целевой себестоимости продукции, и представлена схема формирования информации о целевых затратах в системе управленческого учета (рис. 1), которая отражает логику всего исследования.

Рис. 1. Предлагаемая концептуальная интеграционная модель управленческого учета целевых затрат

Автором диссертации разработаны теоретические основы и принципы построения интегрированной системы управленческого учета затрат на базе использования целевого подхода. Функциями системы являются: расчет стратегических целевых затрат; расчет целевых затрат на год; производственный учет (в том числе калькулирование себестоимости продукции) целевых нормативных и фактических затрат; оперативный учет; оперативное планирование; управленческий контроль и управленческий анализ. Предложена схема формирования информации о целевых затратах в системе управленческого учета (рис. 2).

В существующей теории и практике управленческого учета получает широкое распространение метод «таргет-костинг». Рассматриваемые в диссертации целевой подход, система управленческого учета целевых затрат существенно шире этого метода. Под целевыми затратами нами понимаются предполагаемые валовые и удельные затраты, определяемые на этапах согласования стратегических целей предприятия (т.е. согласования целей как внешней, так и внутренней сред), соотносимые с объектами управленческого учета затрат (целевые затраты на продукт, целевые затраты на поток, создающий ценность и т.д.), подлежащие корректировке на этапах производства и отражению в системе учета на всех этапах жизненного цикла продукта. При этом система учета фактических затрат ориентируется на управление процессом достижения долгосрочных целей с учетом потребностей покупателей, акционеров, партнеров и т.д. Предлагаемый целевой подход также заключается в интеграции элементов различных методов формирования информации в рамках управленческого учета затрат, использование которых позволит предприятию достичь заданных целей (сокращение затрат, рост доходов, повышение качества, увеличение стоимости бизнеса и т.д.). При этом функции управленческого учета затрат конкретного предприятия во многом зависят от выбранного состава этих элементов. Следует отметить, что целевой подход проявляется и в интеграция самих функций.

Целевые затраты находят свое отражение в системе объектов. В диссертации проведен сравнительный критический анализ системы объектов управленческого учета затрат, выделяемых в положениях по управленческому учету IMA и IFAC, в стандартах CMA Canada, предложены группировочные признаки и разработана классификация объектов управленческого учета целевых и фактических затрат. Определены вертикальная и горизонтальная взаимосвязи промежуточных объектов учета затрат и представлены варианты их интеграции, способствующие достижению установленных целей компании. Диссертант предлагает обособлять смешанные центры ответственности, центры стоимости генерирования денежных средств, центры брутто-прибыли, которые будут способствовать организации управленческого учета целевых затрат в любой системе управления.

Рис. 2. Предлагаемая схема формирования информации

о целевых затратах в системе управленческого учета

Дано авторское определение такому объекту учета затрат, как РМВЗ (т.е. рабочие места возникновения затрат, или группа оборудования, участвующая непрерывно в производственном процессе с момента начала обработки изделия на первом станке (вход) и до момента окончания обработки на последнем (выход), предложена их классификация (лимитированные, с максимальным потенциалом, загруженные и недозагруженные и т.д.), выявлена роль в управленческом учете целевых и фактических затрат. Дано авторское определение промежуточному объекту учета затрат – виду деятельности в контексте рассматриваемого целевого подхода. Он представляет собой совокупность последовательных действий или процессов на различных уровнях управления организацией в сферах снабжения, производства и сбыта, имеющих один или несколько носителей целевых и фактических затрат и направленных на достижение определенного результата посредством использования материальных, трудовых и прочих ресурсов, оценка которых в стоимостном выражении позволяет сформировать информацию о затратах, способствующую, с одной стороны, организовать эффективную систему контроля за расходом данных ресурсов, а с другой, определить наиболее точную себестоимость готовой продукции. Таким образом, вид деятельности включает в себя цель, средства, результат, сам процесс и носителя затрат.­­­­­­

Обоснована необходимость использования, во-первых, таких промежуточных объектов управленческого учета затрат, как функциональные особенности и свойства продукта, стадии его конструкторской разработки, производства образцов, подготовки и апробации производства, изготовления, обслуживания, циклы существования продукта на рынке, а во-вторых, использования объектов учета затрат, выделяемых в зарубежных стандартах управленческого учета, - рабочих зон (мест дислокации сотрудников офисов). В отечественной теории и практике учета затрат такие учетные объекты не выделяются.

В работе рассмотрены вопросы как организации аналитического учета целевых и фактических затрат, так и использования учетных группировок затрат, способствующих созданию гибкой системы сбора и обработки информации для руководства предприятием и его подразделениями в условиях постоянно меняющейся окружающей среды (в случае изменения целевой цены продуктов, спроса и т.д.). Поскольку для каждого центра ответственности разрабатывается целевая программа (результат декомпозиции общих целей, например, рост трансфертной маржинальной прибыли подразделения или снижение затрат в процентах каждый год ), то информация о затратах и носителях затрат, формируемая в рамках управленческого учета, позволяет принимать решения, способствующие достижению этих целей.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.