авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |

Теория и методология управленческого учета целевых затрат

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Соколов Андрей Юрьевич

теория и методология управленческого учета

целевых затрат

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Казань 2008

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Ивашкевич Виталий Борисович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Вахрушина Мария Арамовна

доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович

доктор экономических наук, профессор

Ермакова Наталья Анатольевна

Ведущая организация - Самарский государственный экономический

университет

Защита состоится 24 декабря 2008 г. в 14.00 час. на заседании
диссертационного совета ДМ 212.083.02 при Казанском государственном
финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, д. 4, ауд. 34

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

Казанского государственного финансово-экономического института

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте КГФЭИ

Автореферат разослан "___" ____________ 2008 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук, доцент Вишнякова О.Н.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная рыночная система хозяйствования существенно меняет принципиальные основы формирования информации о затратах предприятия и требует разработки новой концепции управленческого учета на основе целевого и системного подходов. Становится очевидной необходимость интеграции элементов различных методов формирования информации о затратах и результатах деятельности хозяйствующих субъектов в целях решения стратегических и среднесрочных задач. Актуальность темы исследования обусловлена потребностью в создании новых парадигм управленческого учета, в формировании метатеории для усовершенствования методологии управленческого учета затрат, в разработке новых подходов к составу и классификации затрат, отвечающих требованиям внутренней и внешней среды (согласование целей акционеров, потребителей, партнеров, менеджмента, персонала и т.д.), в пересмотре содержания всей системы потоков экономической информации для управления предприятием.

Важность рассматриваемой проблемы заключается в том, что существующие системы учета затрат не в полной мере ориентированы на предоставление информации, способствующей гибкому реагированию на изменения внешней среды. Методы управленческой отчетности, составления бюджетов, калькуляционного учета и управленческого анализа затрат, часто неоправданно усложнены, не служат целям управления, в то время как в рамках современных управленческих систем, построенных на принципах экономного производства, требуются более современные и эффективные учетные концепции. Традиционная система управленческого учета затрат пока не способна эффективно решать стратегические задачи развития организации. Кроме того, она функционально ограничивает деятельность бухгалтеров-аналитиков только рамками производственной стадии и в большинстве случаев основывается на применении негибких норм.

В указанных условиях необходимой становится разработка интегрированной системы управленческого учета затрат, позволяющей комплексно формировать экономическую информацию для целей управления и решать стратегические задачи, поставленные как перед предприятием в целом, так и перед его конкретными структурными подразделениями. Современные методы управления также требуют новых систем управленческого учета. Исследование методологических проблем учета, планирования, контроля и анализа затрат, составляющее основное содержание диссертации, приобретает важное теоретическое и практическое значение. Разработанная и представленная в диссертации модель управленческого учета целевых затрат предназначена для того, чтобы способствовать достижению устойчивости, являющейся предпосылкой к осуществлению производственной деятельности без потерь финансовых, трудовых и материальных ресурсов. Данная модель динамична и находится в процессе постоянного совершенствования. Поскольку любая учетная система должна изучаться на предмет выявления её слабых мест с целью разработки приемов и методов, направленных на устранение недостатков, важно выделять действующую систему управленческого учета и управленческий учет в процессе совершенствования.

Одним из направлений совершенствования существующих систем управленческого учета затрат может служить использование на этапах проектирования и производства продукта целевых норм, на величину которых оказывают влияние факторы внутренней и внешней среды. Актуальными становятся вопросы разработки методологии управленческого учета целевых нормативных и фактических затрат с использованием процессно-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости продукции. В результате система учета затрат способствует: решению задач оптимизации затрат путем сравнения фактических затрат с целевыми нормативными; выбору эффективной схемы распределения (поглощения) целевых и фактических накладных затрат; разработке стратегии развития предприятия с использованием сбалансированной системы показателей; усилению контроля затрат по видам деятельности; установлению стандартов качества и д.р.

Поскольку система учета затрат должна быть ориентирована на предоставление информации, способствующей достижению целей организации, ключевым становится вопрос определения эффективности такой системы путем сопоставления экономических выгод от ее использования с затратами на ее внедрение и обслуживание. В этой связи актуальным представляется научное обоснование как современных вариантов ведения учета затрат хозяйствующих субъектов в промышленности, так и применения в различных вариациях математических методов для решения проблем в области управленческого учета затрат.

Как показало исследование, в отечественной теории и практике управленческого учета необходимо выделять системы управленческого учета затрат, действующие в стандартизируемой и нестандартизируемой средах. Объективно необходимыми и актуальными становятся исследование существующих в зарубежной практике стандартов по управленческому учету и разработка отечественных стандартов. В этой связи представляется необходимым определение общеотраслевых проблем в области управленческого учета затрат, которые в значительной степени можно решать на основе общих исследований и оценок. Важное значение для народного хозяйства также имеет разработка теории управленческого счета и общих принципиальных схем отражения затрат с использованием счетов управленческого учета.

Актуальность вышеназванных проблем, их теоретическая и практическая значимость обусловили выбор темы диссертации, определили ее основные направления, цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов управленческого учета затрат посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование основ российской и западных систем управленческого учета затрат на более ранних этапах их развития внесли Г. Бахтен, Дж. А. Бримсон, Р.Я. Вейцман, Е. Вознесенский, Е. Гарк, Ч. Гаррисон, Х. Готфрэд, Л. Граух, Ф.К. Диас, Дж. Л. Дор, Н.Х. Жебрак, П. Кайдо, М. Лебас, Г. Меткалф, С.Б. Никерсон, Х.Г. Дж. Е. Перейро, Х.Г. Плаут, С.К. Порто, С. Рейтелл, В. Самборский, Л.М. Сантос, Д. Сильва, Г. Стэбас, С.Ф. Счлаттер, Дж. М. Фэлс, И.Ф. Шер, Л.А. Шумер.

Проблемы совершенствования современных отечественных систем учета затрат, формирования методологии управленческого учета затрат в целом и ее отдельных элементов рассматривались в трудах Р.А. Алборова, Н.А. Басманова, П.С. Безруких, М.А Вахрушиной, Н.Д. Врублевского, К.М. Гарифуллина, Э.К. Гильде, Н.А. Ермаковой, В.А. Ерофеевой, А.П.Зудилина, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, В.Е. Ластовецкого, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, И.Е. Мизиковского, А.Ф. Мухина, К.Н. Нарибаева, В.Н. Нестерова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, С.С. Сатубалдина, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Д. Трусова А.Д., Шеремета, Н.Г. Чумаченко, Д. Уракова и др.

В конце XX в. вклад в разработку теории и практики управленческого учета, основанного на принципах экономного и бережливого производства, внесли такие зарубежные ученые, как Е. Норрин, Д. Смит, Т. Маккей, Т. Горбетт, Дж. Уомак, Д. Джонс, Т. Ю-Ли.

Среди зарубежных исследователей, посвятивших свои труды вопросам управленческого учета затрат, известны имена Э. Аткинсона, А. Апчерча, П. Атрилла, Р. Банкера, Р.В. Вила, А. Дайле, К. Друри, Р. Каплана, Э.М. Лейни, Р. Манна, Э. Майера, Д. Мидлтона, Т. Скоуна, Дж. Г. Сигела, Дж. Харриса, Д. Хана, Р. Хагена, Ч. Хорнгрена, П. Хорвата, Дж. Фостера, Х.Й. Фольмута, Дж. К. Шима, Р. Энтони, Дж. Риса, С. Янга и др.

Из-за масштабности содержания учета для управления предприятиями в большинстве работ указанных авторов не рассматривается весь комплекс проблем, связанных с разработкой методологии управленческого учета, в том числе с использованием целевого подхода. Процессно-ориентированная система управленческого учета затрат на основе целевых норм является новым и практически не исследованным направлением в бухгалтерской науке. Четко не обозначена структура системы управленческого учета целевых затрат в рамках экономного производства (принципы, инструментарий и т.д.). Не решены задачи построения интегрированных систем управленческого учета затрат на базе современных альтернативных подходов к формированию информации для целей управления. Постановка вопроса о формах отражения целевых и фактических затрат в системе управленческого учета стала настоятельной необходимостью.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка методологического и методических подходов к формированию информации о целевых и фактических затратах в системе управленческого учета.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

– разработать современную концепцию управленческого учета затрат на базе целевого подхода;

– определить исторические этапы, выявить современные тенденции и закономерности развития системы управленческого учета затрат;

– разработать методологию расчета валовых и удельных целевых затрат на этапах проектирования продукта с использованием инструментов управленческого учета;

– обосновать рекомендации по разработке теории счета, применяемого в системе управленческого учета;

– исследовать подходы к отражению целевых и фактических затрат на счетах управленческого учета и выявить направления их совершенствования;

– определить и обосновать теоретико-методологические основы процессно-ориентированной системы управленческого учета затрат с использованием целевых норм;

– систематизировать принципы формирования информации о целевых и фактических затратах управленческого учета, функционирующей в рамках экономного производства.

Цель исследования определила объект исследования и его методы.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки экономического анализа», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические, методические и прикладные аспекты формирования информации о целевых и фактических затратах в системе управленческого учета. Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность коммерческих организаций. Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых промышленных предприятиях.

Информационной базой исследования послужили действующие в настоящее время акты законодательного, нормативного и методического характера, материалы нефтедобывающих, нефтехимических, машиностроительных, станкостроительных, энергетических предприятий, предприятий легкой промышленности, научные положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета затрат, данные интернет-сайтов.

Методология исследования. Научное и практическое значение выводов, предложений и рекомендаций, содержащихся в диссертации, достаточно обосновано и обеспечивается научной методологией исследования, использованием приемов систематизации научных данных: индуктивного и дедуктивного методов, абстрактно-логического, расчетно-вариационного, балансового, методов структурного, функционального и сравнительного анализа, группировок, расчетов с использованием элементов теории систем, абстрагирования и оптимизации, отдельных приемов прикладного статистического анализа. Обоснованность результатов исследования базировалась на системно-синергетическом и диалектическом подходах, экономико-математическом моделировании и прогнозировании, на методе экспертных оценок, методе качественных и количественных обобщений.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке целевого подхода к формированию информации о затратах в современной системе отечественного управленческого учета, в решении актуальных вопросов отражения целевых и фактических затрат на счетах управленческого учета и в соответствующей отчетности.

Наиболее существенные научные результаты исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем.

1. Предложена научно обоснованная концепция управленческого учета целевых затрат, интегрирующая элементы систем планирования, учета, анализа, контроля и предусматривающая применение комплексного и целевого подходов к калькулированию себестоимости продукции и к определению результатов деятельности хозяйствующих субъектов. По результатам исследования:

– определены этапы становления и закономерности развития систем управленческого учета затрат в России и за рубежом;

– выделены группировочные признаки и произведена классификация предлагаемых объектов управленческого учета целевых и фактических затрат;

– разработана интеграционная модель управленческого учета затрат, в основе которой положены принцип единства методов формирования информации о целевых и фактических затратах, процессно-ориентированный подход к определению себестоимости продукции и концепция экономного производства;

– разработана теория счета управленческого учета, позволяющая многоаспектно отражать информацию о целевых и фактических затратах;

– выявлены классификационные признаки целевых затрат и внесены предложения по использованию учетных группировок целевых и фактических затрат в процессе решения оперативных и стратегических управленческих задач, разработаны концептуальные основы и базовые принципы формирования информации о целевых материальных затратах, затратах на оплату труда и амортизационных отчислений в системе управленческого учета;

2. Разработана методология управленческого учета валовых и удельных целевых затрат на этапе проектирования продукта:

– обозначены границы системы управленческого учета на этапе проектирования продукта, определено содержание целевых затрат в пространственном и временном разрезах, позволяющее выделить целевые финансовые и нефинансовые измерители в т.ч. на этапах производства и послепродажного обслуживания;

– разработаны методика расчета целевых затрат и эффективная многоуровневая схема их распределения с использованием обратно-симметричных матриц.

3. Обосновано использование подходов к определению границ между системами финансового и управленческого учета с применением счетов, на которых находят отражение целевые и фактические затраты. В результате разработаны:

– классификация счетов управленческого учета;

– рекомендации по ведению учета целевых и фактических затрат с применением имманентных (скрытых) аналитических счетов;

– рекомендации по ведению учета целевых и фактических затрат с использованием бинарных счетов;



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.