авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 9 |

Калькулирование себестоимости продукции в системе управленческого учета: теория, методология и организация (на примере апк рк)

-- [ Страница 5 ] --

рекомендуемыми научными учреждениями. Превышение этих норм окажет отрицательное влияние на качество сельскохозяйственной продукции, экологическое состояние окружающей среды и, естественно, на здоровье людей. Использование же указанных средств в количествах, меньших научно обоснованных норм, не даст желаемых (запланированных) результатов. Отсюда возникает необходимость строгого учета и контроля за подобными расходами в сельском хозяйстве, так как от них зависит не только уровень себестоимости продукции, но и ее качество, а этого достичь можно лишь при выделении указанных расходов в учете самостоятельной статьей затрат.

Из сказанного следует, что при построении номенклатуры статей затрат кроме их удельного веса необходимо учитывать роль и значение затрат в формировании себестоимости продукции, их связь с технологией производства и потребности в информации всей системы управления организации. В связи с этим целесообразным является анализ и обоснование порядка построения статей затрат в сельском хозяйстве.

Исходя из вышеизложенного в работе обоснована методика и разработана учетная политика для управленческих целей сельскохозяйственных предприятий.

Объектами калькулирования выступают продукты труда в самом широком смысле. Правильное, научно обоснованное определение объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, оно обеспечивает значимость получаемой информации о себестоимости продукции, определяет структуру и сложность аналитического калькуляционного учета затрат на производство. В системе калькуляционного учета, особенно в зарубежной практике, объекты калькулирования называют носителями затрат.

В целом большинство исследователей правильно понимают, что «калькуляционным объектом является, как правило, вид продукции», отдельное изделие, работа, услуга, группа однородных изделий, определенные материальные объекты или работы и услуги, представляющие результат производства – потребительную стоимость. Например, на транспорте таким результатом является перемещение в пространстве грузов и пассажиров. Вместе с тем в объекты калькулирования необоснованно включают разного рода производственные процессы.

Затраты на проведение посевных работ или уход за посевами не представляют собой себестоимости части продукта. В ходе этих процессов не образуется полуфабрикаты. В случае неблагоприятных погодных условий продукта может и не быть. Так что же подвергается калькуляции, если нет объекта для калькулирования?

Затраты на единицу площади посева выявляются как промежуточные издержки по центрам затрат, они входят в калькуляционный учет и облегчают калькуляцию продукта после уборки урожая. Калькулировать можно только определенную потребительную стоимость. Для продукции растениеводства можно ввести понятие попроцессной калькуляции, в которой издержки производства на единицу полученного продукта целесообразно группировать по видам работ, составляющим процесс производства в земледелии.

В отдельных работах по калькулированию себестоимости необоснованно делают упор на совпадение объектов калькулирования с номенклатурой продукции. Но ведь объектами учета выпуска продукции являются все без исключения продукты по видам, размерам, сортам и другим показателям, которые применяются в материальном учете готовой продукции на складах. Ясно, что такой детальный перечень не может быть основанием для выделения объектов калькуляции.

Следовательно, объекты калькулирования – это виды продуктов, полуфабрикатов и частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, имеющих потребительную стоимость, по которым необходима информация об их себестоимости. Такое определение вытекает из рассмотренных теоретических рассуждений и соответствует утвердившейся практике как в нашей стране, так и за рубежом. В связи с изложенным трудно согласиться с тем, что для предприятия объектом калькулирования является товарная продукция.

Из всего изложенного следует, что важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости является определение и выбор объекта калькуляции. К выбору объекта калькуляции следует подходить прежде всего с позиции управления производством, соизмерения затрат и результатов работы. Например, семена и посадочной материал, как предметы труда, являются основой производства продукции растениеводства. Уровень урожайности сельскохозяйственных культур, в том числе качество готовой продукции данной отрасли, во многом зависит от качества вышеуказанных предметов труда. Здесь существует тесная взаимосвязь: а) высокое качество предметов труда – высокий уровень урожайности культур, высокое качество готовой продукции и низкая ее себестоимость; б) высокое качество предметов труда (собственного производства) – низкий уровень и себестоимости; в) низкий уровень себестоимости предметов труда – низкий уровень себестоимости готовой продукции. Такая же зависимость существует при производстве продукции в подсобных промышленных производствах сельского хозяйства. Поэтому с целью ликвидации искажения затрат на потребление предметов труда (семян, посадочного материала) в производстве при калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства необходимо также учитывать не только количество, но и качество продукции. В силу сказанного объектом калькуляции в сельском хозяйстве должна быть качественно однородная промежуточная и конечная продукция, а в отдельных случаях – выполненные работы.

Калькуляция себестоимости конечного продукта должна получаться путем суммирования затрат исходного материала и затрат на обработку первого периода (процесса), второго и т.д., до конечной стадии производства. Так как производственный процесс в сельском хозяйстве ведется с целью получения определенных видов продукции, то все затраченные средства должны быть отнесены на получаемую продукцию – объект калькуляции.

С целью оперативного управления издержками и себестоимостью продукции в сельском хозяйстве под объектами калькуляции следует понимать не только конечную продукцию с учетом ее качества, но и полученную продукцию (полуфабрикат) на определенных этапах технологического процесса, а также виды работ по периодам (переделам) производства (осенне-зимние работы, весенние работы, летние работы) в зависимости от принятой модели управленческого учета – учетной политики организации.

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции имеет обоснованный выбор калькуляционной единицы. Калькуляционной единицей служит величина, принятая для измерения выполненного однородного объема работ или изготовленной продукции. В экономической литературе к выбору калькуляционной единицы различные авторы также подходят по-разному: с учетом особенностей продукции; как частицы продукции; как средства измерения потребительной стоимости; как адекватного отношения потребительских качеств продукта.

На наш взгляд, более целесообразно построить несколько классификационных групп калькуляционных единиц по разным признакам. Единый подход по отношению ко всем отраслям народного хозяйства по данной проблеме будет в любом случае неприемлемым для отдельных видов производств. Так, в сельском хозяйстве калькуляционные единицы следует группировать по следующим признакам: а) по характеру используемого измерителя – натуральные, трудовые, стоимостные; б) по содержанию выполненных работ – видовые (для отдельных видов работ), комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ, например, га условный пахоты); в) с точки зрения целей калькуляции – хозрасчетные (для оценки издержек на уровне бригад, цехов), хозяйственные (для оценки издержек организации-изготовителя), народнохозяйственные (для оценки затрат при ценообразовании, планировании и анализе их эффективности); г) по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции – условно-натуральные единицы (условное зерно, условное сено и т.д.); базисно-натуральные единицы (сено 1-го класса, 2-го класса, единица измерения качественно однородной продукции, например, единица продукции в переводе на базисную массу по качественному показателю – молоко базисной жирности, однородные корма с базисным содержанием кормовых единиц или обменной энергии, протеина и т.д.).

Применение на практике предлагаемой нами классификации калькуляционных единиц в сельском хозяйстве позволит исчислять себестоимость как единицы производимой продукции, так и выполненных работ, правильно разграничить общие технологические затраты одного объекта производства между его видами продукции и т. д.


3 Методологические аспекты калькулирования себестоимости продукции в растениеводстве

При разработке классификации затрат по тому или иному признаку, необходимо учитывать: особенности технологии и организации производства внутри отдельных отраслей и подотраслей сельского хозяйства, обуславливающие формирование специфических видов затрат; специфичность объектов производства, объектов учета затрат и объектов калькуляции как биологических активов; внутрихозяйственные экономические и производственные отношения при различных формах организации производства, труда и его оплаты; форму собственности в данной организации, ее организационно-правовую форму, организационную структуру и структуру управления хозяйствующего субъекта; предпосылки и необходимость внедрения управленческого учета, стратегического планирования и управления, обусловленные экономическими условиями рыночной экономики и свободной производственной деятельностью сельскохозяйственных организаций; возможность внедрения различных методов производственного учета и их оптимизации при использовании в сочетании между собой и с различными системами учета затрат («директ-костинг», «стандарт-кост» и др.); уровень квалификации работников всех экономических служб и оснащенность их деятельности современными средствами вычислительной техники и средствами коммуникаций информации; инфляционные процессы и дотационную политику государства по отношению к сельскому хозяйству; необходимость, потребность и востребованность полезной, уместной и гибкой информации о производственной деятельности для управления.

В экономической литературе почти все авторы отечественной теории учета признают признак классификации издержек производства по отношению к объему производства на переменные и постоянные расходы. В практике же учета затрат и исчисления себестоимости продукции такое деление затрат в сельскохозяйственных организациях не используется. Это отчасти объясняется слабой организацией аналитической работы, когда в системе управления не используется модель «затраты-выпуск-результат», а в системе контроля не выявляются отклонения затрат от их нормативов, вызванные изменениями объемов производства и т.д. Однако уже в настоящее время с внедрением в хозяйствах экономических методов управления и связанных с ним прогрессивных методов производственного учета затрат, роль классификации затрат по отношению к объему производства значительно возрастает. Поэтому здесь необходимо обоснованное определение состава групп затрат по отношению к объему производства в сельском хозяйстве. По данной проблеме также отсутствует единое мнение среди отечественных ученых-экономистов.

Деление затрат на постоянные и переменные обусловлено тем, что затраты по-разному реагируют на изменения объема производства. Одни изменяются прямо пропорционально объему производства, другие – скачкообразно, третьи – мало зависят от объема производства, остаются иногда неизменными или изменяются незначительно. При прочих равных условиях переменные затраты изменяются с изменением объема получаемой продукции или выполненных работ. Доля же постоянных расходов в издержках производства продукции тем меньше, чем больше получено продукции в отчетном периоде, и наоборот. Поэтому деление затрат в сельском хозяйстве на переменные и постоянные позволяет определять их динамичность и зависимость от различных факторов, осуществлять оперативный контроль за издержками подразделений предприятия, выявлять в энергетическом и стоимостном выражении с целью управления. При этом нами предлагаются следующие группы затрат по данному признаку: а) переменные затраты; б) условно-переменные затраты; в) смешанные затраты; г) постоянные затраты. С учетом этого разработана классификация затрат по отношению к объему производства в растениеводстве.

Предложенная классификация затрат по отношению к объему производства разработана на основе глубоких научных исследований и многолетних научно-внедренческих работ во многих сельскохозяйственных организациях, учитывает особенности различных форм хозяйствования и организации труда, а также особенности применения различных систем учета затрат («директ-костинг», «стандарт-кост», нормативный метод учета) и формирования по мере необходимости как частичной (неполной), так и полной производственной себестоимости продукции сельскохозяйственного производства. Важной особенностью предлагаемого подхода к классификации затрат является то, что появляется возможность определения и контроля финансового результата в сельском хозяйстве не только после окончания производственного цикла, но и на этапе окончания каждого технологического процесса и видов работ, а также по центрам ответственности. Создаются условия и методологическая база определения и анализа маржинального дохода и прибыли по отношению к переменным, условно-переменным и смешанным издержкам. Другими словами, можно вести анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли по схеме так называемого СVР-анализа (Cost – Volume – Profit – Analise). При этом в качестве объема производства можно брать как объем произведенной продукции, так и объем выполненных работ.

Постоянные затраты по отношению к объему производства после достижения определенного уровня практически не меняются. Поэтому предлагается постоянные расходы ежемесячно или ежеквартально списывать за счет финансовых результатов соответствующей отрасли и организации в целом или же включать их в полную себестоимость проданной продукции. Это, по нашему мнению, позволяет снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от условного распределения постоянных затрат в управленческом учете. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными издержками позволит упростить не только учет затрат, но и анализ, контроль и нормирование статей затрат.

Мы считаем, эти два признака классификации в сельском хозяйстве целесообразно объединить в один – по роли (участию) и целесообразности расходов в производственном процессе. В практической деятельности сельскохозяйственные организации применяют большой комплекс разнообразных мер для повышения эффективности использования факторов производства. Например, урожайность можно повысить с помощью мероприятий по обработке почвы, внесению удобрений, уходу и защите растений. Однако несмотря на все усилия, урожай растений на единицу площади можно повысить только до определенного (ограниченного) предельного уровня. Этот предел лежит в естественных границах продуктивности растений. Чем больше пытаются приблизиться к этому пределу, тем выше становятся издержки, которые должны приходиться на каждую дополнительную единицу дохода. Иначе говоря, все меньше становится прирост дохода, который может быть получен благодаря каждой последующей единице вложения средств производства с целью повышения дохода.

Этот факт называется законом снижения темпов роста доходов. Исходя из данного закона, в производственной деятельности необходимо стремиться к оптимальной интенсивности, т. е. к получению высокой продуктивности растений при одновременном получении максимального размера прибыли. Поэтому с целью повышения эффективности контроля над затратами, а также анализа взаимосвязи между затратами, объемами производства и доходами затраты по отношению к доходности производства следует разделять на предельные и приростные. Предельные (или маржинальные) затраты – это дополнительные затраты в расчете на единицу дополнительно выпущенной продукции. Приростные (или инкрементные) затраты возникают в случае производства дополнительной продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные затраты. Если же принятое решение о выпуске дополнительной продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что одной из наиболее оптимальных и объективных классификаций затрат в сельском хозяйсве, отвечающей современным требованиям, задачам и функциям управленческого учета, планирования, контроля, анализа затрат и исчисления себестоимости продукции в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства является классификация, приведенная в работе.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 9 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.