авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 9 |

Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао национальная компания азастан темір жолы)

-- [ Страница 5 ] --

В диссертации рассмотрены особенности формирования консолидированной финансовой отчетности как в целом в странах ЕС, так и в частности Великобритании, Германии, Франции и Швеции. Кроме того, в целях сравнительного анализа раскрыты особенности формирования консолидированной финансовой отчетности между МСФО и ГААП США, а также рассмотрены требования по регулированию консолидированной отчетности в Российской Федерации.

АО «Национальная компания «азастан темір жолы» сегодня – это - современный многопрофильный транспортный холдинг, интегрированный в мировую транспортную систему, обеспечивающий устойчивое конкурентное развитие казахстанской экономики. В сфере интересов компании – грузовые и пассажирские перевозки, логистика, телекоммуникации, инфраструктура, инвестиционные проекты.

Действующие активы АО «НК «КТЖ» – это более 14 тысяч километров железных дорог; локомотивный парк, насчитывающий более 1,5 тысяч единиц; 44 тысячи грузовых и 1700 пассажирских вагонов.

В 2007 году объем перевозок по железной дороге Казахстана достиг 261 млн. тонн грузов, в сравнении с 2006 годом рост составил 5,5%. В перевозке грузов, багажа, грузобагажа на долю железнодорожного транспорта приходится более 11,7% от общего объема перевезенных грузов, грузооборота - 58%, количество перевезенных пассажиров - 11,8% от их общего количества.

Консолидированная финансовая отчетность группы АО «НК«ТЖ» с 2003г. готовится в соответствии с МСФО.

В соответствии с МСФО в АО «НК«ТЖ» справедливую стоимость идентифицируемых приобретенных активов и обязательств определяют со ссылкой на их предполагаемое использование приобретающим предприятием, обычно соответствующее текущему использованию, если только не предполагается его применение для иных целей. В этом случае оценка проводится в соответствии с другим назначением. Когда актив или подразделение приобретенного предприятия ликвидируется, этот факт принимают во внимание при установлении справедливой стоимости.

Правила для установления справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств в компании таковы:

• ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке, оцениваются по их текущей рыночной стоимости;

• другие ценные бумаги — по оценочной стоимости, в которой учитываются такие характеристики, как соотношение рыночной цены акции предприятия и его прибыли в расчете на одну акцию, дивиденды, приходящиеся на одну акцию, и ожидаемые темпы роста цен на ценные бумаги предприятия со сходными характеристиками;

• дебиторская задолженность — по приведенной сумме, дисконтированной по текущим процентным ставкам, за вычетом резервов на покрытие безнадежных долгов и затрат по взысканию долга. Тем не менее, для краткосрочной дебиторской задолженности это не требуется, если разница между номинальной и приведенной суммой к получению незначительна;

Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена на основе принципа первоначальной стоимости, кроме переоценки основных средств и инвестиционных ценных бумаг, годных для продажи, которые были оценены по справедливой стоимости.

Подготовка консолидированной финансовой отчетности предусматривает использование руководством группы АО «НК «ТЖ» субъективных оценок и допущений, влияющих на учтенные суммы активов и обязательств и раскрытие информации о потенциальных активах и обязательствах на дату подписания консолидированной финансовой отчетности и учтенные суммы доходов и расходов в течение отчетного периода.

Консолидированная финансовая отчетность включает в себя отчетность материнской компании и контролируемых ею дочерних организаций. Из 12 предприятий, входящих в консолидированную группу – 10 представлены с долей участия 100%; АО "Алматинский вагоноремонтный завод"- 53,246% и АО "Кедентранссервис – 33%.

Взаимоотношения с дочерними и зависимыми акционерными обществами материнская компания осуществляет в соответствии с требованиями законодательства, Уставом и внутренними документами группы, уставами дочерних и зависимых акционерных обществ.

Дочерние организации консолидируются с даты перехода контроля к группе и перестают консолидироваться с даты их выхода из-под контроля группы. Приобретенные организации учитываются по стоимости приобретения. Все операции, сальдо и нереализованные доходы или убытки по внутрихозяйственным расчетам были исключены.

Финансовые активы и обязательства первоначально отражаются по себестоимости, которая представляет собой справедливую стоимость полученного или уплаченного вознаграждения, соответственно, включая или вычитая затраты, связанные с совершением сделки.

Группа АО «НК «ТЖ» прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда, когда группа теряет контроль над правами, основанными на договоре, которые включают финансовый актив (или часть финансового актива). Группа теряет такой контроль, если она полностью использовала права на выгоды, указанные в контракте, срок действия таких прав истек, или группа отказалась от таких прав.

Группа АО «НК «ТЖ» исключает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из баланса тогда, когда оно погашено — т.е. когда обязательство, указанное в договоре, выполнено, аннулировано или истекло.

Основные средства первоначально признаются по стоимости приобретения. Стоимость приобретенных основных средств представляет собой стоимость средств, выплаченных при приобретении соответствующих активов, а также иные непосредственно относящиеся к ним затраты, понесенные при доставке активов на объект и осуществлении необходимой подготовки к их планируемому использованию.

После первоначального признания в бухгалтерском учете основные средства отражаются по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость объекта основных средств на дату переоценки за вычетом накопленного износа и любого последующего обесценения стоимости.

Износ по основным средствам начисляется на основе прямолинейного метода за расчетный срок полезной службы активов.

Балансовая стоимость основных средств анализируется на дату каждого консолидированного бухгалтерского баланса для выявления объектов основных средств, учтённых по стоимости, превышающей стоимость их возмещения. В тех случаях, когда балансовая стоимость основных средств превышает их расчётную стоимость возмещения, стоимость основных средств уменьшается до стоимости возмещения. Стоимость возмещения основных средств представляет собой большее из значений чистой стоимости реализации и стоимости полезного использования. При оценке стоимости полезного использования расчётные денежные потоки будущих периодов дисконтируются до приведённой стоимости с использованием ставки дисконтирования до налогообложения, отражающей текущие рыночные оценки стоимости финансирования с учётом временного фактора, а также рисков, связанных с данным активом.

Нематериальные активы учитываются по себестоимости за минусом накопленной амортизации. Нематериальные активы, приобретенные отдельно от бизнеса, капитализируются по первоначальной стоимости, тогда как приобретенные в ходе бизнеса капитализируются по справедливой стоимости на дату приобретения. Созданные нематериальные активы, кроме затрат на разработку, возникшие в результате деятельности группы, не капитализируются, и соответствующие расходы относятся на счет прибыли в том году, в котором они были понесены.

Амортизация начисляется на основе прямолинейного метода за расчетный срок полезной службы актива, который составляет от 1 до 10 лет.

Инвестиции в ассоциированные организации учитываются по методу долевого участия. Ассоциированными являются организации, в которых группа имеет существенное влияние, но которые не являются ни дочерними организациями, ни совместными предприятиями группы. Инвестиции в ассоциированные организации отражаются в балансе по стоимости приобретения, плюс изменение доли группы в чистых активах ассоциированной организации после приобретения, минус обесценение. Доля группы в доходах и расходах ассоциированных организаций отражается в отчете о доходах и расходах АО «НК «ТЖ».

Запасы оцениваются по наименьшему из значений себестоимости или чистой стоимости реализации за минусом резерва на неликвидные и устаревшие запасы. Себестоимость включает в себя затраты, понесенные в связи с доставкой и приведением запасов в текущее состояние.

Все кредиты и заемные средства первоначально учитываются по стоимости, представляющей собой справедливую стоимость полученных денежных средств за минусом расходов, связанных с привлечением заемных средств.

В результате исследования содержания консолидированной финансовой отчетности в системе финансового учета в работе предлагается новый подход этой проблемы – разработать систему консолидированного учета и на основе его данных формировать консолидированную финансовую отчетность (рисунок 1).

Консолидированная группа предприятий должна рассматриваться как обособленный объект бухгалтерского учета, обеспечивающий информацией все заинтересованные уровни управления. Принцип хозяйствующей единицы как объекта бухгалтерского учета предполагает, что материнская компания и дочерние предприятия представляют собой хозяйствующую единицу, обособленный объект бухгалтерского учета, которые осуществляют контроль за ресурсами и обязательствами, несут ответственность за результаты производственно-финансовой деятельности.

Примечание – Разработано автором

Рисунок 1- Различия и взаимосвязь финансового и консолидированного учета

Как показывает мировая и отечественная практика, компании, вовлеченные в консолидированные процессы, в првую очередь становятся объектами независимого аудита. В этих условиях уточнение особенностей и специфики аудита консолидированной финансовой отчетности имеет немаловажное значение, так как затрагиваются не только интересы администрации компаний, но в первую очредь интересы внешних пользователей информации - акционеров, инвесторов, кредиторов и др.

В результате исследований были определены и рассмотрены основные этапы и программа организации аудита консолидированной финансовой отчетности. В диссертации была сделана попытка раскрыть основные особнности организации аудита консолидированной финансовой отчетности. Мы считаем, что в основу аудита консолидированной финансовой отчетности, должна быть положена четкая система знаний консолидирующих процедур.

Из рассмотрения проблем качества аудита можно сделать следующее заключение, что аудит финансовой отчетности не может в полной мере гарантировать того, что информация в отчетности достоверна. Как свидетельствует международная практика, для того чтобы соответствовать ожиданиям инвесторов, руководство зачастую искажает данные в отчете о прибылях и убытках, балансе или не полностью раскрывает их в примечаниях к отчетности.

В диссертации были рассмотрены наиболее распространенные способы фальсификации данных финансовой отчетности:

- искажение информации о размере выручки и прибыли компании (расчеты через подставные компании, досрочное признание выручки, сокрытие расходов в бухгалтерском учете, Капитализация расходов, Продажа с условием, Выполнение долгосрочных договоров, Реализация товара посредникам);

- искажение информации об активах и пассивах компании (запасы, дебиторская задолженность, долгосрочные активы, схемы с участием дочерних и зависимых компаний);

- искажение информации в примечаниях к финансовой отчетности (умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности, сделки со связанными сторонами, раскрытие информации об учетной политике).

В виду отсутствия в отечественной практике анализа консолидированной отчетности на предмет искажения данных, в диссертации рекомендуется использовать опыт США в этом вопросе. Для выявления искажений данных в отчетности используются такие показатели как, как темпы снижения маржинальной прибыли, роста качества активов, оборачиваемости активов и т.д. В международной практике такая система показателей получила название «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов», которая предложена американским профессором Мессодом Бенишем (Messod Beneish), которую мы предлагаем использовать в отечественной практике.

Действующей практики формирования отчетности отечественных компаний установлено, что:

- годовой отчет становится не просто источником информации для акционеров, но одним из инструментов формирования инвестиционной привлекательности и деловой репутации компании;

- актуальным и востребованным для большинства казахстанских компаний является повышение внимания к подготовке годовых отчетов и, в тоже время, пассивное распространение их среди широкого круга заинтересованных лиц;

- годовые отчеты ведущих зарубежных компаний, которыми накоплен значительный опыт в области взаимоотношений с инвесторами в целом и подготовки годовых отчетов в частности, могут быть примером для составления казахстанскими компаниями современных годовых отчетов, удовлетворяющих потенциальных инвесторов.

Предложено использование в отечественной практике нескольких видов отчетов, содержание которых определяется целевой аудиторией, для которой он предназначен. Рекомендуем следующие виды отчетов: годовой обзор; годовой отчет и отчет о корпоративной социальной ответственности (рисунок 2).

В дальнейшем в целях информационной насыщенности отчетности можно порекомендовать включение дополнительных не финансовых данных: корпоративная стратегия, качество управления, организация бизнес-процессов, интеллектуальный потенциал и пр. Подобная отчетность, наш взгляд, позволяет инвесторам составить представление о деятельности компании.

Примечание – разработано автором

Рисунок 2 - Совершенствование формирования годовых отчетов АО «НК «ТЖ»

В диссертации в целях повышения уровня подготовки качественного годового отчета казахстанским компаниям рекомендовано решение следующих вопросов и задач:

Во-первых, важно определить цель подготовки отчета и аудиторию, которой он будет предназначен. От выбора этих параметров будут зависеть формат отчета, его содержание, необходимость привлечения дизайнеров, консультантов, переводчиков на иностранные языки.

Во-вторых, в соответствии с выбранной целью и аудиторией следует определить структуру и содержание информации, которую необходимо раскрыть в отчете. Изучение годовых отчетов отечественных компаний позволяет рекомендовать, что необходимо более детально прорабатывать следующие аспекты:

  • выделение основных направлений деятельности и описание стратегии;
  • анализ конкурентного положения компании, а также ее конкурентных преимуществ;
  • анализ внутреннего потенциала компании, обеспечивающего реализацию выбранной стратегии;
  • описание системы корпоративного управления, призванной обеспечить выполнение стратегии и контроль ее реализации.

В-третьих, успешность подготовки компанией качественного годового отчета во многом зависит от своевременности его предоставления различным, инвестора, в частности потенциальным инвесторам.

Как показывает практика формирование консолидированной отчетности является технически и методологически сложным процессом, поэтому современное решение задач консолидации в мировой практике тесно связано с применением информационных технологий.

Известно три альтернативных подхода к осуществлению финансовой консолидации:

  • вручную, с использованием таблиц;
  • с использованием главной книги;
  • с использованием специальной системы финансовой консолидации.

В настоящее время использование таблиц становится рискованным и неприемлемым методом консолидации вследствие ужесточения требований (МСФО) и недостаточной внутренней гибкости. Как показывает международная практика дни сложных, неконтролируемых решений с использованием электронных таблиц Excel при проведении консолидации в соответствии с МСФО сочтены. Использование главной книги для осуществления финансовой консолидации может оказаться финансово целесообразным для улучшения финансовой консолидации.

На наш взгляд, в большинстве случаев оптимальным является использование специальной системы финансовой консолидации, такой, например, как BasWare IFRS Consolidation. Этот подход предоставляет большую функциональность, удобство использования и большую прозрачность финансовых отчетов, чем при использовании главных книг или таблиц. В отличие от других систем финансовой консолидации, BasWare IFRS Consolidation включает не только механизм консолидации, но и информацию об МСФО и инструмент для создания отчетов.

В ходе исследования автор приходит к выводу, что анализ консолидированной отчетности преследует три основные цели:



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 9 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.