авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 9 |

Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао национальная компания азастан темір жолы)

-- [ Страница 2 ] --

Характерной тенденцией современного развития хозяйствования является консолидация предприятий. Процесс консолидации и отражение результатов деятельности групп консолидированных предприятий в отечественном учете почти не исследованы. Первая публикация проблем консолидации отчетности на постсоветском пространстве появилась в 1993г.

Проведенное исследование свидетельствует, что потребность в консолидированной финансовой отчетности связаны с глобализацией бизнеса, процессами концентрации и централизации капитала, установления различных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями, преодоления государственных границ и развития транснациональных корпораций, активный выход различных национальных компаний на международные фондовые рынки.

В ходе диссертационного исследования было установлено, что принципы составления и представления консолидированной отчетности могут быть полностью реализованы исходя из «теории прав собственности».

Теория прав собственности исходит из того, что любой акт обмена есть обмен пучками правомочий. Следовательно, опираясь на теорию прав собственности, можно объяснить консолидацию предприятий, утверждая, что консолидированная группа, не имея юридического статуса, являет собой экономическое объединение организаций, основанное на приобретении большинства прав собственности или права значительного влияния на дочерние или зависимые предприятия.

Акционерная форма собственности является ярким подтверждением определения собственности как отношения между людьми. Акционер не владеет имуществом, а лишь имеет право собственности на него. Он может распоряжаться правом собственности, а не самой собственностью.

Консолидированная группа предприятий юридически существует только в системе бухгалтерского учета и консолидированной финансовой отчетности. Цель такой отчетности - показать финансовую деятельность консолидированной группы предприятий как единого хозяйствующего механизма.

Следующей методологической предпосылкой в понимании формирования консолидации предприятий, рассмотренной в диссертации, является теория трансакционных издержек, которая является ключевым моментом существования группы предприятии как единой хозяйственной единицы. А механизм функционирования консолидированной группы становится более очевидным и понятным с раскрытием картины трансакционных издержек.

Ортодоксальная неоклассическая теория рассматривала рынок как совершенный механизм, где нет необходимости учитывать издержки по обслуживанию сделок. Между тем автор на основе изучения состава и структуры трансакционных издержек, классификаций издержек трансакций показывает, что в современной экономике они являются необходимыми, даже больше, неизбежными затратами компаний, которые сложны и многообразны и зависят как от организационных форм компаний, так и характера взаимоотношений с другими предприятиями.

В диссертации, исходя из принципа согласованности затрат экономической теории структуры фирмы, обосновывается важность теории обязательств в формировании консолидированных групп. Консолидированная группа - это комплекс взаимосвязанных компаний, которые строятся на контрактной основе, посредством обязательств.

Следует сказать, что трансакционные издержки взаимосвязаны с трансформационными издержками, которые в совокупности раскрывают такую категорию как себестоимость продукции. Себестоимость реализованной продукции можно представить как сумму следующих издержек: производственных расходов, расходов по реализации и непроизводительных расходов и потерь. Другими словами, себестоимость продукции – это свод трансформационных и трансакционных издержек. Так, расходы, связанные с производством продукции, представляют собой средства труда, предметы труда и рабочей силы, которые трансформируются в денежные расходы компании. Расходы по реализации продукции – это совокупность трансформационных и трансакционных издержек, по созданию определенной новой стоимости. Непроизводительные расходы и потери – это трансакционные затраты, которые являются неизбежными в консолидированной группе, вследствие неэффективности отдельных совместных решений, планов, заключаемых договоров и созданных структур.

Основными ключевыми понятиями в теории консолидации являются понятия "группа предприятий" и «консолидированная финансовая отчетность». Как показывает, анализ литературных источников, общепризнанного научного определения консолидированной группы еще нет. Имеющиеся определения консолидированной группы, на наш взгляд, весьма сжаты и не в полной мере раскрывает особенности, методологической сущности объединения.

Дать однозначное определение понятия «консолидированная группа» довольно сложно в связи с отсутствием исследований её теоретико-методологических основ. Кроме того, оно должно отражать влияние головной компании на дочерние и зависимые общества в связи с тем, что для каждого типа подчиненности предусмотрен свой метод включения в консолидированную финансовую отчетность компании.

Исходя, из этих позиций в диссертации сделана авторская попытка дать свое видение в раскрытие содержания понятия «консолидированная группа», под которым понимается – материнская организация со всеми ее дочерними, совместными и зависимыми организациями, находящимся в определенных финансово-правовых взаимоотношениях и действующие как единая хозяйствующая единица.

В настоящее время в экономической литературе определение «консолидированная финансовая отчетность» расплывчато и четко не определено. Существует два общих подхода в определении «консолидированная финансовая отчетность» - упрощенная и расширенная. В первом случае при раскрытии содержания консолидированной финансовой отчетности ограничиваются указанием основного признака отчетности. При втором расширенном толковании указываются те или иные специфические особенности консолидации. Объединив эти два подхода, мы предлагаем дать следующее определение консолидированной финансовой отчетности - это отчетность, отражающая финансовое положение и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций, объединенных на основе прав собственности и представленная как единая экономическая организация.

В диссертационной работе исследованы принципиальные различия понятий «сводная» и «консолидированная» отчетность. Автором был произведен сравнительный анализ содержании и смысловой нагрузки различий между ними и разработана классификация различий по содержанию сводной и консолидированной отчетности. В основу классификации взяты следующие признаки: предмет и объект составления отчетности, методы составления отчетности, формы собственности, собственники, пользователи и цель составления отчетности.

В диссертационном исследовании обоснована необходимость такой нормативной базы, регулирующие формирование консолидированной отчетности, которая адекватна отражало бы изменения, происходящие в экономической среде страны. Анализ нормативных актов регулирования формирования консолидированной финансовой отчетности Казахстана показывает, что в казахстанском законодательстве закреплены важные экономические основы взаимоотношений между основной и дочерними организациями. Между тем, что в Гражданском Кодексе РК отсутствует понятие «материнская компания», синонимом которой является «основная компания».

Основные требования по составу и структуре консолидированной отчетности в Республике Казахстан установлены в законодательно-нормативных актах, которыми необходимо руководствоваться при составлении указанной отчетности. К ним относятся: Гражданский кодекс Республики Казахстан; Налоговый кодекс Республики Казахстан; Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; Закон «Об акционерных обществах»; Международные стандарты финансовой отчетности IAS 27 – Консолидированная и отдельная финансовая отчетность; IAS 28 – Инвестиции в ассоциированные организации; IAS 31 – Участие в совместной деятельности; IAS 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах; IAS 14 – Сегментная отчетность; IFRS 3 – Объединения предприятий; IFRS 1 – Принятие МСФО впервые; Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями» публичного интереса (кроме финансовых организаций)»; Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета. Рекомендовано к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 28.12.2005 № 5.

Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений.

Формирование консолидированной финансовой отчетности группы основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры - графика консолидации. К числу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся: элиминирование внутригрупповых операций, расчет гудвилла, расчет накопленного капитала, расчет прав меньшинства, непосредственное формирование отчетов.

Форма объединения компаний или инвестиций находит отражение в методах консолидации, к которым, в соответствии с МСФО, относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

В диссертации отмечается, что для консолидированной отчетности характерны две основные особенности:

- не является отчетностью юридически самостоятельной организации;

- любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

При составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

- используется финансовая отчетность на одну и ту же отчетную дату;

- применяется единая учетная политика для аналогичных операций;

- результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчетность с даты приобретения этой компании.

В ходе исследования было выявлено, что теория и практика формирования консолидированной отчетности в различных странах существенно отличаются по следующим основным моментам:

- различная степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

- различные подходы к пониманию категории "группа компаний" с точки зрения консолидации;

- неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями разные методы консолидации.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность компаний становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа

В процессе операционной, инвестиционной, финансовой деятельности ор­ганизация обрастает различными деловыми связями, которые образуют ее внут­реннюю и внешнюю среду. В силу объективных обстоятельств хозяйствования в условиях рыночных отношений и действующего законодательства пользователи информации разделены на две группы - внешних пользователей и внутренних.

Различие информационных интересов внешних пользователей можно представить двумя уровнями: «вертикальный» и «горизон­тальный».

Пользователи по «вертикали» (государственные органы власти, биржи, конкуренты, аудиторские фирмы, налоговые службы, органы государственной статистики, профсоюзы, консультационные фирмы, пресса и информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку) не оказывают влияния на производственно-финансовую деятельность хозяйст­вующего субъекта, они лишь констатируют временную деятельность организа­ции.

Пользователи по «горизонтали» (дочерние общества, зависимые общества, акционеры, деловые партнеры, инвесторы, управленческий персонал, учредитель, собственник, служащие общества) на основе консолидированной финансовой от­четности принимают решение о вливании своих свободных капиталов в дея­тельность хозяйствующего субъекта. Данная группа пользователей по их коли­честву и экономическим интересам играет определяющую роль по отношению к организации. Количество пользователей консолидированной финансовой отчетности постоян­но находится в динамическом состоянии и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, а интересы пользователей по «горизонтали» и «вертикали» в отношении информационного содержания пребывают в относительно стабильном состоянии. Особую группу пользователей «горизонтального» уровня составляют до­черние и зависимые общества, представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Интересы пользователей консолидированной финансовой отчетности, исходя из статуса по «горизонтали»

Пользователи

Содержание информации

Дочерние общества

Заинтересованы в данных консолидированной отчетности, поскольку основное общество имеет возможность опре­делять решения, принимаемые предприятием, диктовать ему свою волю

Зависимые организации

Заинтересо­ваны в получении консолидированной публичной отчетности преобладающего общества в силу сво­ей зависимости от эффективности деятельности общества, владеющего 20 про­центами голосующих акций. Эту группу пользователей инте­ресует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Акционеры

Их интересуют рента­бельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие другие вопросы деятельности компании

Деловые партнеры

Кредиторы, поставщики, покупатели - нуждаются в информации о платежеспособности организации, оценивают надежность поставок, перспективы работы организации

Деловые зарубежные партнеры

Оценивают информацию о фирме-партнере с точки зрения достоверной оценки производственных и финансовых возможностей, экономического и научно-технического потенциала, конкурентоспособности и др. факторов в зависимости от тех целей, которые ставят перед собой хозяйствующие субъекты, вступая в деловые отношения с иностранными экономическими субъектами. Организации-экспортеры при выборе фирмы-контрагента оценивают его финансовое положение и платежеспо­собность, при выборе импортера - конкурентоспособность продукции, для про­изводственного и других видов сотрудничества - экономический и научно-технический потенциал

Инвесторы

Анализируют финансовые перспективы организации, определяют стоит ли вкладывать в нее средства

Управленческий персонал

Изучает всю доступную ему информацию в целях обеспечения текущей и перспективной жизнеспособности организации

Учредитель, собственник

Получают соответствующую информацию, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом

Служащие организации

Интересуются данными отчетности с точки зре­ния уровня заработной платы, перспектив работы в этой организации, оценива­ют стабильность и рентабельность деятельности финансовой структуры орга­низации, получение финансовых и других льгот и выплат предприятия.

Примечание – Составлена автором на основе изученной литературы



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 9 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.