авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Учет капитала организаций агропромышленного комплекса

-- [ Страница 2 ] --
  1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
  1. Проанализирована структура раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и внесено предложение по выделению статьи «Государственная поддержка».

Основным источником информации о структуре капитала организации является раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Структура этого раздела подвергалась неоднократным преобразованиям с целью обеспечить пользователей достоверной, доступной и полной информацией.

Основным нормативным документом, который устанавливает структуру капитала, подлежащую раскрытию в разделе «Капитал и резервы», является положение по бухгалтерскому учету ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», в соответствии с которым раздел имеет следующую структуру:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В форму бухгалтерского баланса, утвержденную приказом Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н, добавлена отдельная строка, отражающая суммы по переоценке внеоборотных активов, что позволило разделить разнородные показатели добавочного капитала.

Автором дополнено содержание раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса статьей «Государственная поддержка» и предложена следующая структура (табл. 1).

Таблица 1. Структура раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

Структура раздела «Капитал и резервы» в соответствии с нормативными актами

Структура раздела «Капитал и резервы», разработанная автором

Уставный капитал

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (убыток)

Уставный капитал

Добавочный капитал

Государственная поддержка

Резервный капитал

Результат дооценок активов

Финансовый результат хозяйственной деятельности

Выделение статьи «Государственная поддержка» связано с тем, что существуют различные условия предоставления государственной поддержки государством:

    1. предоставление государственной поддержки организации обусловлено выполнением определенных требований;
    2. предоставление государственной поддержки организации не обусловлено выполнением определенных требований.

Если государство осуществляет вложения в развитие и поддержание хозяйственной деятельности организации, без предъявления каких-либо условий, по получению средств государственной поддержки, то активы предприятия увеличиваются, а обязательства остаются неизменными. Следовательно, исходя из балансового уравнения, при котором капитал равен разности между активами и пассивами, увеличивается размер капитала организации. Таким образом, предоставление государственной поддержки, не обусловленной определенными требованиями по ее получению, необходимо расценивать как прирост капитала организации. Выделение государственной поддержки отдельной строкой позволит отразить реальные вложения в организацию, как собственника, так и государства, а также капитал, заработанный организацией в ходе хозяйственной деятельности.

  1. Уточнена методика учета авансированного капитала в организациях, с целью повышения качества выполнения гарантийной функции уставным капиталом.

Уставный капитал представляет собой величину, которая фиксируется в денежном выражении в учредительных документах организации и отражает минимальную стоимость имущества, которым она гарантирует интересы юридических и физических лиц, вступающих в отношения с предприятием.

На уставный капитал организации возложен ряд функций: стартовая, гарантийная, определения доли участия каждого учредителя в обществе, ограничения выхода на рынок, позиционирования на рынке.

Несмотря на то, что наличие уставного капитала признается одним из основных условий создания организации, категория уставный капитал носит относительный характер. Это связано с тем, что:

  1. оценка имущества, вносимого в уставный капитал, осуществляется по договору между учредителями;
  2. до регистрации предприятия у него еще нет имущества, хотя величина уставного капитала указывается в уставе;
  3. после регистрации устава организации уставный капитал оказывается пущенным в оборот и может либо увеличиваться, либо уменьшаться;
  4. следует различать оплаченный капитал, т. е. сумму, реально полученную организацией в каждый данный момент, и неоплаченный капитал, т. е. сумму вклада в уставный капитал, которую можно внести в течение определенного времени.

Таким образом, на сегодняшний день существует потребность в обеспечении выполнения уставным капиталом тех функций, для осуществления, которых он создан в первую очередь (обеспечение стартового капитала для деятельности организации и гарантии прав кредиторов).

Для внешних пользователей, в частности, потенциальных кредиторов и инвесторов, в первую очередь представляет интерес следующее: первое – оплачен капитал в полном объеме или нет, второе – каким образом произошла оплата вкладов учредителей в уставный капитал (в денежной или неденежной форме).

  1. Для получения информации о полноте оплаченного уставного капитала для акционерных обществ предусмотрен субсчет к счету 80 «Уставный капитал», на котором отражается сумма оплаченного капитала, при этом в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, установленная учредительными документами, вне зависимости от того, оплачен уставный капитал полностью или нет.

Однако существует потребность введения субсчета 80.2 «Неоплаченный капитал» для организаций всех организационно-правовых форм, которая связана со спецификой формирования уставного капитала. Учредители, приняв решение об образовании организации, определив размер ее уставного капитала и долю каждого учредителя, то есть, обязательство внести на баланс организации какие-либо активы (денежные средства, оборудование, инвентарь, запасы, ценные бумаги и прочее), не обязаны сразу осуществить такие взносы. Передача активов на баланс в качестве его взноса в уставный капитал может произойти гораздо позже, а может и вовсе не произойти, если какой-либо учредитель не выполнит своих обязательств.

При применении субсчета 80.2 «Неоплаченный капитал» бухгалтерская запись при образовании организации будет иметь следующий вид:

Дт сч. 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Неоплаченный капитал»

Кт сч. 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Заявленный капитал»

на всю сумму уставного капитала, указанную в учредительных документах.

Таким образом, по дебету счета 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Неоплаченный капитал» отражается неоплаченный уставный капитал, то есть задолженность учредителей по взносам в уставный капитал организации. Соответственно, по кредиту счета 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Неоплаченный капитал» - погашение учредителями такой задолженности.

В соответствии с законодательством при отражении уставного капитала в разделе III «Капитал и резервы» по строке «Уставный капитал» отражается вся сумма, заявленная в учредительных документах организации. Нами рекомендовано, неоплаченный капитал представлять отдельной строкой со знаком минус, что позволит отразить реальную сумму имущества, поступившего в распоряжении организации.

  1. Существует потребность учета и контроля за неденежными вкладами в уставный капитал организации.

После отражения в бухгалтерском учете внесения имущества учредителем в качестве вклада в уставный капитал, задолженность учредителя перед организацией считается погашенной.

Учет движения объектов основных средств, а также вообще всего имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, требует особого внимания. При списании объекта основных средств или иного имущества может возникнуть ситуация, когда срок эксплуатации данного имущества будет меньше, чем тот срок, на который рассчитывала организация, принимая его в оплату своего уставного капитала.

Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устранена правовая неопределенность по этому вопросу. Согласно ст. 15 закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который такое имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока, если учредительными документами не предусмотрены иные способы и порядок предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал.

Для отражения информации об объектах основных средств (объекты основных средств рассмотрены в диссертации в качестве примера), полученных в качестве вклада в уставный капитал, а также сроках их эксплуатации нами разработана форма 2.5 «Основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал» пояснений к бухгалтерскому балансу. Форма 2.5 позволит организации следить за состоянием и движением основных средств, полученных в качестве вклада, и в случае необходимости предъявить свои требования к учредителю.

  1. Обоснованы рекомендации по обеспечению резервного капитала организации неделимыми высоколиквидными активами.

Наличие резервного капитала у хозяйствующего субъекта является существенным фактором стабильности его деятельности в рыночной экономике, значительно повышает привлекательность данного субъекта в глазах пользователей информации, представленной в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на очевидную значимость резервного капитала для организаций различных организационно-правовых форм, они зачастую недооценивают его значение и не формируют резервный капитал. Одной из причин является отмена льготирования прибыли, направляемой в резервный фонд (капитал) организаций. В настоящее время налоговое законодательство не предоставляет льготы при формировании резервного капитала.

Иоганн Фридрих Шер был первым, кто проклассифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса, в частности, к основным средствам искажения И. Ф. Шером было отнесено создание фиктивных фондов и резервов.

Одной из основных проблем образования и использования резервного капитала, является несопоставимость величины резервного капитала и наличия ликвидных активов у организации. Организация может иметь резервный капитал на достаточно крупную сумму, но если она не имеет денежных средств на счетах в банках, в кассе или у нее нет ликвидных активов, которые можно реализовать, невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций. Возможным является только показать погашение убытков, сделав бухгалтерскую запись.

В России накоплен достаточный опыт формирования запасного и других вспомогательных капиталов акционерными обществами, описанный Н. А. Блатовым в книге «Счетоводство акционерных обществ» (1924 г.). Эти виды капиталов (основной, вспомогательный, облигационный, запасной, резервный) в настоящее время в совокупности представлены в резервном капитале акционерных обществ.

Основываясь на опыт международной и российской практик ведения бухгалтерского учета, решить данную проблему можно путем отражения информации по формированию неделимых активов, предназначенных для обслуживания резервного капитала.

Под неделимыми активами понимается их обособление, которое может быть достигнуто путем вклада в надежные высоколиквидные ценные бумаги или другие активы в размере определенной квоты резервного фонда, зафиксированной в уставе организации. Данное решение косвенно подтверждает федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФЗ. Основной целью создания резервного фонда является покрытие убытков, однако согласно ст. 6 федерального закона № 193-ФЗ кооператив имеет право при создании резервного и других неделимых фондов вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество. Такой порядок можно распространить на другие организационно-правовые формы предприятий других отраслей. У организации появляется возможность не только иметь реальные денежные средства для погашения убытков при их возникновении, но и получать доход с данных вложений.

Для отражения неприкосновенной обособленной части актива и создания возможности отследить целевое использование этого актива в дальнейшем, предлагаем в развитие счета 58 «Финансовые вложения» ввести субсчет 58.5 «Финансовые вложения, обеспечивающие резервный капитал». Введение данного субсчета дает возможность детализировать величину резерва, имеющего обеспечение. Предлагаем в развитие счета 82 «Резервный капитал» введение субсчетов:

82.1 «Резервный капитал, имеющий обеспечение»;

82.2 «Резервный капитал, не имеющий обеспечения».

Для повышения информативности бухгалтерской отчетности целесообразно отражать финансовые активы, обеспечивающие резервный капитал, в пояснении к бухгалтерскому балансу. Для этого нами рекомендовано дополнить форму 3.2 «Иное использование финансовых вложений» показателем финансовые вложения, обеспечивающие резервный капитал.

Отражение информации о сформированных неделимых активах, предназначенных для обеспечения уставного резерва, позволит пользователям обладать информацией о гарантиях погашения задолженности перед ними. А собственник организации будет стремиться к созданию этих гарантий для повышения своих показателей перед потенциальными инвесторами и кредиторами.

  1. Разработана методика бухгалтерского учета и порядок отражения в бухгалтерской отчетности средств государственной поддержки в зависимости от условий предоставления средств организации.

При изучении вопросов учета капитала организации, проблемы учета и порядка отражения в бухгалтерской отчетности средств государственной помощи требуют отдельного рассмотрения.

Основные аспекты учета государственной помощи в соответствии с международными стандартами определяет МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» (МСФО 20). Кроме того, применительно к сельскохозяйственной деятельности разработан МСФО 41 «Сельское хозяйство», определяющий порядок учета и отражения в отчетности таких специфических объектов, как биологические активы и сельскохозяйственная продукция, и связанных с ними государственных субсидий. Правила учета, определяемые этим стандартом, кардинально отличаются от российских норм учетной практики в данной области.

Положениями МСФО 20 предусмотрено два основных подхода к учету государственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия непосредственно увеличивает счета, отражающие доли участия акционеров, и подход с позиции доходов, в соответствии с которым субсидия относится на доходы на протяжении одного или нескольких отчетных периодов.

Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

а) государственные субсидии представляют собой один из способов финансирования и, соответственно, должны отражаться в отчете о финансовом положении, а не признаваться в составе прибыли или убытка с целью приведения их в соответствие со статьями расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, такие субсидии следует признавать не в составе прибыли или убытка;

б) неправомерно признавать государственные субсидии в составе прибыли или убытка, поскольку они не заработаны, но представляют собой стимулы, предоставляемые правительством, с которыми не связаны никакие затраты.

Подход к учету правительственных субсидий с позиции дохода является основой стандарта. В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются три аргумента:

a) так как государственные субсидии представляют собой поступления из источников, отличных от акционеров, их следует признавать не непосредственно в капитале, а в составе прибыли или убытка в соответствующих периодах;



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.