авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 2 ] --
  1. Определены в соответствии с особенностями и задачами, решаемыми в ходе проверки, основные направления аудита операций с биологическими активами, включающие в себя: 1) аудит сохранности, полноты и качества инвентаризации биологических активов; 2) аудит учета операций по поступлению биологических активов; 3) аудит учета операций по выпуску сельскохозяйственной продукции и прочему выбытию биологических активов; 4) аудит аналитического, синтетического и сводного учета биологических активов; 5) аудит налогообложения операций с биологическими активами; 6) проведение анализа использования биологических активов. Выявленные направления аудита операций с биологическими активами положены в основу разработанного в ходе исследования плана аудита и являются отправной точкой для составления программы аудита, сформированной на основе использования предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит обеспечить системный подход к планированию и соблюдение требований нормативных актов.
  2. Выработаны методические подходы к оценке системы внутреннего контроля, реализуемые на взаимосвязанных этапах, предусматривающие оценку контрольной среды, рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполняемой аудируемым лицом в части операций с биологическими активами, информационной системы, связанной с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в части учета операций с биологическими активами, исследование контрольных действий, применяемых аудируемым лицом для оценки рисков существенного искажения операций по учету биологическими активами на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка основных видов мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении операций с биологическими активами. Реализация данных методических подходов позволяет обеспечить синтез двух наиболее перспективных подходов к проведению аудита – системно-ориентированного и риск-ориентированного – и способствует повышению качества аудита.
  3. Разработана методика аудита операций с биологическими активами, включающая: 1) определение цели аудита и задач, решаемых в ходе проверки; 2) учет особенностей проверки биологических активов; 3) определение используемых источников информации; 4) оценку системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и формирование аудиторской выборки на основе предложенных признаков, рекомендуемых для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами; 5) выбор методических приемов и методов получения аудиторских доказательств; 6) использование классификатора типичных ошибок при аудите операций с биологическими активами. Предложенная методика аудита операций с биологическими активами позволяет унифицировать процесс проверки и использована в качестве основы при разработке внутреннего стандарта.
  4. Сформирован пакет рабочих документов (РД) аудитора, рекомендуемый для применения при аудите операций с биологическими активами, включающий в себя: 1) анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 2) макет РД «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах; 3) РД «Сличительная ведомость данных бухгалтерского и зоотехнического учета» за отчетный год»; 4) план и программу аудита операций с биологическими активами; 5) программу аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме; 6) РД «Ведомость нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов»; 7) РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по счетам 01, 11, 20»; 8) РД «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Использование разработанных рабочих документов способствует полному и качественному документированию процесса проверки учета операций с биологическими активами.
  5. Выработаны методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами», в основу которых положена предложенная унифицированная схема аудиторской проверки и которые заключаются в обосновании структуры стандарта, включающей в себя следующие разделы: 1) Общие положения; 2) Основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте); 3) Цель и задачи проверки; 4) Особенности аудита операций с биологическими активами; 5) Нормативная база и источники информации; 6) Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами; 7) Методика проверки операций с биологическими активами; 8) Типичные нарушения. Разработка внутрифирменного стандарта на основе рекомендуемых методических подходов позволит детализировать профессиональное поведение, повысить качество проверки операций с биологическими активами, снизить аудиторский риск, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по развитию методического обеспечения аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях. Теоретические и методологические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита» по специальности 080109 – бухгалтерский учет, анализ и аудит. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгалтеров, внешних и внутренних аудиторов в учебно-методических центрах. Теоретические подходы и методические разработки могут составить информационную базу для преподавателей, магистров, аспирантов, научных работников в ходе дальнейших исследований проблем развития методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами.

Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что разработки в области методики аудита операций с биологическими активами получили практическое применение в деятельности ряда аудиторских фирм, а также службах внутреннего аудита ряда сельскохозяйственных организаций. Практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы сельскохозяйственными организациями при постановке и функционировании системы внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ряде научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций. В хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций Ростовской области используются рекомендации по тестированию системы внутреннего контроля. Пакет рабочих документов аудитора и разработанный внутрифирменный стандарт прошли апробацию в ходе проведения аудиторских проверок сельскохозяйственных организаций аудиторскими фирмами ООО «Югаудит», ООО «Денисов-Аудит», ООО «Аудит и экспертиза». По результатам исследования автором опубликовано 12 печатных работ общим объемом 5,6 печатных листа.

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 181 источник. Диссертация изложена на 160 страницах машинописного текста, включает 33 таблицы, 13 рисунков и 12 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Концептуальные основы аудита операций с биологическими активами

1.1. Развитие внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях

1.2. Исследование сущности биологических активов и операций с ними как объекта внешнего и внутреннего аудита

1.3. Нормативно-правовая база информации внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами

Глава 2. Методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами

2.1. Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами

2.2. Особенности планирования аудита операций с биологическими активами

2.3. Методика аудита операций с биологическими активами

Глава 3. Развитие методики аудита операций с биологическими активами

3.1. Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами

3.2. Разработка классификатора типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами

3.3. Методические подходы к формированию внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами»

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации рассматриваются три группы проблем.

Первая группа проблем посвящена исследованию концептуальных основ аудита операций с биологическими активами.

Внешний аудит в сельскохозяйственных организациях выполняет две базовые функции: выступает поставщиком информации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и гарантом финансовой деятельности, выражая мнения относительно соблюдения гипотезы непрерывности деятельности. Внутренний аудит выполняет контрольную, информационно-аналитическую, методологическую и консультационную функции.

Спектр задач, которые могут быть поставлены руководителями и собственниками сельскохозяйственных организаций перед внутренними и внешними аудиторами, достаточно широк. В исследовании рассмотрены вопросы проведения внешнего аудита операций с биологическими активами, которые также могут быть использованы при решении наиболее востребованных задач, реализуемых внутренними аудиторами в рамках контрольной функции. К этим задачам относятся: изучение, оценка, мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами, проверка соблюдения требований действующего законодательства и внутренних регламентов сельскохозяйственной организации по отношению к исследуемым операциям. В диссертации раскрыты методические подходы к планированию и документированию, которые могут быть применимы как внешними, так и внутренними аудиторами.

В ходе исследования проведенный обзор взглядов на дефиниции «внешний аудит» и «внутренний аудит» позволил определить основные отличия между ними и определить возможности взаимодействия внешних и внутренних аудиторов. Качественное проведение внешнего и внутреннего аудита невозможно без использования основополагающих принципов аудита, которые были охарактеризованы в комплексе с категориями угроз их нарушения.

Для качественного проведения аудита биологических активов аудитору необходимо понимать сущность понятия «биологические активы». В связи с этим рассмотрению и систематизации нормативно-правовых актов в сфере внутреннего и внешнего аудита предшествовало исследование сущности биологических активов и операций с ними как объекта аудита. Предпринятое сущностное исследование биологических активов как объекта аудита позволило на основе сложившейся международной практики бухгалтерского учета (МСФО 41 «Сельское хозяйство») выявить их специфические черты, оказывающие влияние как на процесс их учета, так и аудиторской проверки.

Результаты проведенного исследования показали, что в России понятие «биологические активы» нормативно не закреплено, но на сегодняшний день в соответствии с международным опытом разработан проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» и проект методических рекомендаций по учету биологических активов. Если проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» нацелен на внедрение международного опыта, то в методических рекомендациях содержатся методология и методика учета биологических активов, адаптированная к российским правилам учета.

Выделение биологических активов и операций с ними в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета требует уточнения и методики аудита операций с ними. Объектами аудита сельскохозяйственной организации в общем случае выступают осуществляемые ею бизнес-процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность экономического субъекта. Одним из важнейших объектов аудита в сельскохозяйственных организациях выступают операции с биологическими активами. Ранее биологические активы аудировались в ходе проверки операций с материально-производственными запасами, основными средствами, операций, связанных с производством продукции растениеводства и животноводства. Выделение в сельскохозяйственных организациях аудита биологических активов как самостоятельного направления проверки потребует изменений при планировании аудита и выполнении аудиторских процедур.

Методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита представляет собой комплекс конкретных приемов, способов, техник аудиторской деятельности. В ходе исследования было обосновано, что на методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях, являющихся формами экономического контроля, оказывают влияние как отраслевые особенности, так и особенности биологических активов.

В качестве первой особенности автором выделено применение различных классификаций биологических активов. При этом могут применяться как обязательные (по однородным группам биологических активов, по продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов, по зрелости, по возможности многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов, по степени важности), так и дополнительные группировки (по видам, половозрастным группам, породам скота, рыбы, зверей и т.п. (животноводство), группам культур, культурам, сортам, виноградникам, косточковым, семечковым и ореховым деревьям и т.п. (растениеводство)). Аудитор должен проверить правильность использования экономическим субъектом классификаций биологических активов, поскольку их несоблюдение может привести к неполному либо неверному раскрытию информации о биологических активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Знание классификации биологических активов позволит выработать подходы к формированию аудиторской выборки при проверке операций с биологическими активами.

Вторая особенность тесным образом связана с первой. Одна из классификаций биологических активов предусматривает их группировку по продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов. В соответствии с данной группировкой биологические активы делятся на долгосрочные и краткосрочные. Для российской учетной практики более привычно деление биологических активов на внеоборотные и оборотные, что существенным образом может повлиять на формирование плана и программы аудита. При этом возможны два базовых подхода, выбор которых зависит от объекта аудита биологических активов (табл. 1).

Таблица 1 – Объекты внешнего и внутреннего аудита

биологических активов1

№ п/п

Объект аудита

Детализация объектов

1

Растениеводство

1.1

Хозяйственные операции с сельскохозяйственными культурами

Зерновые, кормовые, масличные, эфиромасличные, технические, прядильные, овощные, лекарственные, цветочные, плодовые и ягодные культуры, а также виноград, картофель и т.п.

1.2

Хозяйственные операции с однородными группами биологических активов



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.