авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности

-- [ Страница 4 ] --

Внутренний аудит тесно связан с финансовым и управленческим учетом, функции которого в определенной мере совпадают с контрольными функциями учета, функциями внешнего аудита и контрольной деятельностью налоговых служб. По нашему мнению, для российских организаций целесообразно сформировать модель внутреннего аудита в качестве самостоятельного подразделения организации.

Внутренние аудиторы осуществляют контроль над рисками, соблюдением всех нормативно-правовых и регулирующих актов, реализацией стратегических и тактических задач, а также противостоят попыткам нецелевого использования средств. Процесс аудита, в общем случае, должен пройти несколько стадий (рис. 7).

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателями ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность.

1. Подготовка и планирование аудита

Предварительный аналитический обзор

и диагностика проверяемого объекта

Формирование бригады аудиторов и подготовка

организационно- распорядительных документов

Составление общего плана и программы аудита

Оценка риска неэффективности

аудита и установление границ существенности

2. Проверка системы учета и внутреннего контроля, оценка риска контроля

Изучение элементов системы внутреннего контроля: среды контроля, учетной системы, контрольных моментов

Оценка риска контроля

и определение ключевых контрольных моментов

Тестирование контрольных моментов

Составление скорректированной программы аудита

3. Выборочная проверка хозяйственных операций и сальдо счетов, сбор и документирование аудиторских свидетельств

Определение способов выборочной проверки

Тестирование

и проверка хозяйственных операций

на соответствие

и по существу

Осуществление аналитических процедур

Тестирование и проверка отдельных элементов сальдо

Сбор, документирование и оценка аудиторских свидетельств

4. Обобщение и оценка результатов, составление аудиторского отчета и его реализация

Проверка непредвиденных обязательств

и последующих событий

Обобщение

и аналитическая оценка результатов

Составление

и представление аудиторского отчета

Выработка решений

и рекомендаций, контроль за их исполнением

Рис. 7. Основные этапы внутреннего аудита расходов, базирующиеся на системно-ориентированном подходе

Таким образом, в процессе проведенного управленческого аудита затрат должны быть определены решения, порядок принятия и их исполнения, а также все необходимые для этого организационные и экономические условия: введение новых регламентов или изменение действующих; изменение должностных прав, ответственности и обязанностей; изменение схем подчиненности должностных лиц; введение новых или модернизация имеющихся нормативов затрат и использования ресурсов.

7. На базе ретроспективного анализа эволюции налогового учета в современной России определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгалтерской и налоговой учетных подсистем, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, предложены варианты автономного и интегрированного налогового учета, основанные на принципе системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности.

Современная налоговая система построена на основе учетно-отчетной информационной подсистемы учетно-аналитической системы. Поэтому государство вынуждено регламентировать бухгалтерский учет в своих фискальных интересах, ущемляя при этом информационные интересы инвесторов капитала и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетностью.

Ретроспективный анализ налогового законодательства и его информационного обеспечения позволяет сделать вывод, что в современных условиях возникла объективная необходимость разделения бухгалтерского учета на финансовый и налоговый. В эволюции налогового учета в современной России можно выделить два основных этапа (рис. 8).

Бухгалтерский учет выполняет функции сбора информации, регистрацию в первичных документах и ее обобщение. Налоговый учет выполняет только одну из функций бухгалтерского учета – обобщение информации с целью определения налоговой базы. При этом он использует данные первичных документов бухгалтерского учета.

Нами предлагаются две модели ведения налогового учета: автономная и интегрированная.

Организация налогового учета как автономной системы предполагает регистрацию всех хозяйственных операций, прямо или косвенно формирующих доходы и расходы, признаваемых для целей налогообложения, в соответствующих регистрах налогового учета, по данным которых рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль. При этом взаимодействие бухгалтерского и налогового учета сведено к минимуму – общими для них являются данные первичных документов.

В рамках концепции автономной системы налогового учета предлагается три варианта организации налогового учета:

1) на основе системы таблиц - налоговых регистров;

2) по принципу «приход-расход»;

3) на основе дополнительно вводимых забалансовых (налоговых) счетов.

Интегрированная система налогового учета основана на использовании информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом в качестве регистров налогового учета используются бухгалтерские регистры. В тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают, производится корректировка бухгалтерской информации для целей налогообложения. Корректировка может производиться в бухгалтерских справках, аналитических регистрах налогового учета, путем создания комбинированных регистров.

В рамках концепции интегрированной системы налогового учета можно выделить два основных варианта его организации:

1) система налогового учета, построенная на двойной записи с использованием действующего плана счетов;

2) система налогового учета, базирующаяся на адаптации действующего плана счетов к правилам главы 25 НК РФ.

Рис. 8. Этапы развития налогового учета в современной России

Для определения методологических основ ведения налогового учета, его взаимодействия с бухгалтерским учетом, целесообразно провести сравнение объектов и задач бухгалтерского и налогового учета (табл. 2).

Таблица 2.

Концептуальные основы бухгалтерского и налогового учета

Критерий сравнения

Бухгалтерский учет (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)

Налоговый учет

(ст. 313 НК РФ)

Объекты

Имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Не определены

Задачи

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Проведенное исследование методологических основ и практики организации налогового учета показало, что построение модели взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности.

В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации для целей налогообложения. Это позволит реализовать одну из главных целей бухгалтерской отчетности – обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп. По нашему мнению, этой цели в наибольшей степени соответствует интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового законодательства.

8. Разработаны методика проведения налогового анализа расходов, основанная на системе коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения, и учетный механизм включения налоговых затрат в управленческую себестоимость продукции, позволяющий расширить последующую информационную базу для управленческого учета, анализа и аудита.

Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией для проведения анализа и принятия решений признается одной из функций учетно-аналитической системы, материальным выражением которой служит система финансовой, управленческой и налоговой отчетности, которая также должна быть частью общей системы управления предприятием.

Анализ вопросов определения степени воздействия налоговой нагрузки на предприятие нередко характеризуется отстраненностью исследований от отраслевой специфики налогообложения. Поэтому в налоговом учете возникла потребность в создании методов расчета и анализа системы налогов и сборов, поскольку в настоящее время затруднены методы контроля; существует несогласованность отдельных показателей деятельности предприятия, несоответствие сумм доходов и производимых расходов.

Особенностью налогового анализа является то, что обычно проверяются источники прироста имущества, полнота учета доходов и инвестиции, издержки производства, объем полученных и предоставленных кредитов. Для преодоления имеющихся пробелов в методологии аналитических исследований нами предлагается следующая методика налогового анализа (рис. 9).

Блок 1 этапа I определяет динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их.

Блок 2 этапа I определяет структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода, при этом выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определяются причины динамики налоговой структуры.

Блок 3 этапа I выявляет факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Рис. 9. Методика налогового анализа на предприятии

II этап методики содержит общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки (табл. 3).

Таблица 3

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия

Коэффициент

Порядок расчета

Формула для расчета

Налоговый анализ прибыли

Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия

Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли

K1пр = Нпр+Ним/Прб

Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли

К2пр = Нфр/Прб

Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли

К3пр = Нчпр/Прч

Налоговый анализ затрат

Коэффициент налоговой нагрузки на величину затрат производства

Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости

К4з = Нсеб/Ссеб



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.