авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности

-- [ Страница 3 ] --

В соответствии с МСФО в зарубежном учете не фигурирует понятие «затраты», а рассматриваются только расходы (в смысле снижения экономических выгод), уменьшающие капитал. Затраты в принципе не вызывают уменьшения экономической выгоды и, следовательно, капитала организации.

Мы считаем, что ресурсы, использованные в результате деятельности хозяйствующего субъекта, подсистемами финансового и налогового учета трактуются как расходы отчетного периода, а подсистемой управленческого учета - как затраты (рис. 4). Однако не все затраты хозяйствующего субъекта признаются расходами в целях налогообложения.

В рамках подсистемы бухгалтерского финансового учета имеет значение группировка затрат в разрезе видов деятельности (основная, инвестиционная, прочая) и элементов затрат. Такая группировка затрат, предусмотренная ПБУ 10/99 «Расходы организации», отвечает основной цели финансового учета – отражению сумм затрат на счетах бухгалтерского учета.

Все затраты хозяйствующего субъекта в управленческой учетной подсистеме регистрируются в зависимости от целевой направленности задач оперативного, тактического и стратегического управления. При этом отдельно выделяются трансакционные затраты, под которыми понимаются затраты экономического взаимодействия, в каких бы формах оно ни протекало (затраты принятия решений, выработки планов и организации предстоящей деятельности, ведения переговоров; затраты по изменению планов, пересмотру условий сделки и разрешению спорных вопросов, когда это диктуется изменившимися обстоятельствами; затраты на обеспечения достигнутых участниками договоренностей).

В подсистеме налогового учета группировка расходов осуществляется по такому же признаку, как и в подсистеме финансового учета, и соответствует положениям Налогового кодекса РФ: расходы, связанные с производством и реализацией в разрезе элементов. Затем происходит перераспределение по двум группам: расходы, учитываемые и расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При наступлении отчетного периода не все затраты хозяйствующего субъекта признаются расходами отчетного периода. Под признанием в качестве расходов, в данном случае, понимается отражение сумм произведенных расходов на счетах бухгалтерского учета и в публичных формах отчетности (бухгалтерская финансовая и налоговая отчетность).

В рыночных условиях хозяйствующие субъекты должны располагать наиболее полной информацией о затратах. Подход к учету затрат должен быть системным.

Рис. 4. Классификация затрат и расходов в учетно-аналитической системе предприятия

С этой целью нами выделен блок «Расходы единой учетно-аналитической системы». Именно при системном подходе к пониманию затрат группа «Затраты, учитываемые только в подсистеме управленческого учета» остается внутри системы, а не за ее рамками. В этом случае можно говорить о целостности учетной бухгалтерской системы и сохранении ее свойств при изменении условий внешней среды.

4. На базе методологического анализа инструментов международных стандартов финансовой отчетности обоснованы концептуальные позиции их применения в российской практике учета, анализа и аудита и предложена модель учетно-аналитической системы расходов в соответствии с МСФО в целях эффективного управления.

Все бухгалтерские, аналитические, контрольные и налоговые операции хозяйствующих субъектов опираются на аксиомы, обязательные принципы, стандарты экономико-учетной деятельности. Различия между российскими и международными учетными правилами заключаются в том, что российские стандарты учета основываются на правилах, а МСФО – это стандарты, базирующиеся на принципах. МСФО, по сути, являются набором принципов, регулирующих составление финансовой отчетности.

В разработке находятся стандарты, определяющие правила учета и отчетности в малом бизнесе, а также особенности учета совокупного дохода и финансовых рисков.

В соответствии с МСФО под расходами понимается уменьшение экономических выгод в виде оттока, уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала в данном отчетном периоде. Если расходы возникли в данном учетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам – это отложенные расходы. Они показываются в отчетах о прибылях и убытках, о движении денежных средств.

Среди расходов выделяют две группы - от уставной деятельности и прочие. Расходы от уставной деятельности включают:

- затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг, товаров, относящиеся к данному отчетному периоду;

- убытки от реализации ценностей;

- другие расходы, возникшие по основной деятельности.

Расходы от прочей деятельности функционируют в форме процентов, вознаграждений, арендной платы, ренты, гонораров к выплате, затрат и убытков от реализации имущества, от обесценения активов (материально-производственных запасов, валютных ценностей, внеоборотных активов, ценных бумаг), экстраординарных расходов. Характерным показателем признания этих затрат и убытков как расходов является их отношение к данному отчетному периоду.

В рамках рассматриваемой проблемы нами предложена модель учетно-аналитический системы расходов на промышленном предприятии в целях эффективного управления (Рис. 5).

Рис. 5. Модель учетно-аналитической системы расходов на промышленном предприятии в целях эффективного управления

В настоящее время небольшое число крупных организаций России составляют финансовую отчетность согласно МСФО. Одним из главных стимулов составления отчетности в формате МСФО является то, что крупные финансовые институты (например, банки и международные финансовые организации) в качестве одного из условий предоставления кредита выдвигают требование о предъявлении финансовой информации согласно общепризнанным в мире стандартам учета.

5. Определены основные детерминанты управленческого учетного сегмента затрат, на основе которых сформирована информационная система учета затрат для целей управленческого анализа, обеспечивающая в условиях современного этапа развития финансовых отношений эффективное функционирование хозяйствующих субъектов, а также адаптирован процесс организации современного управленческого учета на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учета затрат.

Управленческий учет, являясь составной частью системы управления предприятием, призван формировать информацию:

- для планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом, осуществления отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;

- измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг);

- контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;

- корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг).

В рамках диссертационного исследования под управленческим учетом мы понимаем информационно-аналитическую систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования предприятия и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

Объектом управленческого анализа является прошлая и будущая деятельность сегментов бизнеса, информационной базой - данные системы управленческого учета, предназначенные для аналитической поддержки управленческих решений.

Учетно-аналитическое пространство замыкается бухгалтерским учетом, включающим в себя информационную систему регистрации, сбора и обработки данных. Управленческий анализ, являясь ее частью, подчиняет себе управленческий учет как свою подсистему, служащую информационной базой. Система управленческого анализа не может функционировать обособленно от учетной подсистемы. Эффективность выходных данных зависит от качества входных, то есть от того, какую учетную подсистему выбрать за базу входной информации. На наш взгляд, информационный поток, созданный на предприятии, должен базироваться на следующих принципах:

1) выявления информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

2) объективности отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

3) единства информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), а также плановых данных;

4) устранения дублирования в первичной информации;

5) оперативности информации, обеспечивающейся применением автоматизированного учета.

От состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит в итоге качество управленческих решений, так как именно учетные системы формируют информационную базу для управленческого учета и как следствие - в определенной степени - управленческого анализа. В финансовом и управленческом учете различны направления использования полученной информации.

Данные, которые требуются для финансового учета, необходимы также и для управленческого учета, планирования, принятия решений и контроля. Управленческий учет, кроме того, требует значительного объема дополнительной информации. Для него важны режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени. Графическая интерпретация информационных потоков в подсистеме управленческого учета и анализа с использованием системы счетоводства представлена на рис. 6.

Блок 1 характеризует информационные потоки финансового учета - как источника информации для внешних пользователей, объединившего в себе счета затрат и расходов финансового учета. Блок 2 описывает управленческий учет, который, преломляя и обрабатывая информацию финансового учета для целей управленческого анализа, посредством специфического, отличного от финансового, способа создает такую информационную базу о затратах, которая необходима для удовлетворения информационных потребностей практикующих аналитиков.

Потоки информации в системе управленческого учета и анализа следует направлять для повышения качества аналитической информации на выходе из системы управленческого анализа, создавая векторы потоков и базы сбора и анализа данных.

Рис. 6. Информационные потоки управленческого учета затрат для управленческого анализа

При функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования системы учета и контроля затрат на производство в рамках как бухгалтерского, так и управленческого учета. Потребность совершенствовать учет затрат на производство растет по мере усложнения условий хозяйственной деятельности и повышения требований к рентабельности. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат. До сих пор на российских предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции.

Однако, мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» помогает установить взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Для определения взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» можно использовать три метода: уравнений, маржинальной прибыли и графический. Применение системы «Директ-костинг» расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе разделения затрат на постоянные и переменные.

6. Предложена методика управленческого аудита затрат на производство продукции на базе способов проведения внутреннего аудита, а также разработан алгоритм управленческой аудиторской проверки затрат, позволяющий устанавливать обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов, достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Целью управленческого аудита затрат является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство, от которых в итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата организации.

При проверке правильности включения затрат в себестоимость готовой продукции необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией (табл. 1).

Таблица 1.

Методика аудита затрат на производство продукции

Составляющие методики аудиторской проверки

Контрольные точки аудирования

Объем выпущенной продукции

Производственная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Информа-ционная база

Хозяйственные операции, а также документы и регистры бухгалтерского учета

по счетам 20, 40, 43.

Хозяйственные операции и учетные регистры по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96

Хозяйственные операции по счетам 44, 90, регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 43, 44, 90

Хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета по счетам 26, 90

Направ-ление аудита

Подтверждающий

Подтверждающий

Подтверждающий

Организационно-правовой

Приемы и процедуры

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Документального исследования, нормативного регулирования

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Документального исследования

Взаимосвязь контроль-ных точек аудирования

Накопительные ведомости учета партионных паспортов – регистры учета

по счету 43

Обороты по счету 90/2 – стр.020 гр.3 Ф № 2

Сальдо счета 44 - стр.030 гр.3 Ф № 2

Обороты по счету 26 – стр.040 гр.3 Ф № 2

Принятие решений аудитора

Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам

Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам

Расчеты приложены

к отчету аудитора

Расчеты приложены

к отчету аудитора



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.