авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |

Методология и организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ в россии

-- [ Страница 5 ] --

Комплексный подход к решению проблемы учета формирования прибыли после налогообложения предполагает изменение действующего порядка учета отложенных налогов. Рекомендовано организовать учет отложенных налогов на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", переименовав его в "Расчеты по отложенным налогам", поскольку они представляют собой возможные будущие расчеты организации с бюджетом по налоговым платежам, предусмотрев ведение двух субсчетов: 1 "Требования по отложенным налогам" с отменой использования для этих целей счета 09 "Отложенные налоговые активы" и 2 "Обязательства по отложенным налогам". В отличие от действующего порядка, отложенный налоговый актив в диссертации рассматривается как отложенное налоговое требование, что предполагает его учет по аналогии с отложенным налоговым обязательством.

В диссертации определен комплекс процедур, предшествующих процессу распределения прибыли. В этой связи исследованы ограничения, налагаемые на распределение прибыли, носящие прежде всего правовой, договорной, нормативный и финансовой характер, к которым рекомендовано отнести и отчисления в целевые фонды.

Осуществлен анализ правомерности отнесения процесса распределения прибыли к событиям после отчетной даты. В результате сделан вывод, что операции по распределению прибыли отчетного года следует рассматривать как операции, относящиеся к текущему отчетному году, вероятность наступления которых на дату отчетности является неопределенной, поскольку зависит от принятых решений общим собранием акционеров, проводимым после отчетной даты. В этой связи при раскрытии информации о процессе распределения прибыли не следует руководствоваться положениями ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", а необходимо применять положения ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Однако в этом случае полнота информации о процессе распределения прибыли, раскрываемой в годовой отчетности, у различных акционерных обществ может быть неодинакова, так как зависит от дат утверждения отчетности советом директоров и проведения общего собрания акционеров. Для включения процесса распределения прибыли в учетные записи отчетного года в полном объеме предлагается продлить срок представления отчетности до шести месяцев, что повысит информативность отчетности и обеспечит ее сопоставимость.

Согласно заявленному подходу к организации процесса формирования и распределения прибыли (покрытия убытка) требует уточнения состав и содержание информации, собираемой на счете 99 "Прибыли и убытки". Для этого предлагается организовать:

Учет формирования финансового результата на вновь вводимых к счету 99 субсчетах:

- субсчет 1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" для учета финансового результата от обычных видов деятельности, сформированного на счете 90 "Продажи";

- субсчет 2 "Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов" для учета финансового результата от прочих доходов и расходов, сформированного на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

- субсчет 3 "Расходы по налогу на прибыль" для учета расходов по налогу на прибыль, источником образования которых являются доходы и расходы, включаемые в отчет о прибылях и убытках.

Учет распределения прибыли на вновь вводимых к счету 99 субсчетах в зависимости от направлений распределения прибыли, например:

- субсчет 5 "Распределение прибыли в резервы" для отражения прибыли, направляемой на образование резервов;

- субсчет 6 "Распределение прибыли на дивиденды" для отражения прибыли, направляемой на выплату дивидендов;

- субсчет 7 "Прочее распределение прибыли" для отражения прочих направлений распределения прибыли.

Учет финансового результата до и после распределения на субсчете 4 "Прибыль (убыток) текущего года", открываемом к счету 99 "Прибыли и убытки".

В результате произведенных преобразований на счете 99 "Прибыли и убытки" будет создано учетно-информационное обеспечение процесса формирования и распределения прибыли (см. рисунок 2), позволяющее:

- учесть весь комплекс операций по формированию, распределению и списанию финансового результата отчетного года;

- отделить учет операций с прибылью от учета операций с заработанным капиталом;

- оптимизировать процедуры распределения прибыли, установив источники выплаты дивидендов, образования резервов и фондов;

- повысить полноту, достоверность, информативность и сопоставимость отчетных данных.

Рассматривая акционерные общества как равноправные субъекты рыночных отношений, функционирующие в интересах экономики страны в целом, а также учитывая специфику развития рыночных отношений в России, автор считает, что капитал хозяйствующей единицы не следует противопоставлять капиталу акционеров, поэтому приоритеты в использовании прибыли необходимо выстраивать прежде всего в интересах обеспечения финансовой устойчивости организации: оздоровление финансового положения акционерного общества, его развитие, выполнение обязательств перед собственниками по получению дохода на вложенный капитал.

В этой связи представляется, что в уставе акционерных обществ должны иметь место положения, накладывающие ограничение на распределение прибыли и обязывающие в первоочередном порядке создавать целевые фонды на покрытие возможных будущих непредвиденных убытков и потерь.

Для этих целей по действующему в настоящее время порядку акционерные общества создают резервный фонд в размере не менее 5% от величины уставного капитала, формируя его путем обязательных ежегодных отчислений за счет нераспределенной прибыли. С учетом его важной роли в процессе принятия решений по таким вопросам как начисление дивидендов, выкуп акций и др., а также сложной структуры и различного функционального назначения его составляющих в диссертации высказано предложение о реструктуризации данного фонда и выделении из его состава резерва на восстановление основного капитала и фонда на покрытие убытков, учет которого рекомендовано вести на счете 85 "Фонды" субсчет 1, присвоив ему название "Резервный фонд".

Стремление к более тесной взаимосвязи размера предлагаемого резервного фонда и предполагаемого коммерческого риска приводит к необходимости определения размера данного фонда не в зависимости от наполненного или юридически закрепленного уставного капитала, а от величины всего авансированного капитала. Использование средств резервного фонда на удовлетворение претензий вкладчиков капитала при наличии свободного заработанного капитала, по мнению автора, является недопустимым.

Одним из приоритетных направлений распределения прибыли акционерного общества должно быть сохранение и своевременное обновление его основных средств. В работе предложено создание в составе поддерживающего авансированного капитала резерва на развитие хозяйствующей единицы, с отражением использования прибыли на эти цели на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет 5 "Распределение прибыли в резервы".

Выполнение обязательств перед акционерами по выплате дивидендов также является одной из основных задач акционерного общества. Направление прибыли на эти цели в диссертации рекомендовано организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет 6 "Распределение прибыли на дивиденды".

Ввиду того, что в соответствии с законодательством возможно начисление и выплата как промежуточных, так и окончательных дивидендов, в диссертации предлагается рассматривать промежуточные дивиденды как авансовые платежи без отражения в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки". Их учет следует осуществлять на счете 92, присвоив ему название "Промежуточные дивиденды". При выплате промежуточных дивидендов в учете следует производить запись по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. В конце отчетного года счет 92 подлежит закрытию, а суммы, аккумулированные по дебету этого счета - списанию на счет 99 "Прибыли и убытки" субсчет 6 "Распределение прибыли на дивиденды".

По завершении процесса распределения прибыли все задействованные при этом субсчета к счету 99 "Прибыли и убытки" закрываются со списанием их на субсчет 4 "Прибыль (убыток) текущего года". В конце отчетного года оставшаяся после распределения прибыль текущего года (непокрытый убыток) заключительными записями декабря подлежит списанию на счет 84 "Заработанный капитал", при этом осуществляется закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

Что же касается завершения преобразований на счете 84, то из его состава рекомендовано выделить целевой капитал в форме фондов, с организацией их учета на отдельном синтетическом счете 85 "Фонды", предусмотрев при этом и отдельную статью отчетности, что позволит отделить свободный заработанный капитал от связанного целевого, повысив тем самым уровень информативности отчетных данных.

В работе обосновано предложение по образованию фонда дивидендов по привилегированным акциям, гарантирующего выполнение обязательств перед акционерами в полном объеме, учет которого рекомендовано организовать на счете 85 "Фонды" субсчет 2, присвоив ему название "Дивидендный фонд".

В течение следующего отчетного года заработанный капитал, учитываемый на счете 84, увеличивается за счет сумм списания резерва по переоценке, выявленных прибылей прошлых лет, восстановления ранее созданных резервов и фондов, продажи выкупленных собственных акций. Его использование предполагает отвлечение средств на создания резервов, покрытия убытков от операций на счетах капитала и выявленных убытков прошлых лет, а также направление средств в целевые фонды. При недостаточности прибыли текущего года заработанный капитал может служить источником для начисления дивидендов и покрытия убытков отчетного года. В соответствии с корпоративным законодательством он является собственным источником для увеличения уставного капитала.

Учетно-информационное обеспечение формирования заработанного капитала на субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки", счетах 84 "Заработанный капитал" и 85 "Фонды"представлено на рисунке 2.

Рис. 2. Учетно-информационное обеспечение формирования заработанного капитала на субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки", счетах 84 "Заработанный капитал" и 85 "Фонды"

Пятая группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с раскрытием информации о собственном капитале в финансовой отчетности, удовлетворяющей запросам инвесторов, и разработкой методики определения реальной величины собственного капитала, основанной на принципах трансформации статей финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО для достижения сопоставимости отчетных данных.

Предложенная в диссертационной работе новая методика отражения собственного капитала на счетах бухгалтерского учета, позволяющая представить в отчетности его состав в совокупности всех элементов с сохранением информации об источниках образования и функциональном назначении каждого классификационного раздела собственного капитала и дающая возможность представления основного капитала и по номинальной, и по реальной величине, а также новый подход к организации процесса формирования и использования заработанного капитала обусловили необходимость внесения изменений в состав и содержание бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

В диссертационной работе представлен перечень и характер изменений, вносимых в форму №1 "Бухгалтерский баланс", форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", а вместо применяемой формы №3 "Отчет об изменениях капитала" рекомендована новая форма №3 "Отчет об изменениях собственного капитала".

Вносимые изменения в форму №1 "Бухгалтерский баланс" затрагивают раздел I. Внеоборотные активы, раздел III. Капитал и резервы, раздел IV. Долгосрочные обязательства и выражаются в следующем:

- отложенные налоговые требования отражаются в разделе I. "Внеоборотные активы" по статье, именуемой "Расчеты по отложенным налогам";

- отложенные налоговые обязательства отражаются в разделе IV. "Долгосрочные обязательства" по статье "Расчеты по отложенным налогам";

- раздел III. баланса, именуемый "Собственный капитал", включает подраздел 1 - "Авансированный капитал" и подраздел 2 "Заработанный капитал", каждый из которых представлен соответствующими статьями во взаимосвязи с рекомендованной системой счетов для учета собственного капитала.

Такая структура раздела III. "Собственный капитал" позволит сформировать информацию о величине функционирующего собственного капитала, равной чистым активам, в разрезе его составляющих, повысив уровень информативности показателей отчетности.

В соответствии с рекомендациями о необходимости корректировки показателей отчетности на сумму обесценения капитала в раздел III бухгалтерского баланса в состав авансированного капитала вводится статья "Резерв под обесценение капитала". Это позволит отделить суммы поддерживающего капитала, полученные по данным бухгалтерского учета, от сумм поддерживающего капитала, образованных путем пересчета статей отчетности, подверженных влиянию инфляции, повышая тем самым уровень аналитичности информации.

Корректировка отчетных данных на обесценение капитала потребует подготовки двух видов отчетности: отчетности, составленной по данным бухгалтерского учета, и отчетности с учетом пересчета статей, подверженных влиянию инфляции и поправки на обесценение капитала. По мнению автора, именно второй вид отчетности позволит получить достоверную информацию о реальной величине как авансированного, так и заработанного капитала, повышая ее значимость для целей управления.

Рекомендуемый состав раздела III "Собственный капитал" бухгалтерского баланса годовой отчетности во взаимосвязи со счетами по учету собственного капитала и с учетом корректировки на обесценение капитала представлен в таблице 2.

Вносимые изменения в форму №2 "Отчет о прибылях и убытках" заключаются прежде всего в уточнении содержания отдельных статей отчетности, представлении дополнительной информации и введении в форму нового раздела.

Таблица 2. Рекомендуемый состав раздела III "Собственный капитал" бухгалтерского баланса годовой отчетности

Строка бухгалтерского баланса

Счет бухгалтерского учета

Наименование группы статей

Код

Синтетический

Субсчет

Основные

Регулирующие


Авансированный капитал

Авансированный капитал

Уставный капитал

Отвлеченный капитал

410

411

80 "Уставный капитал"

81 "Отвлеченный капитал"

1 "Уставный капитал: обыкновенные акции"

2 "Уставный капитал: привилегированные акции"

1 "Неоплаченный капитал"

2 "Изъятый капитал"

Дополнительный

капитал

420

82 "Доход от капитала"

1 "Эмиссионный доход"

2 "Доход от операций с собственными акциями"

Поддерживающий капитал

Резерв под обесценение капитала

430

440

83 "Резервы на поддержание капитала"

1 "Резерв по переоценке"

2 "Резерв на восстановление основного капитала"

3 "Резерв на развитие хозяйствующей единицы"

Заработанный капитал

Заработанный капитал

Заработанный

капитал

Целевой капитал

450

460



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.