авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

Методология и организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ в россии

-- [ Страница 4 ] --

Третья группа исследуемых проблем, раскрываемая в диссертации, посвящена методологии учета авансированного капитала акционерных обществ.

Одним из центральных вопросов создания и обеспечения деятельности акционерного общества является формирование авансированного капитала, а также связанная с этим процессом эмиссия акций, что определяет необходимость выработки рекомендаций по совершенствованию методологии его учета.

Проведенное автором исследование позволило выявить существенные расхождения в организации бухгалтерского учета авансированного капитала при учреждении акционерных обществ и при дополнительных эмиссиях акций, сужающие инвестиционные возможности акционерных обществ и ограничивающие круг потенциальных инвесторов.

В работе подвергается критике действующий порядок учета уставного капитала и обосновывается единый концептуальный подход к процессу его формирования с отражением в учете не по оплаченной стоимости, а по подписной. Для снижения риска образования конфискованного капитала рекомендовано взимание эмиссионного дохода до окончания периода эмиссии акций. Соответственно, в бухгалтерском учете как в момент регистрации акционерного общества, так и при дополнительных эмиссиях будет производиться запись по дебету счета 81 "Отвлеченный капитал" субсчет 1 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал" субсчет 1 "Уставный капитал: обыкновенные акции" и субсчет 2 "Уставный капитал: привилегированные акции" по номинальной стоимости акций. На сумму полученного возмещения будет производится запись по кредиту счета 81 "Отвлеченный капитал" субсчет 1 "Неоплаченный капитал" на оплаченную часть номинальной стоимости акций, по кредиту счета 82 "Доход от капитала" субсчет 1 "Эмиссионный доход" на разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью акций в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов по учету денежных или неденежных средств.

Также требует изменения и действующий порядок отражения в учете возникающей отрицательной разницы между установленной экспертным путем стоимостью имущества, вносимого в уставный капитал, и номинальной стоимостью доли учредителя. Для этого необходимо принять неденежные активы в качестве оплаты учредителя за распределенные ему акции по номинальной стоимости с последующим отражением факта обесценения активов.

В диссертации исследованию подвергались экономический и юридический аспекты организации учета несвоевременно оплаченных учредителями (потенциальными акционерами) и конфискованных у них акций. При этом, если применяемая сторонниками экономического подхода методика рассматривает конфискованные акции в качестве носителей собственности и не отделяет их учет от учета конфискованного капитала, то в рамках юридического подхода конфискованные акции рассматриваются в качестве отдельного объекта учета, при этом результат от операций с ними по действующему в России порядку приравнивается к результату от операций с активами общества.

В диссертации содержатся рекомендации по изменению действующего порядка учета конфискованного капитала. По мнению автора в бухгалтерском учете не следует отражать операции по выкупу конфискованных акций, а следует фиксировать факт оттока уставного капитала, равного величине неоплаченной учредителем суммы за акции. До размещения конфискованных акций или их аннулирования учет конфискованного капитала рекомендуется осуществлять по номинальной стоимости на счете 80 "Уставный капитал"; для учета неоплаченной части номинальной стоимости конфискованных акций предлагается использовать счет 81 "Отвлеченный капитал" субсчет 1 "Неоплаченный капитал", выполняющий регулирующую функцию к счету 80 "Уставный капитал". Учет дохода от операций с конфискованным капиталом предлагается отражать следующим образом:

- при размещении конфискованных акций авансированный акционерами капитал, равный сумме превышения цены продажи над номинальной стоимостью размещенных конфискованных акций, имеющий одну экономическую природу с эмиссионным доходом, учитывать на счете 82 "Доход от капитала" субсчет 1 "Эмиссионный доход";

- при аннулировании акций конфискованный капитал, ранее учтенный в составе основного, рассматривать как дополнительный капитал, полученный от операций с собственными акциями, с организацией учета на счете 82 "Доход от капитала" субсчет 2 "Доход от операций с собственными акциями".

Особое внимание в диссертации уделяется вопросам совершенствования методики учета изъятого капитала. Прежде всего критике подвергается действующий в настоящее время порядок, согласно которому для учета выкупленных собственных акций по фактической (выкупной) стоимости предусмотрен счет 81 "Собственные акции (доли)", призванный регулировать величину собственного капитала. В то же время согласно Инструкции по применению Плана счетов данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей продажи или аннулирования. Таким образом акцент делается не на учет капитала, а на учет акций, что свидетельствует о несоответствии названия счета его функциональному назначению.

В работе доказывается, что выкупленные собственные акции представляют собой не что иное, как изъятие собственного капитала акционерного общества. При этом факт изъятия, сопровождаемый операциями по выкупу собственных акций, прежде всего затрагивает первоначально авансированный акционерами капитал, который при последующей реализации или аннулировании выкупленных акций может быть восстановлен до прежних размеров (увеличен или уменьшен).

Если выкуп акций производится с целью их аннулирования, то собственный капитал акционерных обществ не восстанавливается; если же предполагается продажа выкупленных собственных акций новым владельцам, то ранее отвлеченный капитал подлежит восстановлению. При этом могут иметь место различные варианты:

- если акции реализованы по цене, равной номинальной стоимости, то восстановлению подлежит только оплаченный уставный капитал;

- если реализация осуществляется по цене выше номинальной стоимости, но ниже цены выкупа, то восстанавливается и часть эмиссионного дохода;

- если реализация осуществляется по цене, равной цене покупки, восстанавливается весь ранее авансированный капитал;

- если же цена продажи выше понесенных затрат по выкупу, то наряду с восстановлением ранее авансированного капитала образуется его новая составляющая в форме дохода от операций с собственными акциями.

Поскольку доход от операций с собственными акциями является доходом от капитала, он должен находить отражение на счетах, предназначенных для учета капитала. Для этой цели в составе дополнительного авансированного капитала рекомендован счет 82 "Доход от капитала" субсчет 2 "Доход от операций с собственными акциями".

Учет изъятого капитала рекомендуется осуществлять по номинальной стоимости на счете 81 "Отвлеченный капитал" субсчет 2 "Изъятый капитал". Суммы превышения над номинальной стоимостью предлагается отражать в момент выкупа как уменьшение ранее внесенного эмиссионного дохода по данной категории (типу) акций определенного выпуска. В случае его недостаточности привлекается другой вид дополнительного авансированного капитала в виде дохода от операций с собственными акциями. Такой порядок позволит сохранить структуру авансированного капитала в разрезе источников его образования, при этом счет 81 по праву будет являться регулирующим к счету 80, тем самым решая проблему выявления в балансе реальной величины наполненного уставного капитала.

Для сохранения вложенного капитала в период функционирования необходим комплекс мер по его поддержанию. Эти задачи призваны выполнять резервы, формирующие поддерживающий капитал акционерного общества, к которым относятся: резерв по переоценке, под обесценение капитала, на восстановление основного капитала и на развитие хозяйствующей единицы. Учет этих резервов рекомендовано вести на счете 83 "Резервы на поддержание капитала" в разрезе субсчетов, соответствующих их содержанию. В диссертации подробно исследована каждая из составляющих поддерживающего капитала.

Как показало исследование, существующий в настоящее время порядок отражения результатов переоценки приводит к тому, что переоценка, призванная сглаживать негативное влияние инфляции на показатели годовой бухгалтерской отчетности, теряет всякий экономический смысл, при этом создаваемый резерв по переоценке не выполняет возложенные на него функции.

Для устранения имеющихся недостатков в работе предложен ряд мер, направленных на совершенствование действующего порядка учета резерва по переоценке:

- датой образования резерва следует считать дату окончания отчетного года, что позволит определить реальную величину прибыли, заработанного и авансированного капитала, а также показать в балансе внеоборотные активы по текущей стоимости;

- величину резерва следует формировать с учетом налоговых последствий;

- списание сумм резерва в заработанный капитал необходимо производить не в период выбытия активов, а по мере начисления амортизации, что позволит на стадии распределения их восстановительной стоимости формировать в составе капитала акционерных обществ доступный для использования собственный источник.

Для определения экономически обоснованной величины корректировки собственного капитала на инфляцию предлагается в составе поддерживающего авансированного капитала предусмотреть резерв под обесценение капитала. Необходимость корректировки отчетных данных потребует обоснованного выбора соответствующей концепции поддержания капитала и расчета на ее основе величины поправки. Для расчета величины резерва под обесценение капитала, по мнению автора, наиболее предпочтительным является метод текущей (восстановительной) стоимости, поскольку именно он наилучшим образом учитывает специфические особенности органического строения капитала конкретного акционерного общества.

Рекомендуемая методика учитывает изменение стоимости всех статей отчетности, подверженных влиянию инфляции, что позволит рассчитать экономически обоснованную величину корректировки собственного капитала. Поскольку осуществляемые операции по корректировке затрагивают только статьи отчетности, потребность во введении новых счетов отпадает, но при этом появляется необходимость ввести в отчетность новые статьи: в состав авансированного капитала в балансе - статью "Резерв под обесценение капитала", в отчет о прибылях и убытках - статью "Результат корректировки на обесценение капитала".

Как показало исследование, имеются и иные причины, вызывающие необходимость поддержания капитала. С этой целью автором внесены предложения о создании резервов на восстановление основного капитала и на развитие хозяйствующей единицы.

Целью создания резерва на восстановление основного капитала является сохранение основного авансированного акционерами капитала в период изъятий и образование собственного источника для осуществления расчетов с акционерами в процессе выкупа акций. Отчисления в данный резерв предлагается осуществлять за счет средств заработанного капитала в момент принятия решения о выкупе в размере номинальной стоимости выкупаемых акций.

Дальнейшее использование указанного резерва будет зависеть от цели выкупа собственных акций:

- если планируется их аннулирование, то образованный в составе поддерживающего авансированного капитала резерв на восстановление основного капитала будет выступать неденежным собственным источником и может быть использован акционерным обществом на увеличение уставного капитала при выпуске дополнительных акций путем размещения среди акционеров или путем увеличения номинальной стоимости акций, а также на другие операции, затрагивающие статьи собственного капитала и не требующие денежного покрытия;

- если выкуп собственных акций подразумевает их дальнейшую продажу, то в момент поступления денежных средств от новых владельцев резерв на восстановление основного капитала, выполнив свою роль поддержания капитала, подлежит закрытию, а его средства переводятся в состав заработанного капитала.

Одной из основных задач в процессе функционирования капитала является своевременное обновление основных средств. Функцию поддержания капитала в период развития хозяйствующей единицы призван выполнять резерв на ее развитие, создаваемый за счет прибыли, подлежащей распределения. Средства этого резерва не могут быть направлены на выплату дивидендов, а при его неиспользовании - переводятся в состав заработанного капитала.

Весь комплекс мероприятий по изменению методологии учета авансированного капитала направлен на создание его учетно-информационного обеспечения, соответствующего потребностям современного этапа развития рыночных отношений, которое представлено на рисунке 1.

Рассмотрению комплекса вопросов, связанных с методологией учета формирования и использования заработанного капитала посвящена четвертая группа проблем.

Реализация рекомендуемых в диссертации принципов организации бухгалтерского учета собственного капитала предполагает новый подход к процессу формирования заработанного капитала, заключающийся в постановке, теоретическом обосновании и решении проблем учета формирования прибыли до и после налогообложения, прибыли, подлежащей распределению, учета ее распределения и направления в заработанный капитал.

В этой связи предлагается изменение действующего порядка учета на счете 99 "Прибыли и убытки". Представляется, что счет, предназначенный согласно Плану счетов для учета финансового результата текущего года, должен отражать весь комплекс операций, связанных с этим результатом, включая операции по его формированию, использованию и списанию. При этом учетная информация о его формировании должна содержать минимальные упорядоченные данные, необходимые для расчета прибыли (убытка) за период до налогообложения и прибыли (убытка) за период после налогообложения, различие между которыми обусловливается наличием только одного особого вида расхода - расхода по налогу на прибыль, являющегося его следствием и в силу этого требующего учетного обособления.

Для этого предлагается организовать учет расходов по штрафным налоговым санкциям и пеням, являющихся по сути подклассом прочих статей расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчете 2 "Прочие расходы" на соответствующих аналитических счетах, таких, как: "Налоговые штрафы" и "Налоговые пени", отказавшись от их учета на счете 99 "Прибыли и убытки".

Особое внимание в диссертации уделяется решению проблемы теоретического обоснования правомерности признания отложенных налогов в учете и отчетности. Исследование показало, что налоговые последствия событий, которые имели место в отчетном году, должны относиться на будущие отчетные периоды, поскольку причиной их появления являются временные разницы, формирующие требования и обязательства по отложенным налогам. Определяющим при этом является факт признания отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива, а не факт внесения будущего налогового платежа, который должен рассматриваться как следст­вие этого события.

Произведенный автором сравнительный анализ российских и международных положений по бухгалтерскому учету и отчетности, регулирующих эти вопросы, позволил сделать вывод о том, что признанные в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы текущего периода не могут выступать основой для образования долгосрочных активов и обязательств. При определении временных разниц, а следовательно, отложенных налоговых требований и обязательств, признаваемых в балансе, в основу должен быть положен анализ расхождений балансовой стоимости и налоговой базы активов и обязательств соответственно.

Это позволило при расчете отложенного налога на прибыль рекомендовать метод обязательств по балансу, отказавшись при этом от метода его определения по данным отчета о прибылях и убытках, что приведет к более простому и точному способу расчета расхода по налогу на прибыль, отражению его на единой статье, формируемой при начислении как текущего, так и отложенного налога на прибыль, закрытию субсчетов для учета условных расходов и доходов по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, ведущихся в разрезе счета 99 "Прибыли и убытки", формированию сумм налога на прибыль с учетом доходов и расходов, отражаемых на счетах авансированного капитала.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.