авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

Методология и организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ в россии

-- [ Страница 3 ] --

Для учета отвлеченного капитала рекомендуется использовать счет 81, именуя его "Отвлеченный капитал", с открытием к нему в зависимости от причины оттока основного капитала двух счетов второго порядка:

- субсчет 1 "Неоплаченный капитал" для отражения неоплаченной части номинальной стоимости акций в разрезе двух групп: размещенных по подписке и конфискованных;

- субсчет 2 "Изъятый капитал" для отражения величины изъятого капитала, равного номинальной стоимости выкупленных собственных акций.

В результате счет 81 "Отвлеченный капитал" выполнит роль регулирующего к счету 80 "Уставный капитал", обеспечивая тем самым реальность отражения в балансе величины наполненного уставного капитала.

В целях установления единого концептуального подхода к процессу формирования уставного капитала и определения его реальной оплаченной величины выдвинуто предложение о сокращении функций счета 75 "Расчеты с учредителями", в соответствии с которым на данном счете, именуемом "Расчеты с акционерами (собственниками) по доходам" будут учитываться только расчеты по дивидендам, что позволит упорядочить учетные данные и освободить счет от двойственных учетных функций. Отказ от ведения обособленного учета задолженности за акции, размещенные по подписке, на счете 75 "Расчеты с учредителями", и отражение сумм неоплаченного капитала на счете 81 "Отвлеченный капитал" субсчет 1 "Неоплаченный капитал" будут способствовать установлению сбалансированности сторон капитала и адекватности учетной трактовки экономическому содержанию операций.

Дополнительно привлеченный основным капиталом доход предлагается классифицировать как дополнительный и учитывать на счете 82, именуя его "Доход от капитала". В первую очередь в состав дополнительного капитала следует включить эмиссионный доход, поскольку он имеет общий источник образования с основным капиталом, являясь при этом дополнительным, с одновременным исключением его из состава добавочного капитала.

Учитывая, что при продаже акций по цене выше осуществленных затрат по их выкупу, наряду с восстановлением ранее авансированного основного и дополнительного капитала образуется дополнительный доход, который по действующему порядку включен в состав прочих доходов, что приводит к искажению информации о составляющих собственного капитала и источниках роста чистых активов, предлагается изменить порядок его учета. Доход от операций с собственными акциями, имеющий одинаковый с основным капиталом источник образования, подлежит включению в состав дополнительного капитала.

Бухгалтерский учет дополнительного капитала на счете 82 "Доход от капитала" предлагается вести в разрезе двух субсчетов:

- "Эмиссионный доход" для отражения дохода при выпуске основного капитала;

- "Доход от операций с собственными акциями" для отражения дохода от операций с основным капиталом.

Критический анализ состава собственного капитала позволил выявить ряд недостатков, связанных с отражением однородного по своему экономическому содержанию поддерживающего капитала на разных счетах бухгалтерского учета. Это касается прироста стоимости внеоборотных активов, входящего в состав добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 "Добавочный капитал" субсчет 1 "Прирост стоимости внеоборотных активов"; резервного капитала в части сумм, направляемых на выкуп собственных акций, учитываемого на счете 82 "Резервный капитал"; фондов накопления в составе нераспределенной прибыли, учитываемых на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По мнению автора, капитал, образующийся от прироста стоимости внеоборотных активов, не является добавочным доходом, а представляет собой резерв для поддержания капитала, появление которого обусловлено переоценкой стоимости этих активов. Это позволило сделать вывод, что прирост стоимости внеоборотных активов подлежит включению в состав поддерживающего авансированного капитала в качестве резерва по переоценке с одновременным исключением его из состава добавочного капитала, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал" субсчет 1 "Прирост стоимости внеоборотных активов".

Отсутствие четкой схемы отражения в бухгалтерском учете операций с собственными акциями оставляет без внимания проблему негативного влияния изъятий на величину наполненного уставного капитала при выкупе собственных акций, что предполагает необходимым принятие срочных мер к поддержанию его величины. Решение этой задачи возможно путем создания резерва на восстановление основного капитала, образуемого за счет средств заработанного капитала. Учитывая функциональное предназначение данного резерва, предлагается включить его в состав поддерживающего авансированного капитала с одновременным исключением из состава резервного капитала, учитываемого на счете 82 "Резервный капитал". При этом средства резервного капитала, направляемые на покрытие убытков, предлагается учитывать в составе целевого заработанного капитала.

В отличие от действующего порядка, предусматривающего отражение фонда накопления в составе нераспределенной прибыли на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в работе доказывается целесообразность организации его учета в качестве резерва на развитие хозяйствующей единицы в составе поддерживающего авансированного капитала. Это обусловлено тем, что данный резерв обладает всеми признаками, присущими резервам капитала, проявляющимися в постоянстве, сохранении величины при использовании и поддержании капитала в период функционирования.

Учет поддерживающего капитала предлагается организовать на счете 83, присвоив ему название "Резервы на поддержание капитала", с открытием субсчетов:

- "Резерв по переоценке" для отражения сумм дооценки внеоборотных активов;

- "Резерв на восстановление основного капитала" для отражения сумм зарезервированного заработанного капитала в период изъятий основного капитала;

- субсчет 3 "Резерв на развитие хозяйствующей единицы" для отражения сумм капитализированной прибыли, предназначенной на ее развитие.

Критический анализ другой составляющей собственного капитала - заработанного капитала - позволил прийти к выводу о целесообразности изменения действующего порядка его учета, для чего предлагается:

- обособить процесс распределения прибыли по результатом текущего года с отражением его на счете 99 "Прибыли и убытки";

- остаток прибыли после распределения (непокрытого убытка) отражать на счете 84, присвоив ему название "Заработанный капитал";

- выделить из состава заработанного капитала целевой в форме фондов, с отражением на счете 85, именуемом "Фонды", в разрезе соответствующих субсчетов по видам создаваемых фондов: резервный фонд, дивидендный фонд и т.д.

И наконец, из состава собственного капитала целесообразно исключить средства целевого финансирования, поскольку они по своему экономическому содержанию представляют собой не капитал, а обязательства.

Рекомендуемый состав собственного капитала и соответствующая ему система счетов бухгалтерского учета представлена в таблице 1.

Таблица 1. Рекомендуемый состав и система счетов бухгалтерского учета собственного капитала

Раздел VII. Собственный капитал

Счет и

субсчет

Авансированный капитал

Основной

Уставный капитал:

80

­ уставный капитал: обыкновенные акции

­ уставный капитал: привилегированные акции

80/1

80/2

Отвлеченный

Отвлеченный капитал:

­ неоплаченный капитал

­ изъятый капитал

81

81/1

81/2

Дополнительный

Доход от капитала:

­ эмиссионный доход

­ доход от операций с собственными акциями

82

82/1

82/2

Поддерживающий

Резервы на поддержание капитала:

­ резерв по переоценке

­ резерв на восстановление основного капитала

­ резерв на развитие хозяйствующей единицы

83

83/1

83/2

83/3

Заработанный капитал

Заработанный капитал

Фонды

­ резервный фонд

­ дивидендный фонд

­ и т.д.

84

85

85/1

85/2



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.