авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

Методология и организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ в россии

-- [ Страница 2 ] --

5. Усовершенствован состав и содержание отчетности о собственном капитале акционерных обществ, обеспечивающие повышение достоверности, аналитичности и прозрачности информации:

- вместо действующего раздела III. Капитал и резервы бухгалтерского баланса предложен раздел III. Собственный капитал, имеющий новую структуру, соответствующую классификации собственного капитала по экономическому содержанию, целевому назначению, использованию и источникам образования, взаимоувязанную с соответствующими счетами по учету собственного капитала, что позволит получить достоверную и прозрачную информацию о состоянии функционирующего капитала и величине чистых активов;

- уточнено содержание статей и произведено изменение формата формы №2 "Отчет о прибылях и убытках", что позволит логически увязать процессы формирования и распределения прибыли; введены новые статьи во взаимосвязи с соответствующими счетами и субсчетами по учету формирования и распределения прибыли, обеспечивающие повышение аналитичности и полезности отчетной информации;

- вместо существующей формы №3 "Отчет об изменениях капитала" предложена новая форма №3 "Отчет об изменениях собственного капитала", в которой собственный капитал представлен в соответствии с его новой классификацией, что позволит проследить изменения каждой составляющей собственного капитала и определить источники его роста;

- в целях повышения качества управления капиталом аргументированы предложения по подготовке двух видов отчетности: по данным бухгалтерского учета и с учетом пересчета статей, подверженных влиянию инфляции и поправок на обесценение капитала, что позволит получить достоверную информацию о реальной величине авансированного и заработанного капитала.

Разработана методика определения реальной величины собственного капитала на основе трансформации статей российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, направленная на обеспечение взаимосвязи рыночной стоимости бизнеса и показателей его финансовой отчетности, повышающая эффективность инвестиционного анализа и сопоставимость отчетных данных.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость работы заключается в том, что ее основные концептуальные и методологические решения доведены до уровня их практической реализации в качестве методики учета собственного капитала в коммерческих организациях. Применение на практике разработанных рекомендаций позволит улучшить организацию бухгалтерского учета собственного капитала, повысить достоверность и информативность учета и отчетности, а в конечном счете - усилить обоснованность принимаемых управленческих решений, повышая тем самым инвестиционную привлекательность акционерных обществ. Разработанная диссертантом методология учета собственного капитала ориентирована на адаптацию бухгалтерского учета и отчетности к требованиям МСФО.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов в области бухгалтерского учета при преподавании курсов "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский и финансовый учет", "Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности", "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".

Выводы и предложения, сделанные в диссертации, могут быть также использованы для совершенствования нормативно-экономического законодательства в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на российских и международных конференциях, научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных работников и аспирантов, в том числе на: Научно-практической региональной конференции социально - экономических и технологических проблем сервиса (Санкт-Петербург, 1999); Научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР (Санкт-Петербург, 1999, 2001, 2002, 2003, 2005); Международном научном конгрессе "Проблемы качества экономического роста" (Самара, 2004); Международном научном конгрессе "Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика" (Самара, 2005); Всероссийской научно-практической конференции "Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита" (Иркутск, 2006); Международной практической конференции "Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономических регионов" (Самара, 2006).

Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической работы ОАО "Новая сила", ОАО "Ленэнерго", ОАО "Саратовское электроагрегатное производственное объединение".

Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубликовано 62 работы общим объемом 316,05 печатных листов (вклад автора 107 п.л.), среди которых имеются 2 монографии, учебные и методические пособия для высших учебных заведений общим объемом 291,75 п.л. (вклад автора 84,9 п.л.), 12 статей в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 10,5 п.л. (вклад автора 8,8 п.л.), 24 научных публикации в профессиональных журналах, научно-практических изданиях и сборниках статей общим объемом 13,8 п.л. (вклад автора 13,3 п.л.).

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений. Содержание диссертации раскрывается в следующей последовательности:

Введение

Глава 1. Концептуальные основы учетно-информационного обеспечения собственного капитала акционерных обществ

1.1 Теоретическое исследование собственного капитала как важнейшего объекта бухгалтерского учета

1.2 Концептуальные основы формирования учетно-информационной системы собственного капитала

1.3 Теоретическое обоснование структуры собственного капитала и классификации его элементов

Глава 2. Методология бухгалтерского учета формирования авансированного капитала

2.1. Методология бухгалтерского учета авансированного капитала при учреждении акционерных обществ

2.2. Методология бухгалтерского учета авансированного капитала при дополнительных эмиссиях акций

Глава 3. Методология бухгалтерского учета авансированного капитала в процессе его функционирования

3.1. Методология бухгалтерского учета отвлеченного капитала

3.2. Организация бухгалтерского учета поддерживающего капитала

Глава 4. Методология бухгалтерского учета формирования и использования заработанного капитала

4.1. Методология бухгалтерского учета формирования заработанного капитала

4.2. Организация бухгалтерского учета использования заработанного капитала

Глава 5. Состав и содержание финансовой отчетности о собственном капитале акционерных обществ

5.1. Формирование информации о собственном капитале в финансовой отчетности акционерных обществ

5.2. Методика определения реальной величины собственного капитала в соответствии с требованиями МСФО

Заключение

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Научные результаты, основные положения и выводы диссертационного исследования можно условно разделить на определенные взаимосвязанные группы теоретических, методологических и организационно-методических проблем.

В рамках первой группы исследуемых проблем в диссертации аргументированы предложения по формированию концептуальных основ учетно-информационного обеспечения собственного капитала, соответствующего потребностям информационной экономики и обеспечивающего эффективное управление капиталом.

Раскрытию экономической сущности учетной категории собственного капитала предшествовало исследование процесса ее развития в историческом аспекте. В результате произведенного исследования установлено, что несмотря на различные трактовки и разнообразие в терминологии, капитал выступает центральной категорией бухгалтерского учета, являясь его предметом. Капитальная сущность бухгалтерского учета повышает значимость концептуальных основ собственного капитала, придавая им статус основополагающих при разработке комплексного учетно-информационного обеспечения, адекватного требованиям современной экономики.

Исследование показало, что наиболее прогрессивной формой организации капитала в условиях развитых рыночных отношений выступают акционерные общества, позволяющие быстро генерировать ресурсы и наиболее эффективно управлять как вложенным, так и заработанным капиталом, о чем свидетельствует и опыт мирового экономического развития. Поэтому возникает объективная необходимость в исследовании теоретических основ организации акционерного капитала.

В диссертации исследованию подвергались различные современные концепции собственного капитала: концепция собственника, хозяйствующей единицы и их различные разновидности, различающиеся между собой отношением к собственности, трактовкой капитала, оценкой активов и обязательств и другими показателями.

Общей направленностью данных концепций является установление приоритетного пользователя или групп пользователей и соблюдение их интересов в части удовлетворения информационных потребностей. В то же время в каждой из рассмотренных концепций собственного капитала основное внимание акцентируется на определении результатов экономической деятельности объекта инвестиций, прав вкладчиков капитала на долю в чистых активах, а не на рост капитала в целом. Иными словами, решая тактические задачи в вопросах представления информации о капитале, данные концепции не уделяют должного внимания рациональному использованию вложенных средств.

Поскольку обеспечение финансовой устойчивости российских акционерных обществ возможно только при соблюдении баланса экономических интересов, возникает необходимость в изменении задач, решаемых бухгалтерским учетом, что выражается в отказе от ведения учета преимущественно в интересах мажоритарных собственников для отражения экономической деятельности объекта инвестиций и в организации учета для управления финансовыми вложениями со стороны инвестора.

В этой связи наиболее значимой становится информация об источниках роста чистых активов, формирующих в конечном счете совокупный доход акционерного общества, а именно: финансовых результатах, изменениях в собственном капитале и росте стоимости активов, представляющих органическое строение капитала.

Отчетность, позволяющая получить системные сведения о собственном капитале, должна основываться на концепции сохранения (поддержания) капитала.

Вторая группа проблем связана с теоретическим обоснованием нового подхода к структуре и классификации собственного капитала акционерных обществ и разработкой на ее основе новой системы счетов для его учета.

Исследование собственного капитала осуществлялось с позиций единства двух его сторон: источников образования и имущественного состава с установлением равенства между ними и зависимости величины первой от оценки второй, что позволило, с одной стороны, определить собственный капитал как средства, вложенные в организацию собственниками и заработанные в процессе функционирования, а с другой - представить его величину в виде стоимости чистых активов.

Однако определение собственного капитала только на основании методики расчета не позволяет раскрыть его экономическую сущность, заключающуюся в изменчивости капитала и его структуры в процессе функционирования. В этой связи исследование собственного капитала акционерных обществ в диссертации осуществлялось в разрезе двух его составляющих: капитала, вложенного собственниками, именуемого авансированным, и заработанного в процессе функционирования.

Авансированный капитал, представляя собой средства, вложенные собственниками в момент создания организации и в период ее функционирования, а также реинвестированные из заработанного капитала, участвует в хозяйственном процессе длительное время, составляя основу деятельности акционерного общества.

Под заработанным капиталом понимаются средства, созданные в результате функционирования капитала и сохраненные акционерным обществом для последующего использования.

В свою очередь авансированный капитал в соответствии с его экономическим содержанием, целевым назначением и использованием классифицируется на:

- основной (уставный) капитал, определяющий право собственности;

- отвлеченный, являющийся временно неработающим и выступающий в форме неоплаченного и (или) изъятого;

- дополнительный, выполняющий функцию обслуживания основного капитала в форме эмиссионного дохода и дохода от операций с собственными акциями;

- поддерживающий, выполняющий функцию сохранения величины основного капитала и представленный резервами: под обесценение капитала, на восстановление основного капитала, на развитие хозяйствующей единицы и др.

Произведенная классификация, положенная в основу организации бухгалтерского учета авансированного капитала, позволяет, с одной стороны, представить капитал как единое целое, а с другой - выделить каждую его часть в соответствии с ее функциональным назначением.

Что же касается заработанного капитала, то по действующему в настоящее время порядку не представляется возможным проследить процесс его формирования и разграничить процедуры распределения прибыли и использования заработанного капитала, что не позволяет выявить источники для начисления дивидендов, образования фондов и резервов, а также установить очередность учетных процедур при распределении прибыли.

Для устранения указанных недостатков предлагается обособить процесс формирования и распределения прибыли от процесса использования заработанного капитала, что в последующем найдет отражение на счетах бухгалтерского учета.

Кроме того, для получения полной и достоверной информации о собственном капитале возникает необходимость его классификации по источникам образования, которые подразделяются на внешние и внутренние.

К внешним источникам относятся:

- вклады собственников в момент формирования основного капитала;

- вложения, направляемые на увеличение авансированного капитала в процессе осуществляемых операций с капиталом в форме эмиссионного дохода, дохода от операций с собственными акциями, конфискованного и изъятого капитала.

К внутренним источникам относятся:

- резервы, образованные за счет уточнения стоимости активов;

- резервы, образованные путем капитализации прибыли;

- заработанный капитал.

Классификация собственного капитала по источникам образования позволяет получить полное представление за счет каких источников формируется собственный капитал акционерного общества, что в конечном счете будет способствовать оптимизации структуры капитала.

Рекомендуемый состав собственного капитала в совокупности всех его классификационных признаков положен в основу разработанной автором системы счетов бухгалтерского учета собственного капитала, обеспечивающей формирование полной и достоверной информации, направленной на повышение обоснованности принимаемых управленческих решений.

В работе приведено теоретическое обоснование и разработан методический инструментарий перехода от действующей системы счетов бухгалтерского учета капитала к рекомендуемой.

Критический анализ действующего Плана счетов и Инструкции по его применению позволил выявить ряд существенных недостатков в учетной группировке однородных по своему экономическому содержанию, источникам образования и предназначению составных элементов собственного капитала. Это не дает возможности сформировать достоверную и полную информацию о его составе, структуре и реальной величине в отчетности.

Поскольку по действующему в настоящее время порядку авансированный капитал учитывается в составе разных счетов раздела VII "Капитал" Плана счетов бухгалтерского учета, а именно: уставного, резервного и добавочного, а также нераспределенной прибыли, что не обеспечивает систематизации и полноты информации о каждой его составляющей, рекомендации автора в первую очередь направлены на изменение его учета.

Учет основного авансированного капитала предлагается осуществлять на синтетическом счете 80 "Уставный капитал", предусмотрев к нему два счета второго порядка, предназначенных для учета капитала в разрезе категорий размещенных акций:

- субсчет 1 "Уставный капитал: обыкновенные акции" для отражения уставного капитала, представленного обыкновенными акциями;

- субсчет 2 "Уставный капитал: привилегированные акции" для отражения уставного капитала, представленного привилегированными акциями.

Введение самостоятельных субсчетов позволит сформировать необходимую информацию о составе и структуре основного капитала для принятия экономически обоснованных управленческих решений.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.