авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете

-- [ Страница 4 ] --

На основе анализа эволюции оценки в бухгалтерском учете в диссертации выдвинута научная идея обусловленности концепций оценки капитала типом экономической системы и состоянием экономики разных стран, обусловивших, в свою очередь, различия в предпочтениях пользователей учетно-анали­тической информации, поскольку оценка капитала по исторической стоимости носит всеобщий характер в социалистической экономической системе, для капиталистической системы характерно использование альтернативных способов и изменения в приоритетах оценки в зависимости от ситуации на рынке:

а) актуализация рыночной оценки в периоды подъема экономики и оживления фондовых рынков;

б) предпочтение информации о качестве прибыли и достоверности финансовых результатов на основе исторической оценки в периоды спада деловой активности на финансовых рынках.

Концепция стоимостного измерения капитала в современном учете должна учитывать цели бухгалтерской отчетности, информационные запросы ее пользователей и условия функционирования предприятия.

Проведенное исследование позволило заключить, что цели оценки наиболее полно систематизированы в западном учете и подразделяются на: прагматические цели, направленные на полезность или уместность информации; семантические цели, предусматривающие рыночную оценку ресурсов и обязательств фирмы; синтаксические цели, предполагающие выбор концептуальных подходов к определению финансового результата деятельности экономического субъекта.

Выявленная зависимость классических концепций оценки от цели бухгалтерской отчетности состоит в следующем: прагматической цели соответствует экономическая концепция оценки, достижение семантических целей возможно на основе юридической концепции оценки, бухгалтерская концепция оценки соответствует требованиям синтаксических целей отчетности.

В связи с различиями целей пользователей отчетности и решений, принимаемых на ее основе, в диссертации произведена детальная их группировка. Анализ области решений, принимаемых различными пользователями, позволил выделить укрупненные группы: собственники, кредиторы, работники организации и прочие группы пользователей.

Собственников и кредиторов объединяет общая заинтересованность в информации о справедливой стоимости активов и обязательств, позволяющей отразить в учете наиболее высокий финансовый результат и максимальные суммы дивидендов. Интересы работников организации сосредоточены в основном в стабильности ее работы и получении информации, ориентированной на продолжение деятельности, основанной на исторической оценке; прочих групп пользователей - в информации о рыночно-ориентированной стоимости предприятия.

Предлагаемая концепция стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете основана на комплексном учете указанных аспектов и предусматривает использование:

- оценки активов по исторической стоимости, обязательств - по номинальной стоимости при формировании капитала;

- восстановительной оценки для сохранения реального капитала, авансированного в производство, применение которой связано с проблемами переоценки и учета амортизации;

- дисконтированной оценки для определения прогнозной рыночно-ориентированной стоимости предприятия или потенциала его риска;

- рыночного подхода к определению справедливой стоимости при прекращении деятельности и сделках по купле-продаже предприятий (Рис. 1).

Рис. 1. Комплексная концепция стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в современном учете

Концепция оценки капитала в бухгалтерском учете предполагает также научно-обоснованную классификацию стоимостных оценок, в подходах к которой нет однозначного мнения среди отечественных ученых. Система стоимостных оценок наиболее полно представлена в классификации Я.В. Соколова и В.Я. Соколова по трем признакам: по предмету, методам и функциям.

По предмету выделены группы оценок по: объекту измерения, отношению критериев исчисления к субъекту измерения, видам измерения, типам расчетов, временной принадлежности, отношению субъекта измерения к оценке - исторические и калькуляционные оценки.

Предлагаемое дополнение классификации по предмету оценки состоит в выделении в группе калькуляционных оценок: калькуляционных отчетных (фактических), нормативных и сметных оценок, а также оценок по справедливой стоимости, что обусловлено применением этих оценок в современном учете.

По методам измерения учеными выделены восемь групп оценок: первоначальные оценки, сопоставимые оценки - оценки в сопоставимых ценах; восстановительные оценки, оценки замещения, реализационные оценки - оценки выбытия объекта в связи с их продажей и ликвидацией, капитализированные или рентные оценки, экспертные оценки, условные оценки.

Дополнение и уточнение классификации оценок по методам их проведения, представленное в диссертации, состоит: в выделении группы балансовых оценок, подразделяемых, в свою очередь, на оценки по группам активов и оценки обязательств; дополнении группы сопоставимых оценок за счет оценок для измерения инфляции; обосновании подразделения оценок выбытия на реализационные и ликвидационные оценки с выделением их разновидностей - фактических и прогнозных оценок; выделенные группы оценок позволяют систематизировать методы отражения стоимости капитала в современном учете.

Оценки по функциям в классификации Я.В. Соколова и В.Я. Соколова подразделены на: экономические оценки с выделением разновидностей финансовых оценок, включающих налоговые, инвестиционные и кредитные оценки; юридические оценки, страховые оценки, статистические оценки; административные оценки, информационные оценки.

Предложенное дополнение классификации оценок по функциям основано на выделении группы бухгалтерских оценок с подразделением ее на подгруппы оценок в финансовом, управленческом и налоговом учете. Уточнение содержания этой группы оценок связано с включением налоговых оценок в подгруппу оценок в налоговом учете, а административных и информационных оценок - в подгруппу оценок в финансовом учете.

Указанные классификации не дают ответа на вопрос: как влияют результаты оценок на качественную характеристику показателей бухгалтерской отчетности? Поэтому автором разработана классификация оценок по признаку влияния на качество учетной информации, отличающаяся от существующих обеспечением увязки стоимостных оценок в бухгалтерском учете с различными составляющими качественной характеристики его информации (Таблица 1).

Таблица 1. Классификация стоимостных оценок капитала по влиянию на качественную характеристику учетной информации

Качество
информации

Приоритетные оценки для соблюдения качеств

1. Понятность

Оценка по исторической стоимости

2. Уместность

Оценка по справедливой стоимости

3. Надежность:

а) объективность и

достоверность;

Оценка по исторической стоимости

б) нейтральность;

Историческая оценка, оценка по справедливой стоимости при условии ее проведения внешним оценщиком по ценам активного и немонополизированного рынка

в) осмотрительность;

1. Оценка запасов и финансовых активов по наименьшей стоимости

2. Оценка расходов с использованием приема резервирования

3. Оценка долговых требований за минусом резерва по сомнительным долгам

4. Оценка событий после отчетной даты

5. Оценка условных фактов хозяйственной деятельности

6. Оценка внеоборотных активов путем тестирования на обесценение

г) полнота;

Оценка всех фактов хозяйственной деятельности

д) приоритет сущности над формой

Оценка по дисконтированной стоимости

4. Сопоставимость

1. Оценки по сопоставимым ценам

2. Оценки условий инфляции, в том числе:

- общей покупательной способности

- восстановительные оценки на основе определения:

а) стоимости замещения

б) возможной стоимости продажи

в) дисконтированной стоимости

Стоимостное измерение долгосрочного капитала неразрывно связано с концепцией амортизационной политики. Основой современных способов амортизации являются следующие общепринятые концептуальные взгляды:

1) равномерное поступление доходов при равномерном использовании актива (линейный метод амортизации);

2) максимальное поступление доходов в первые годы использования актива (ускоренные способы амортизации);

3) зависимость доходов от интенсивности использования актива - метод амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Наряду с указанными подходами, в диссертации выделена концепция, предполагающая необходимость минимальных затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии в первые годы его эксплуатации, являющаяся основой замедленной амортизации. Отличительная особенность данной концепции состоит в том, что суммы амортизационных отчислений увязываются не с доходами, а с расходами. Поэтому правомерно ее использование в налоговом учете, поскольку регулирование расходов для цели налогообложения прибыли является традиционно прерогативой государственной политики во многих странах, в том числе и в России.

В работе систематизированы принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете, в качестве которых выделены:

1) определение оптимального срока полезного использования активов;

2) выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия;

3) учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство долгосрочного капитала;

4) взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности;

5) учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;

6) соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.

Всестороннее соблюдение указанных принципов, особенно двух последних требований, является одной из наиболее сложных проблем не только в бухгалтерском учете, но и для экономической науки в целом.

Автором разработан комплекс организационно-методических мероприятий, позволяющих соблюдать выделенные принципы в учете (Таблица 2).

Таблица 2. Принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения

Принципы

Мероприятия по соблюдению принципов

1. Определение оптимального срока полезного использования активов

Обоснование Единой классификации основных фондов по группам в новых редакциях Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; систематическое уточнение срока полезного использования внеоборотных активов, установленного в момент принятия на учет

2. Выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия

Аналитическое обоснование выбора различных методов амортизации с оценкой последствий их влияния на выполнение стратегических задач предприятия. Максимальное использование позитивных возможностей в налоговой амортизации

3. Учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство капитала

Обновление капитала за счет внедрения передовых производственных и информационных технологий, предоставление права на использование амортизации по сумме чисел для нематериальных активов, представленных программными и информационными технологиями

4.Взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности

Систематический анализ соотношения стоимости и степени изношенности активов, поиск направлений возможного использования морально и физически изношенного капитала без ущерба для основной деятельности

5. Учет влияния инфляции на процесс накопления капитала

Проведение переоценки или тестирования внеоборотных активов на предмет обесценения

6.Соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала

Ведение экологического учета и сравнительный анализ издержек на содержание основного капитала, не отвечающего этим требованиям, и стоимости его обновления



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.