авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете

-- [ Страница 3 ] --

С учетом свойств, выделенных при рассмотрении экономического подхода к категории "капитал" (ограниченности, способности к накоплению, ликвидности, конвертации) капитал по отношению к хозяйствующему субъекту представляет собой совокупность ограниченных ресурсов, накапливаемых и используемых в предпринимательской деятельности, включенных в процессы воспроизводства путем взаимной конвертации всех его разнообразных форм. Величина капитала при этом определяется как итоговое значение актива баланса без учета некоторых его статей.

Бухгалтерский подход основан на финансовой концепции, трактующей капитал как финансовые ресурсы, инвестированные собственниками в активы фирмы, или как собственный капитал. В рамках финансовой концепции возможен учетно-аналитический подход, рассматривающий капитал как источник долгосрочного финансирования.

Концепция поддержания (сохранения) капитала в МСФО исходит из равнозначности физической и финансовой концепций, при выборе которой компания ориентируется на потребности пользователей. В отечественном учете рассматриваются в основном не концептуальные вопросы признания прибыли и поддержания собственного капитала, а правовые вопросы ограничения внесенного учредителями капитала и нормативных резервов, подлежащих сохранению в соответствии с требованиями законодательства. Поэтому правомерно характеризовать подход, принятый в российском учете, как самостоятельную концепцию, базирующуюся на понятии "чистые активы".

Предмет данного исследования - стоимостное измерение в бухгалтерском учете капитала, используемого в форме ресурсов в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта при равнозначности физической и финансовой концепций сохранения капитала.

Одним из дискутируемых вопросов в системе стоимостной оценки капитала, является справедливая стоимость, комментируемая отечественными экономическими изданиями в основном как аналог рыночной стоимости. Неправомерность такого подхода обусловлена тем, что для признания рыночной стоимости в качестве справедливой стоимости необходимо как наличие активного рынка, так и соблюдение определенных условий.

Общепринятые признаки активного рынка предлагается дополнить признаком - отсутствие монополии со стороны участников рынка. Это обусловлено тем, что проблема определения справедливой стоимости на основе цен активного рынка связана не только с недостаточностью информации о ценах, одинаково доступных для продавцов и покупателей, с существованием уникальных по качеству товаров при отсутствии их аналогов на рынке, но и с наличием монополистических связей у участников рынка.

Анализ определений отечественных ученых и МСФО показал отсутствие принципиальных различий в них за исключением уточнений отдельными авторами различных аспектов рыночных сделок для признания их как совершаемых на основе справедливой стоимости. Однако все варианты определений справедливой стоимости, по сути, ориентированы на рыночный подход к содержанию данной категории. При этом не учитываются альтернативные подходы к оценке по справедливой стоимости, предусмотренные правилами МСФО.

Авторская трактовка содержания справедливой стоимости призвана выразить общую философию оценки по справедливой стоимости в современном учете в соответствии с правилами оценки различных элементов финансовой отчетности по МСФО, обобщение которых позволило раскрыть экономическую сущность этой категории следующим образом. Справедливая стоимость в бухгалтерском учете - это характеристика капитала хозяйствующего субъекта на основе альтернативных способов оценки, включающая не только рыночный подход к ее исчислению по ценам активного рынка при соблюдении общепринятых условий; но и оценку по дисконтированной стоимости - при невозможности определения рыночной стоимости; оценку по восстановительной стоимости - в случае, если нельзя определить достоверную сумму будущих денежных потоков; и в отдельных исключительных случаях - оценку по исторической стоимости за минусом убытка от обесценения.

Изменения в практике ведения современного учета наиболее наглядно проявляются в содержании оценки как элемента метода бухгалтерского учета. Систематизация современных трактовок этого понятия выявила единство взглядов российских ученых на оценку как способ выражения объектов бухгалтерского учета в денежном измерении и отсутствие взаимосвязи оценки с учетом капитала и его кругооборота. Исключением в этом отношении является определение В.Ф.Палия, где подчеркивается, что оценка - это способ выразить кругооборот капитала в единой валюте, позволяющий контролировать сохранность капитала во всех фазах его кругооборота и получать информацию о различных показателях, характеризующих движение и изменение капитала. В то же время в данном определении не указываются изменения в содержании оценки в современном бухгалтерском учете - применение альтернативных способов оценки в зависимости от цели, задаваемой пользователями информации оценки, развитие оценки бизнеса как объекта предпринимательской деятельности в России и условия признания результатов оценки в бухгалтерском учете и отчетности.

Показатели финансовой отчетности, сформированные на базе применения того или иного способа оценки, должны отвечать определенным качественным критериям. Качественные характеристики учетной информации рассматриваются ведущими зарубежными учеными как иерархия качеств. При этом выделяют, прежде всего, понятность, затем уместность и надежность - как следующие по классу иерархии качества, сопоставимость рассматривается как вторичное в иерархии качество информации. Достаточная спорность приведенных позиций обусловлена тем, что полезность информации, не отвечающей требованиям уместности и надежности, даже при условии ее понимания пользователями вызывает по большому счету сомнение. Обладание информации качеством сопоставимости (сравнимости) приобретает особое значение при принятии управленческих решений стратегического характера пользователями информации оценки.

Анализ качественных характеристик финансовой информации позволяет заключить о правомерности их представления как системы иерархии качеств, где одни качества являются первоочередными, а другие - вторичными. При этом информация не может быть полезной для пользователей, если она не будет отвечать требованиям первичных в иерархии качеств финансовой информации, к которым предлагается отнести понятность, уместность, надёжность и сопоставимость информации. Обладание этим качествами подразумевает соблюдение вторичных по иерархии качественных характеристик этой информации. Основная задача бухгалтерского учета состоит при этом в соблюдении баланса между качественными характеристиками информации независимо от иерархии этих качеств.

По результатам исследования сформулировано авторское определение, наиболее полно характеризующее вышеуказанные изменения в современном бухгалтерском учете. Оценка в бухгалтерском учете - это целенаправленный, упорядоченный процесс исчисления стоимости капитала во всех фазах его кругооборота с использованием альтернативных способов, осуществляемый экономическим субъектом или профессиональным оценщиком, имеющим соответствующие полномочия; результаты которого отражаются в финансовой отчетности с учетом требований, предъявляемых к качественной характеристике финансовой информации.

Движение капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете характеризуют такие понятия, как доходы, расходы, затраты.

Анализ понятий доходов и расходов в российском и западном учете показал, что их трактовка в западном учете производится на основе концепций продукта, выбытия и прироста. Последняя принята за основу в МСФО, где доходами признаются увеличение хозяйственной выгоды в течение отчетного периода, благодаря притоку или повышению стоимости активов или уменьшению долгов.

Доходы согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. Определение доходов в ПБУ 9/99 повторяет приведенное определение, отличие состоит в отсутствии разграничения доходов рамками отчетного периода, но в уточнении возникновения доходов в результате поступления активов и (или) погашения обязательств.

С учетом вышеизложенного в диссертации уточнено содержание доходов организации как увеличения экономических выгод в течение отчетного периода в результате притока активов, и (или) повышения их стоимости, и (или) уменьшения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов собственников.

Неопределенность понятия "расходы" по сравнению с понятием "доходы" связана с использованием в бухгалтерском учете понятий "издержки", "затраты".

Анализ содержания определений понятия "расходы" показал:

- в концепции МСФО расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала;

- определение данной категории в ПБУ10/99, по сути, повторяет определение МСФО за исключением момента, связанного с истощением активов или снижением их стоимости.

- одни авторы рассматривают расходы как финансовые потоки или выплаты в процессе предпринимательской деятельности, другие - как синоним затрат, третьи - предлагают свою концепцию;

- отсутствие единства относительно указанных понятий и в зарубежной научной и справочной литературе.

В целях уточнения в диссертации сделан вывод о том, что расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате оттока активов и (или) снижения их стоимости и (или) увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников).

При уточнении понятия затрат акцентируется специфика их отражения в бухгалтерском учете и взаимосвязь с другими оценочными категориями движения капитала. С авторской точки зрения, затраты в бухгалтерском учете представляют собой стоимость капитала, вовлеченного в отчетном периоде в предпринимательскую деятельность хозяйствующего субъекта, трансформируемого в момент признания в учете в расходы (текущего или будущего периодов) и в активы, исчисленного с достаточной степенью точности, сопоставляемого с доходами текущего или будущих периодов.

Вторая группа проблем, исследуемых в диссертации, посвящена разработке концепции стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в современном учете, для всестороннего обоснования которой исследована эволюция стоимостной оценки в простой, камеральной и двойной бухгалтерии.

Ретроспективный анализ содержания оценки показал, что использование стоимостного измерения объектов учета имеет давнюю традицию, и его развитие неразрывно связано со становлением и развитием бухгалтерского учета в целом.

Применение стоимостной оценки для учета хозяйственных операций в рамках простой записи наиболее наглядно прослеживается в камеральной бухгалтерии, основанной на учете денежных потоков, доходов и расходов. Ведение учета в камеральной бухгалтерии возможно не только в рамках простой записи, но и при использовании двойной записи, что приводило к значительному усложнению техники учета. Поэтому учет в камеральной бухгалтерии и в начале своего развития, и в более поздние времена велся преимущественно с использованием простой записи. Преимущества и недостатки камеральной бухгалтерии наиболее полно обобщены современным французским ученым Ж. Ришаром, который в качестве основного ее достоинства выделяет простоту техники ведения учета.

В работе выдвинут тезис о том, что распространению камеральной бухгалтерии в течение длительного времени способствовали не только простота учета, но и циклическое развитие экономики, для которого характерна смена периодов подъема экономики периодами застоя и кризисов, когда особую значимость приобретают финансовые потоки, получение информации о которых возможно по данным камеральной бухгалтерии.

Развитие различных концептуальных подходов к оценке стало возможным в двойной бухгалтерии и связано с дальнейшим развитием теории и практики учета, в частности, с возникновением статического и динамического понимания бухгалтерского баланса, в развитие которых внесли значительный вклад представители немецкой и французской школ бухгалтерского учета.

Уязвимость статической теории связана в основном с искусственностью принципа фиктивной ликвидации и с трудностью её осуществления в условиях непрерывности деятельности, которые обусловили возникновение различных противоречий в подходах к оценке. Основное достоинство статической теории с позиции современного учета состоит в определении стоимости чистых активов.

Цель динамического учета состоит в получении достоверной информации об эффективности деятельности предприятия. На основе динамического баланса возможно, в частности, системное проведение финансового анализа и определение достоверных показателей для оценки эффективности инвестиций акционерами и инвесторами, что соответствует, как отмечает В.Ф. Палий, экономической модели формирования корпоративного капитала.

Изучение теоретического наследия двух основных научных школ США и Англии - персоналистической и институалистской - показало, что значительный вклад в обоснование исторической оценки внесли институалисты, персоналисты пытались всесторонне обосновать правомерность оценки по текущей рыночной стоимости. Концепции стоимостных оценок, предлагавшиеся представителями указанных научных школ и различных компромиссных течений, строились в целом на попытке решения основной проблемы - представление качественной информации в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. Самым известным среди этих концепций в настоящее время является оценка по наименьшей стоимости.

Исследование развития теории и методологии оценки в отечественном учете выявило, что особо плодотворными были научные идеи российских ученых в период развития капиталистической системы в отечественной экономике на рубеже XIX - XX веков, в период революционных преобразований и в период развития НЭП в стране вплоть до 30-х годов двадцатого столетия. Так, для организации стоимостного измерения в современном отечественном учете приобретают актуальность:

- идеи Л.И. Гомберга о классификации оценок по видам стоимости, формировании резервов по сомнительным долгам в разрезе групп дебиторской задолженности;

- выводы Н.А. Блатова о теориях объективной, субъективной и книжной оценок;

- обобщения Н.С. Аринушкина о роли и значении оценки в бухгалтерском балансе, предлагавшего учитывать следующие факторы: назначение предмета оценки, способ списания стоимости имущества, изменение подходов к оценке при вступлении статьи в баланс, при оставлении на балансе, при выходе из баланса; условия составления текущего или ликвидационного баланса.

В то же время необходимо отметить достаточную спорность позиции Н.С. Аринушкина о приоритетности фактора "назначение предмета оценки" при выборе оценки, поскольку основным фактором, влияющим на выбор способа оценки, является цель оценки.

Как показало исследование, перемены в методологии и организации стоимостного измерения в бухгалтерском учете в социалистический период развития российской экономики связаны с всеобщим признанием и утверждением оценки по исторической стоимости, основанной на классической трудовой теории стоимости, развитой К.Марксом и его последователями. Отражение стоимости капитала по сумме фактических затрат явилось основой признания оценки и калькуляции как элемента метода бухгалтерского учета. Поэтому основные достижения российской научной школы в области стоимостного измерения в бухгалтерском учете в период плановой экономики связаны, как справедливо отмечает Я.В.Соколов, с учетом затрат и калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг).

Результаты исследования позволяют заключить, что изменения подходов к оценке в современном отечественном учете и утрата лидирующей роли оценки по фактической себестоимости, и, следовательно, калькуляции как основного способа оценки, связаны с развитием рыночных отношений в российской экономике. Однако при этом возрастает роль калькуляции себестоимости и различных ее вариаций как способа стоимостного измерения в бухгалтерском управленческом учете.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.