авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 2 ] --

Проведенное исследование показало, что финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельности хозяйствующих субъектов - это либо прибыль, либо убыток организации за отчетный период, оказывающие влияние на величину собственного капитала организации.

Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организаций текущего отчетного периода выявляется лишь в конце года через систему калькуляционного учета, после определения фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка определяется расчетным путем в бухгалтерском, оперативном, управленческом и налоговом учете. Для детальной оценки деятельности сельскохозяйственной организации необходимо формирование в бухгалтерском учете разнообразных показателей прибыли, но в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования. В целях решения данной проблемы и для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, предлагаем формирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности организациями за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли предполагает отражение информации на специально задействованных счетах бухгалтерского учета - "Прибыли (убытки) сначала деятельности" и "Использование прибыли сначала деятельности". Как один из вариантов считаем также целесообразным использование счетов забалансового учета.

Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют автору утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности. В целях решения проблемы формирования и представления информации о финансовых результатах как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различных географических зонах нами разработана форма отчета. Как показало исследование, несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства, что оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике. Для адекватной оценки прибыли отчетного периода и систематизированного накопления информации обо всех обстоятельствах и рисках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций считаем необходимым разработку национального Положения по бухгалтерскому учету "Сельскохозяйственная деятельность" аналога МСФО 41 "Сельское хозяйство". В стандарте должна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости.

Проведенное исследование и апробация подтверждают, что основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, оптимизации финансовых результатов должна составлять выбранная сельскохозяйственной организацией учетная политика. Поскольку предусмотренные законодательством альтернативные варианты элементов учетной политики по-разному влияют на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации.

В работе определено, что экономическому субъекту при формировании элементов методического аспекта учетной политики целесообразен системный подход и взаимоувязка вариантов бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и управленческого учета. Организация учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Так, например, в учетной политике сельскохозяйственной организации по отношению к основным средствам необходимо разобраться с тремя вопросами - амортизацией, переоценкой и порядком учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию. По нашему убеждению, применяя такой подход можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Планирование и расчет финансовых показателей по сформированным вариантам учетной политики предлагаем осуществлять только на основе выбора приоритетного для организации критерия - минимального налогообложения или максимальной прибыли. В процессе исследования нами определены варианты учетной политики для сельскохозяйственных организаций в части методического аспекта, оказывающие влияние на порядок формирования финансовых результатов и оценку ее финансового состояния. Учетная политика для целей налогообложения сельскохозяйственной организации в основном сводится к методическим аспектам. Методические аспекты учетной политики сельскохозяйственных организаций для целей налогообложения нами выделены: по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и специальным налоговым режимам - системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Как показали исследования, финансовые результаты, полученные на счетах управленческого и финансового учета, в конечном итоге равнозначны, но структурно детализированы по-разному. Механизм взаимодействия финансового и управленческого учета нами определен через постановку аналитики бухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета.

Вторая группа проблем посвящена методическим положениям учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной организации является прибыль или убыток, выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и нормативными актами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Результаты исследования подтверждают, что формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами. При разработке варианта учета финансовых результатов мы исходили из необходимости взаимоувязки кодировки по счетам 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи". При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Приоритетность наших предложений повышается тем, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса рекомендованы субсчета первого порядка. Исходя из информационных потребностей, организационной структуры и видов производимой продукции к счету 20 "Основное производство" нами задействованы четыре уровня кодировки. Кодирование готовой продукции растениеводства на складах на счетах 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция" нами осуществлялось по правилам кодирования продукции по субсчету 20-1 "Растениеводство". Продажи продукции и работ кодируются в зависимости от вариантов реализации продукции и выполнения работ - российские или заграничные покупатели (рис. 1).

Рис.1. Система учетно-информационного обеспечения формирования информации на счете 90 "Продажи" сельскохозяйственных организаций

В ходе решения методических вопросов формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности сельскохозяйственными организациями нами разработан регистр (ведомость) аналитического учета в котором группировка показателей осуществляется в разрезе предусмотренных субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов к счету 90 "Продажи" не только за отчетный месяц, но обязательно и нарастающим итогом сначала года. Выявленный в ведомости финансовый результат записывается в соответствующий раздел регистра аналитического учета "Ведомость аналитического учета формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации" к счету 99 "Прибыли и убытки".

В целом отметим, что результаты практического применения подтверждают, что предлагаемая нами структура счета 90 "Продажи" позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета, формирования отчетности, а также детального исследования информации при анализе и аудите доходов, расходов и финансовых результатов. Методические указания по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций предусматривают, что аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах.

В диссертации на основе типового (общего) варианта группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" предлагается принципиально новая детализация субсчетов второго порядка. Она основывается на их детализации не только для целей бухгалтерского, но и налогового учета и создает систему полного информационного обеспечения для формирования финансовой и налоговой отчетности.

Для учета прочих доходов предлагаем использовать следующие субсчета второго порядка: "Проценты к получению"; "Доходы от участия в других организациях"; "Доходы от продажи имущества и имущественных прав"; "Внереализационные доходы"; "Прочие доходы, признаваемые в бухгалтерском учете". Соответственно для прочих расходов предлагаем: "Проценты к уплате"; "Расходы по продаже имущества и имущественных прав"; "Внереализационные расходы"; "Прочие расходы, признаваемые в бухгалтерском учете".

Основным мотивом установления дополнительных субсчетов и субсубсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы", по нашему мнению, являются значительные объемы и состав прочих доходов и расходов, информационные потребности разных групп пользователей, а также необходимость осуществления контроля в отношении процесса формирования финансовых результатов по данному сегменту для бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, сложность кодирования прочих доходов и расходов заключается в том, что доходы и расходы, не связанные непосредственно с процессом реализации продукции, работ, услуг, в бухгалтерском учете называются прочими и внереализационными в налоговом учете.

В Налоговом кодексе Российской Федерации нет четкого определения внереализационных доходов и расходов. Их перечень определяется методом исключения, то есть в ст. 250 и 265 НК РФ сказано, что к внереализационным относятся те доходы и расходы, которые не отнесены к доходам и расходам от реализации. Многие специалисты проводят аналогию между внереализационными и прочими доходами и расходами.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и в ПБУ 10/99 содержится указание на то, что доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности. По сути, все, что не относится к первой группе доходов и расходов, относится к прочим.

В статье 250 НК РФ установлен закрытый перечень внереализационных доходов, состоящий из 21 пункта. В ст. 265 НК РФ в открытом перечне указаны внереализационные расходы. Открытый перечень прочих доходов и расходов установлен в п. 7 ПБУ 9/99 и в п. 11 ПБУ 10/99 соответственно.

Анализ данных нормативных документов позволяет отметить, что некоторые доходы и расходы отнесены к разным видам доходов или расходов. Так:

1. Доходы и расходы от продажи имущества и имущественных прав относятся к прочим в бухгалтерском учете и к реализационным в налоговом учете.

2. Проценты по товарным кредитам относятся к доходам (расходам) по обычным деятельности в бухгалтерском учете и к внереализационным доходам (расходам) в налоговом учете.

Таким образом, для построения модели учета и правильной классификации доходов и расходов сельскохозяйственной организации, по нашему мнению, необходимо определить перечень доходов и расходов, связанных с обычными видами, прочими доходами и расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, внереализационными расходами в налоговом учете, процентами к уплате и к получению.

Система кодирования прочих доходов и расходов на основе первого (общего) варианта, использованная нами в СПК "Таловский", представлена на рис. 2.

Рис. 2. Система учетно-информационного обеспечения формирования информации на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сельскохозяйственных организаций

В практических целях нами использованы только три уровня кодировки.

Для формирования показателей прочих финансовых результатов нами разработан специальный регистр "Ведомость аналитического учета прочих доходов, расходов и финансовых результатов". Основанием для заполнения ведомости служат бухгалтерские справки, выписки банка из расчетных и прочих счетов, данные регистров налогового учета.

Согласно заявленным в работе подходам к организации учета и процессу формирования информации по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" потребовали уточнения и состав субсчетов и субсубсчетов счета 99 "Прибыли и убытки".

Авторский вариант группировки субсчетов первого порядка к счету 99 "Прибыли и убытки" несколько отличается от группировки субсчетов регламентируемых Методическими рекомендациями по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Для группировки показателей, включенных в систему выявления конечного финансового результата, к счету 99 "Прибыли и убытки" предложен дополнительный субсчет "Прибыль (убыток) до налогообложения" и разработан специальный регистр аналитического учета, построенный в разрезе однородных показателей, оказывающих влияние на величину искомого показателя.

Используемая номенклатура субсчетов и субсубсчетов к счету 99 "Прибыли и убытки" нацелена не только на формирование данных отчета о прибылях и убытках, но и на получение необходимой пользователям информации о факторах, влияющих на величину конечного финансового результата.

Анализ и оценка существующих вариантов ведения аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и принятие во внимание федерального законодательства в отношении АО и ООО, позволили автору диссертационного предложить свой вариант:

84-1 "Прибыль отчетного года, подлежащая распределению";

84-2 "Убыток отчетного года";

84-3 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

84-4 "Непокрытый убыток прошлых лет".

В целом отметим, что наличие различных вариантов организации аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дает сельскохозяйственным организациям право выбора наиболее приемлемого из них, исходя из конкретных условий и аргументации его в учетной политике.

Предложенный нами вариант организации учета позволяет контролировать состояние и движение средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, как отчетного года, так и прошлых лет, а построение учета на субсчетах второго порядка опирается на большую детализацию данных о прибыли и убытке отчетного года, нераспределенной прибыли и непокрытом убытке прошлых лет.

Для сохранения единства учетной и отчетной информации разработан регистр аналитического учета, предусматривающий формирование информации по субсчетам первого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом сначала года.

Третья группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с совершенствованием методики учета и формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.