авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||

Развитие методики внутреннего аудита в холдингах

-- [ Страница 4 ] --

Исследование теоретических разработок в области организации внутреннего аудита применительно к российским условиям показало, что в нашей стране отсутствуют какие-либо единые утвержденные документы, которые бы содержали основные принципы и требования к организации и функционированию внутреннего аудита в компании. Автором выделен ряд наиболее часто упоминающихся в экономической литературе основных взаимосвязанных принципов и основывающихся на соответствующих принципах требований, что дало возможность предложить схему соответствия основных принципов и требований функционирования внутреннего аудита холдинга, позволяющей более наглядно представить, с помощью каких требований возможно достижение оптимальных результатов деятельности внутренних аудиторов холдинга при выполнении ими основополагающих принципов, что позволит обеспечить эффективное функционирование всей деятельности внутренних аудиторов при условии комплексного их применения.

Также в данной схеме приведены ранее не упоминавшиеся применительно к организации и функционированию внутреннего аудита в холдингах принципы:

  • принцип прозрачности информации (предполагающий раскрытие в необходимом объеме информации для заинтересованных сторон);
  • принцип своевременного информирования о стадии выполнения обязанностей (предполагающий своевременное информирование внутренними аудиторами о статусе выполнения ими контрольных процедур и функций лицам, уполномоченным принимать управленческие решения);
  • принцип релевантности (предполагающий, что для каждого принципа или требования ограничивается определенная область, в пределах которой их применение является адекватным).

Вышеперечисленные принципы способствуют выполнению внутренними аудиторами в том числе такой важной функции, как «информирование руководства холдинга».

В целом предложенный комплекс методологических и практических рекомендаций при условии системного применения способен позволить сформировать на практике необходимые для конкретного холдинга основы как методологического, так и методического характера при подготовке внутренних стандартов деятельности внутренних аудиторов, а также нормативной документации, связанной с регулированием этических норм, что позволит обеспечить высокое качество процесса организации внутреннего аудита и дальнейшее его функционирование в холдинге.

Третья группа проблем связана с разработкой методики организации службы внутреннего аудита в холдингах: определены теоретико-методологические основы формирования структуры службы внутреннего аудита в холдингах, выработаны подходы к регламентации и стандартизации формирования службы внутреннего аудита, разработана методика по оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах.

В диссертации доказано, что подразделение внутреннего аудита в рамках холдинга может быть различным по своей структуре, а именно: централизованным (сконцентрированным только в головной компании холдинга), централизованным рассредоточенным (имеющим в том числе и свои региональные подразделения в ключевых бизнес-единицах холдинга) и децентрализованным с подотчетностью на местах, что подтверждено практическими результатами исследования путем анкетирования руководителей российских холдингов относительно структуры существующих в них подразделений внутреннего аудита.

В диссертационной работе предложена авторская логическая схема, которая может выступать в качестве варианта организации подразделения внутреннего аудита в холдингах, выделяется 6 основных этапов, в совокупности своего исполнения обеспечивающих наиболее оптимальный результат по построению службы:

  • определение системы общих целей и задач формирования подразделения внутреннего аудита в холдинге;
  • установление структуры подразделения внутреннего аудита, его статуса и основных функций в холдинге;
  • определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с другими подразделениями холдинга;
  • определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с подразделениями внутреннего контроля холдинга и его бизнес-единиц;
  • разработка нормативных документов и регламентов подразделения внутреннего аудита холдинга;
  • формирование кадрового состава подразделения внутреннего аудита холдинга и закрепление квалификационных требований к нему.

Каждый из приведенных этапов требует четкой формулировки и в процессе осуществления предполагает фиксирование основных положений по каждому из них в определенных внутренних нормативных документах холдинга, относящихся к организации и функционированию в нем внутреннего аудита.

Крупные компании, преимущественно холдинги, в последнее время становятся все больше заинтересованными в информационной открытости своей деятельности, что в существенной степени может оказывать влияние на вхождение компании на всероссийский и международный рынки и привлечение иностранных инвестиций. Значительным преимуществом при этом считается в том числе, если функционирующее в холдинге подразделение внутреннего аудита работает на основе государственных, а также внутрифирменных документов и распоряжений, разработанных на основе как российского, так и в особенности международного опыта. В связи с чем в диссертационном исследовании представлена общая иерархическая система основных нормативных документов, регулирующих деятельность подразделения внутреннего аудита в холдинге, включающая документы в следующей уровневой последовательности: Кодекс корпоративного поведения холдинга, Положение о комитете внутреннего аудита, Положение о подразделении внутреннего аудита, Положение о рабочей политике подразделения внутреннего аудита, а также должностные инструкции внутренних аудиторов (рис. 6). Данная система является двухуровневой и применяется как на уровне головной организации холдинга, так и на уровне остальных ДЗО. Кроме того, в рамках данного вопроса разработано Положение о службе внутреннего аудита, имеющего централизованную структуру в холдинге, которое прошло апробацию в ОАО «НК «Роснефть» – Кабардино-Балкарская топливная компания».

Рисунок 6 – Общая система внутрифирменного нормативного регулирования

деятельности подразделения внутреннего аудита холдинга6

Изучение вопроса, касающегося стандартизации организации деятельности подразделения внутреннего аудита, показало, что в нашей стране существующие требования к организации внутреннего аудита на предприятии, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутренних аудиторов, не сформулированы требования к их отчетности. В связи с этим особое значение приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование деятельности внутренних аудиторов и их взаимоотношений с другими отделами. В целях использования в качестве руководства при проведении и планировании проверок специалистами подразделения внутреннего аудита для подтверждения правильности выполнения процедур в спорных ситуациях в диссертации определены и охарактеризованы основные внутренние стандарты деятельности отдела внутренние аудита, которые по своему значению могут быть включены в отдельные группы в соответствии с МПСВА.

Установлено, что ключевым моментом при организации подразделения внутреннего аудита холдинга является формирование оптимального штата. Важным при этом признается, во-первых, определение количественного состава работников подразделения, зависящих от таких факторов, как масштабы компании, возможности бюджета и т.д.; во-вторых, установление четких квалификационных требований к сотрудникам подразделения и обязательное закрепление их в нормативной документации компании; в-третьих, выбор варианта структуры самого подразделения и распределение должностей согласно предполагаемой квалификации аудиторов.

Представленный вариант организации подразделения внутреннего аудита прошел апробацию в холдинге ООО «Ростовский колбасный завод «Тавр», а также в ОАО «НК «Роснефть» – Кабардино-Балкарская топливная компания».

В ходе диссертационного исследования выявлено, что для обеспечения эффективного развития системы управления холдинга его руководству необходимы определенные фактические показатели, определяющие результаты функционирования подразделения внутреннего аудита, и выявлено, что в настоящее время не существует единого простого решения этой проблемы.

Данный факт подтвержден и практическими результатами исследования путем анкетирования руководителей российских холдингов относительно используемых в их деятельности показателей эффективности работы подразделений внутреннего аудита. Также установлено, что подход к оценке внутреннего аудита, а следовательно, к повышению его качества в рамках холдинга, должен быть комплексным. В связи с этим автором разработана методика комплексной оценки эффективности функционирования подразделения внутреннего аудита холдинга, в которой определены общие составляющие эффективности систем внутреннего аудита (регламентирующая документация и правила, мотивация и профессиональные качества внутренних аудиторов). Согласно представленной методике, в рамках исполнения материальной мотивации внутренних аудиторов предложено применение сбалансированной системы показателей, способной перевести стратегию развития внутреннего аудита в рамках холдинга в определенный набор целей и мероприятий, который позволяет связать стратегические цели с процессами и повседневными действиями сотрудников на каждом уровне управления. Предложенная методика включает в себя: 1) определение системы стратегических целей (в рамках каждой из взаимосвязанных перспектив: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и развитие) на уровне подразделения внутреннего аудита в процессе каскадирования; 2) конкретизацию выставленных целей с использованием соответствующих показателей исполнения (или реализацией стратегических мероприятий); 3) составление планов по установленной системе стратегических целей с детализацией по необходимым временным периодам в форме плановых значений; 4) формирование отчетов, содержащих итоговые (фактические данные) за период. Выполнение всей совокупности мероприятий, приведенных в данной методике в наибольшей степени способно содействовать совершенствованию работы подразделения внутреннего аудита. Данная методика прошла апробацию в качестве внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности в аудиторской фирме ООО «ИРРЕЙТА-Аудит».

В заключении сформулированы основные результаты исследования и сделан общий вывод, о том, что разработанные и предложенные автором диссертации направления развития методики внутреннего аудита носят специфический характер с учетом организационных особенностей холдингов и могут быть применены в качестве методической базы для организации внутреннего аудита в компаниях данного типа.

Основные результаты диссертационного исследования отражены в следующих научных статьях.

Монографии

  1. Щербакова, Е.П. Методологические аспекты организации и функционирования внутреннего аудита в коммерческих организациях [Текст] / Е.П. Щербакова. – Ростов н/Д: Азов-Печать, 2011. – 13,63 п.л.

Научные статьи, опубликованные в изданиях,

рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки РФ

  1. Хахонова, Н.Н., Щербакова, Е.П. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего аудита в компаниях [Текст] / Н.Н. Хахонова, Е.П. Щербакова // Вестник Адыгейского государственного университета. – Майкоп, 2010. – № 2 (62). – 0,78 п. л., в т. ч. 0,4 авт. п.л.
  2. Щербакова, Е.П. Регламентация деятельности внутренних аудиторов в российских компаниях и предъявляемые к ней профессиональные требования [Текст] / Е.П. Щербакова // Учет и статистика. – Ростов н/Д, 2010. – № 2 (18). – 0,6 п.л.
  3. Хахонова, Н.Н., Щербакова, Е.П. Принципы организации системы внутреннего аудита в холдингах [Текст] / Н.Н. Хахонова, Е.П. Щербакова // Учет и статистика. – Ростов н/Д, 2010. – № 4 (20). – 0,44 п.л., в т.ч. 0,22 авт. п.л.
  4. Щербакова, Е.П. Формы организации внутреннего контроля в холдингах [Текст] / Е.П. Щербакова // Управленческий учет. – М., 2012. – № 5 – 0,56 п.л.
  5. Щербакова, Е.П. Формирование функционального содержания внутреннего аудита в системе управления холдинга [Текст] / Е.П. Щербакова // Аудит и финансовый анализ. – М., 2012. – № 3 – 0,94 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

  1. Щербакова, Е.П. Принципы организации внутреннего аудита в компании [Текст] / Е.П. Щербакова // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка : уч. зап. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д, 2008. – № 13. – 0,56 п.л.
  2. Щербакова, Е.П. Внутрихозяйственный контроль: понятие и роль в системе управления холдингом [Текст] / Е.П. Щербакова // Экономика и эффективность организации производства : материалы XXI Междунар. науч.-практич. конф. (18 мая 2009 г.). – Брянск: БГИТА, 2009. – № 11. – 0,2 п.л.
  3. Щербакова, Е.П. Этапы формирования структуры службы внутреннего аудита в коммерческой организации [Текст] / Е.П. Щербакова // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка : уч. зап. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д, 2009. – № 14. – 0,33 п.л.
  4. Хахонова, Н.Н., Щербакова, Е.П. Служба внутреннего аудита: цели, задачи и принципы функционирования [Текст] / Н.Н. Хахонова, Е.П. Щербакова // Учет и статистика. – Ростов н/Д, 2009. – № 1 (13). – 0,8 п.л., в т.ч. авт. 0,4 п.л.
  5. Щербакова, Е.П. Сущность и содержание внутреннего контроля и его место в системе управления организацией [Текст] / Е.П. Щербакова // Учет и статистика. – Ростов н/Д, 2009. – № 2 (14). – 0,5 п.л.
  6. Щербакова, Е.П. Формы организации внутрихозяйственного контроля на коммерческих предприятиях [Текст] / Е.П. Щербакова // Учет и статистика. – Ростов н/Д, 2009. – № 4 (16). – 0,44 п.л.
  7. Щербакова, Е.П. Организация внутреннего аудита в коммерческой организации как один из способов обеспечения ее экономической безопасности [Текст] / Е.П. Щербакова // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сб. статей аспирантов и соискателей кандидата наук. – Ростов н/Д: Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ), 2010. – № 8. – 0,4 п.л.
  8. Щербакова, Е.П. Принципы эффективности и основные требования к организации СВК в коммерческой организации [Текст] / Е.П. Щербакова // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка : уч. зап. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д, 2010. – № 15. – 0,4 п. л.
  9. Щербакова, Е.П. Понятие и роль внутреннего контроля в системе управления организациями АПК [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы V Всероссийской науч.-практич. конф. (3 декабря 2010 г.). – Ростов н/Д: Рост. гос. экон. ун-т (РИНХ), 2010. – 0,25 п. л.
  10. Щербакова, Е.П. Роль внутреннего аудита в процессах защиты экономической безопасности предпринимательской деятельности [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы экономики образования и науки : материалы IV Региональной науч.-практич. конф. (27–28 января 2011 г.) / Филиал ФГБОУ ВПО «Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ)». – г. Кисловодск, 2011. – 0,2 п. л.
  11. Щербакова, Е.П. Международные профессиональные требования к организации и функционированию внутреннего аудита [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики : материалы III Всероссийской науч.-практич. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых (25 апреля 2011 г.). – Ростов н/Д: Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ), 2011. – 0,22 п.л.
  12. Щербакова, Е.П. Основные направления внутреннего контроля рисков на индивидуальном уровне, микроуровне и макроуровне в коммерческих организациях [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения : материалы VI Всероссийской науч.-практич. конф. – Ростов н/Д: Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ), 2011. – 0,25 п.л.

Формат 60х84/16. Объем 1,0 п.л. Гарнитура «Таймс».

Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 120 экз.

Подписано в печать 02.11.2012.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.