авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Развитие методики внутреннего аудита в холдингах

-- [ Страница 3 ] --

Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трех группах проблем, связанных с развитием методики внутреннего аудита с учетом специфики реализации его функций в холдингах.

Первая группа проблем связана с исследованием внутреннего аудита как одного из видов системы внутреннего контроля холдинга: выявлены особенности холдинговой организации предпринимательской деятельности, влияющие на процесс организации внутреннего аудита, исследованы содержание и сущность внутреннего контроля в современных условиях как функции управления холдингами, а также обосновано положение внутреннего аудита как одной из форм организации внутреннего контроля в холдингах.

В ходе рассмотрения особенностей холдинговой формы организации предпринимательской деятельности было выявлено, что единого определения понятия «холдинг» в настоящее время не существует, и в различных источниках (как зарубежных, так и российских) оно трактуется согласно подходам, как не имеющим ключевого значения при изучении механизмов управления компаний подобной структуры (понятие холдинга отождествляется с понятием холдинговой компании либо разграничивается с ним), так и являющимся, по мнению автора, основнымипри построении системы управления компании, следовательно, систем ее внутреннего контроля и внутреннего аудита, что позволило отдельно выделить подход, в соответствии с которым преобладающая на определенных основаниях компания в группе лиц, кроме возможности влиять на принятие решений остальных компаний, имеет также право контролировать исполнение таких решений. Изучение и анализ существующих в настоящее время классификаций видов холдингов позволили сделать вывод о том, что вид холдинга оказывает непосредственное влияние на распределяемые между участниками холдингового объединения функции, а также на характер их распределения, что является, в частности, существенным с точки зрения внутреннего контроля холдинга, а также учитывается при организации в нем внутреннего аудита.

Функционирование холдингов всегда направлено на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ними целями. Следовательно, постоянный внутренний контроль над процессом их реализации необходим для того, чтобы эти задачи были успешно решены. В диссертационном исследовании выявлено, что на сегодняшний момент отсутствует единая терминология и относительно понятия «внутренний контроль». У разных авторов существуют различные интерпретации его сущности, которые можно разделить с.о.: внутренний контроль определяется как процесс, как вид деятельности, как план организации согласованных методов и мер, как комплекс определенных видов контроля, как форма обратной связи. В ходе исследования установлено, что даже при небольшом разделении функций между центрами ответственности и субъектами контроля в организации внутренний контроль следует рассматривать как систему. В свою очередь, специфика организационной структуры холдингов требует формирование системы внутреннего контроля (СВК) в каждой бизнес-единице, входящей в холдинг, в совокупности образуя единую СВК холдинга. Кроме того, по мере усложнения структуры компании, внутренний контроль должен быть направлен уже не столько на анализ совершившихся операций и, возможно, также наступивших рисков, сколько ориентируется на стратегическое управление и выявление потенциальных проблемных ситуаций с целью выработки рекомендаций по их недопущению, что и позволяет руководству компании принимать своевременные и наиболее эффективные управленческие решения. Вышеизложенное позволило сформулировать авторское определение внутреннего контроля, под которым следует понимать сформированную руководством организации систему мер по повышению качества и общей эффективности управления основными процессами, включая управление рисками как организации в целом, так и отдельных ее структурных подразделений. Данная трактовка позволяет расширить представление о внутреннем контроле как функции управления организацией, в том числе холдинговой структуры, а также определить место внутреннего аудита и впоследствии сформулировать основные цели, задачи, функции в процессе организации его в холдинге.

При организации в холдинге СВК является важным определить форму, в рамках которой будет функционировать данная система, поскольку от правильности выбора определенного варианта зависит выбор конкретных контрольных процедур, эффективность самого внутреннего контроля и, как следствие, принятых на основе его информации управленческих решений. В диссертации выявлены и систематизированы различные существующие варианты организации внутреннего контроля в компании: ревизия и инвентаризация (в форме постоянно действующих комиссий или структурных подразделений), внутренний контроль на уровне структурных подразделений, для которых контроль не является основной функцией (в структурно-функциональной форме) и внутренний аудит (как отдельное подразделение или аутсорсинг). Результатами проведенного в рамках диссертационного исследования анкетирования представителей высшего руководства 12 холдингов различных отраслей, ведущих свою деятельность на территории РФ (среди которых можно назвать ОАО «Газпромнефть-Тюмень», ГК «Донской табак», ГК «Юг Руси», ОАО «РусГидро», ОАО «Гипротюменнефтегаз», ЗАО «МДС-ГРУПП», ОАО «Интегра-Геофизика» и др.), на предмет организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры доказано, что среди прочих форм внутреннего контроля в холдингах преобладающее значение (рис. 1). В 40% из опрошенных холдингов уже существует, и в 100% холдингов ее наличие считается необходимым.

Рисунок 1 – Подразделения, выполняющие функцию внутреннего контроля
в российских компаниях1

Вторая группа проблем связана с исследованием методологических и практических основ создания и функционирования внутреннего аудита в холдингах: определено и обосновано место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдинга, проведен анализ существующих требований Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики в части организации внутреннего аудита в холдингах, выявлены объекты внутреннего аудита, определены принципы и требования к его организации и функционированию в холдингах.

Изучение проблемы, связанной с определением сущности внутреннего аудита и его места в системе внутреннего контроля холдинга, показало, что в современной как отечественной, так и зарубежной экономической науке отсутствует единая определенная позиция (внутренний аудит рассматривается как часть внутреннего контроля или его системы, одна из форм внутреннего контроля, как вид деятельности, как система контроля, отождествляется напрямую с понятием внутреннего контроля и др.), что, прежде всего, связано с отсутствием также единой законодательно закрепленной трактовки внутреннего аудита. Теоретическое исследование рассматриваемого термина позволило уточнить трактовку внутреннего аудита, под которым понимается форма организации внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта, подразумевающая под собой регламентированную внутренними документами непрерывную деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля холдинга и каждого из его бизнес-единиц в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в будущем. Данное определение позволяет наиболее точно охарактеризовать внутренний аудит как одну из важнейших функций управления холдингом, ориентированную на будущее, тем самым позволяющую обеспечивать своевременную разработку эффективных профилактических мер с целью предупреждения или диагностики потенциальных нарушений, а также предоставляющую возможность принятия эффективных управленческих решений

В зависимости от соподчиненности (собственнику, совету директоров, менеджменту компании), предназначения подразделения внутреннего аудита внутренними аудиторами могут выполняться разнообразные функции. Анализ различных взглядов ученых-экономистов и результаты проведенного в рамках диссертационного исследования анкетирования представителей высшего руководства холдингов на предмет организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры выявили два преобладающих в настоящее время на практике направления функционирования внутреннего аудита: проведение непосредственно проверок достоверности данных бухгалтерской отчетности специалистами внутреннего аудита (23%), а также оценка эффективности системы управления рисками (13%).

В связи с этим автором были уточнены основные функции внутреннего аудита применительно к холдингам. Таким образом, основными функциями внутреннего аудита холдинга являются:

  • исследование финансовой и управленческой информации;
  • организация, оценка соблюдения и оптимизация общекорпоративного процесса стандартизации бизнес-процессов;
  • оценка эффективности и оптимизация функционирования систем корпоративного управления, управления рисками, внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности;
  • предоставление соответствующей информации высшему звену руководства холдинга (рис. 2).

Наделяя внутренний аудит предлагаемой функцией организации стандартизации бизнес-процессов холдинга определенными ее участниками (в том числе с учетом отдельного подхода к каждой бизнес-единице, где проводится стандартизация), представляется возможным структурировать, унифицировать и систематизировать данные процессы в холдинге, а следовательно, производить впоследствии более эффективный их контроль и достигать максимальных результатов деятельности. Также преимуществом функционирования внутреннего аудита в холдинге является способность оценивать не только эффективность функционирования СВК холдинга в целом, но и системы его корпоративного управления в целом, включая управление рисками.

Рисунок 2 – Основные функции внутреннего аудита в холдинге2

Проведенный анализ существующих подходов к классификации внутреннего аудита позволил сделать вывод о том, что существует множество авторских вариантов классификации, однако в неполной мере применимых к внутреннему аудиту холдингов (особое значение в данном случае имеет сложная организационная структура компаний подобного типа и, вместе с тем, существующее многообразие их видов), в связи с чем введен новый классификационный признак внутреннего аудита, предусматривающий выделение его видов, исходя из структуры управления холдингов. Подобная декомпозиция внутреннего аудита и, следовательно, способа его организации (структурное подразделение, привлечение внешних ресурсов) предполагает, что он может быть централизованным, централизованным рассредоточенным и децентрализованным, что дает более широкие возможности при организации его в холдингах, поскольку каждый из представленных видов внутреннего аудита способен учитывать особенности отдельного существующего вида холдинга.

В ходе исследования было выявлено, что на процесс организации в холдингах внутреннего аудита в части стандартизации деятельности внутренних аудиторов, формулировки принципов и требований к деятельности внутренних аудиторов, формирования группы основных объектов аудиторских проверок непосредственное влияние оказывает специфика структуры таких компаний. В связи с этим автором был предложен комплекс методологических и практических рекомендаций по организации и функционированию внутреннего аудита применительно к холдингам, включающий в себя методологический подход к структурированию существующих требований МПСВА, вариант Кодекса этики внутренних аудиторов, уточненную систему принципов организации и функционирования внутреннего аудита и методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита.

В случае если компания устанавливает для себя такую цель, как выход на международный рынок, для ее успешного осуществления подразделениям внутреннего аудита и их сотрудникам в своей профессиональной деятельности целесообразно руководствоваться внутренними документами, подготовленными в соответствии с международными требованиями, изложенными в разработанных Институтом внутренних аудиторов стандартах профессиональной практики внутреннего аудита и Кодексе профессиональной этики внутренних аудиторов. Практические результаты исследования путем анкетирования руководителей российских холдингов на предмет применения международных регламентирующих документов показали, что деятельность 45% опрошенных холдингов полностью или частично соответствует существующим Международным профессиональным стандартам (рис. 3).

Рисунок 3 – Результаты опроса относительно применения МПСВА в холдингах3

В ходе исследования было выделено, что существующие МПСВА носят в целом методологический характер (так же как и МСА и МСФО, они не предназначены для прямого применения службами внутреннего аудита конкретных организаций), и выявлено, что они содержат основные рекомендации по организации внутреннего аудита в компании. Вышеуказанное дало возможность предложить методологический подход к структурированию существующих требований МПСВА, предусматривающий распределение основных требований МПСВА по следующим группам (базовые, организационно-методические, этические), что позволит создать методологическую основу для разработки внутренних стандартов деятельности службы внутреннего аудита холдинга (рис. 4).

Рисунок 4 – Структура МПСВА в разрезе базовых,

организационно-методических, этических стандартов4

Устанавливать профессионально-этические нормы, необходимые при осуществлении внутренними аудиторами своей профессиональной деятельности в компании, можно, используя действующий Кодекс этики внутренних аудиторов. В ходе изучения основных положений действующего Кодекса этики было выявлено отсутствие упоминания о принципах недопущения конфликта интересов, проявления лояльности к работодателю и своей профессии, а также принципа, который бы обязывал внутренних аудиторов соблюдать все фундаментальные принципы данного Кодекса (принципа полноты). По этой причине разработан авторский вариант Кодекса этики внутренних аудиторов, дополнительно включающий вышеназванные принципы и соответствующие им правила поведения, с целью применения его в холдингах. Таким образом, в представленном Кодексе содержатся и раскрыты следующие принципы: принцип честности, принцип объективности, принцип конфиденциальности, принцип профессиональной компетентности, принцип профессионального поведения, принцип недопущения конфликта интересов, принцип лояльности, принцип полноты Авторский вариант Кодекса этики внутренних аудиторов ввиду более полного по количеству принципов содержания обеспечивает наиболее эффективное регулирование норм профессионального поведения и корпоративных взаимоотношений внутренних аудиторов при введении его в практику деятельности определенного холдинга и последующем обязательном соблюдении.

Разработанный в ходе диссертационного исследования Кодекс этики внутреннего аудита прошел апробацию в холдинге ОАО «НК «Роснефть» – Кабардино-Балкарская топливная компания».

Анализ существующих точек зрения относительно выделения объектов внутреннего аудита показал, что единое мнение по данному вопросу среди авторов в настоящее время отсутствует. В связи с этим автором предложен методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита на основе использования иерархической системы, предполагающей 6 взаимосвязанных групп (уровней) объектов внутреннего аудита: системы управления, их звенья, виды деятельности, бизнес-проекты, бизнес-процессы, отдельные операции. При выделении отдельной группы объектов учитывается соответствующий организационный уровень, в пределах которого рассматривается конкретный объект, а также определенные цели, поставленные в зависимости от организационного уровня, и наоборот (рис. 5). Данная система позволяет устанавливать и рассматривать определенные категории объектов внутреннего аудита в зависимости от соответствующих организационных уровней конкретного холдинга и поставленных в нем на различных уровнях целей, что может создать методическую основу (разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита) при организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры.

Рисунок 5 – Иерархическая система объектов внутреннего аудита,

функционирующего в холдингах5



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.