авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||

Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей

-- [ Страница 4 ] --

Определение первоначальной стоимости

Метод 1

Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя

Метод 2

Первоначальная стоимость, предусмотренная договором лизинга

Различия имеются в применении метода 1

При методе 1 разница в формировании налога на имущество, налога на прибыль

Метод 2 одинаковый и рассматривается как приоритетный

Метод 2

Первоначальная стоимость, предусмотренная договором лизинга

При методе 2 оказывает влияние одинаково для целей бух. и налог. учета

Определение методов амортизации основных средств

4 метода

2 метода

Имеются существенные различия

Разница формировании налога на имущество и налога на прибыль

Линейный метод начисления амортизации приоритетный

Применение ускоренного коэффициента 3

Применение повышающего коэффициента 3

Не применяется повышающий коэффициент 3

Имеются существенные различия

Разница формировании налога на имущество и налога на прибыль

Не применять повышающий коэффициент 3

Учет ремонта лизингового имущества

В бухгалтерском учете включаются в затраты

В налоговом учете не включаются в затраты

Имеются существенные различия

Разница формировании налога на прибыль

Не включать в учете в затраты, а учитывать в лиз. пл.

Учет лизинговых платежей

Не включ. в затраты предприятия и учит. при формир. налога на прибыль

Вкл. в затраты предприятия и учит. при формир. налога на прибыль

Имеются существенные различия

Разница формировании налога на прибыль

Не включать в расходы в налог. учете лизинговые платежи

В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: «Акт о приеме - передаче объекта лизинга» (форма №ЛИ - 1), «Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга» (форма №ЛИ-6). В диссертации предложен график документооборота по операциям лизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сделкам (рис. 3).

1

2

3

4

Рисунок 3. График документооборота по лизинговым операциям5

1 – заключение договора лизинга, договора страхования, договора на техническое обслуживание;

2 - подписание акта о приемке-передаче объекта лизинга;

3 - выплата лизинговых платежей;

4 - возврат объекта лизинга.

Исследование коммерческих организаций показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций лизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно отсутствуют методические указания по их заполнению. На практике учетные регистры зависят от формы бухгалтерского учета, используемой организацией. Это позволило нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям лизинга: «Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» (форма № 08 – ЛИ), «Ведомость учета основных средств по договору лизинга» (форма №06 - ЛИ), «Ведомость аналитического учета по счету 06 «Лизинговое имущество» (форма №06а - ЛИ)

Бухгалтерская отчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверной информации об операциях финансового лизинга. В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, а кредиторская задолженность по лизинговым платежам включается в общую сумму кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальной задолженности поставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задолженности по лизинговым платежам перед лизингодателем. В диссертационной работе определены предложения о дополнении содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга в коммерческих организациях - лизингополучателях. В частности, предложены дополнения в бухгалтерский баланс, в составе внеоборотных активов внести строку «Лизинговое имущество», а также необходимо внести в подраздел Кредиторская задолженность строку «Кредиторская задолженность по лизинговым платежам», которые позволят повысить оперативность принятия управленческих решений на основе имеющихся данных.

В целях эффективного учета лизингового имущества руководители коммерческих организаций особое внимание уделяют формам внутренней отчетности. Автором предложена форма внутренней бухгалтерской отчетности для лизингополучателя: «Формирование суммы лизинговых платежей»; «Отток денежных средств по лизингодателям», «Расходование (распределение) денежных средств в части лизинговых платежей». Цель использования форм внутренней бухгалтерской отчетности, предложенной для лизингополучателя является формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данных форм поможет лизингополучателю иметь объективное представление о том, из чего складывается лизинговый платеж.

В диссертации разработана система налогового учета лизинговых операций и рекомендованы налоговые регистры для лизингополучателей, позволяющие формировать налогооблагаемую базу при различных режимах налогообложения.

Определено, что в настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.

Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования за счет других источников финансирования (банковские кредиты, собственные средства и др.):

- стороны лизинговой сделки вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех;

- лизингополучатель включает лизинговые платежи в полном объеме (если имущество учитывается на балансе лизингодателя) или амортизационные отчисления (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя) в себестоимость продукции, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль;

- в лизингодатель включает в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг).

В налоговом учете согласно п.1 ст.257 НК РФ, ч.2 «первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение доставку, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования».

При этом необходимо, чтобы первоначальная стоимость предмета лизинга должна была документально подтвержденной. Для этого лизингополучатель должен будет иметь документы, переданные лизингодателем, которые подтверждали бы расходы последнего на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования. Однако, получение оригиналов документов лизингополучателем не представляется возможным, так как эти документы являются основанием для подтверждения расходов, понесенных самим лизингодателем. Поэтому с налоговой инспекцией лизингополучателю придется решать вопрос о копиях первичных документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя, по которой имущество поставят на налоговый учет у лизингополучателя.

Таким образом, лизингополучатель будет в бухгалтерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам, установленным учетной политикой своей организации. В то же время в налоговом учете стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, которая будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгалтерскому учету. Такие различия в бухгалтерском и налоговом учете делают лизинговую сделку трудоемкой по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает. Поэтому, рекомендуем, отразить в учетной политике для целей налогового учета метод определения первоначальной стоимости аналогично целям бухгалтерского учета, что позволит не только сблизить эти виды учетов, но и более точно определять первоначальную стоимость лизингового имущества.

Проведен анализ положений Налогового Кодекса, в результате которого предлагается изменить вторую фразу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ следующим образом: «В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации», что позволит устранить существующие противоречия бухгалтерских служб и налоговых органов.

Именно расходы на техническое содержание и текущий ремонт лизингового имущества могут признаваться у лизингополучателя затратами, связанными с производством и реализацией. Обязанность производить капитальный ремонт лежит на лизингодателе. Поэтому было бы целесообразным уточнить пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ и привести его в соответствие со статьей 616 Гражданского кодекса РФ. Это сделало бы подход к учетному процессу более унифицированным.

Разработаны регистры налогового учета для облегчения и наиболее рационального ведения налогового учета на предприятии в отношении лизинговых операций.

Третья группа проблем связана с разработкой и научным обоснованием методических подходов к анализу эффективности лизинговых операций в коммерческих организациях.

Для повышения эффективности деятельности коммерческих организаций в стране и по Самарской области, в частности, для расширения возможностей и функций коммерческих организаций способствуют лизинговые операции.

Плата за пользование лизинговыми операциями составляют лизинговые платежи. В настоящее время разработка графика лизинговых платежей осуществляется в одностороннем порядке — лизингодателем. Ввиду того, что лизингополучателю не безынтересно, когда и в каком объеме он будет платить лизинговые платежи согласно графика, мы считаем целесообразным процесс его составления сделать открытым, с участием лизингополучателя. Однако предложенная в настоящее время методика расчета лизинговых платежей, на наш взгляд, учитывает интересы только одной стороны — лизингодателя. Поэтому в условиях, когда требования лизинговой сделки ужесточились, предложена методика расчета лизинговых платежей, дающую возможность оптимизировать лизинговый платеж лизингополучателю, учитывающая достоинства и недостатки разработок других авторов:

CFlease = CFi = [(-ЛПi) + НДСi возмещенный + ЭНПрi] при i = {1, n}, (1)

где:

(-ЛПi) - лизинговый платеж с НДС в i-ом периоде, знак минус отражает произведенную лизингополучателем выплату и рассматривается как отток денежной наличности; НДСi возмещенный - величина налога на добавленную стоимость, возмещенная в i-ом периоде; - ЭНПрi- экономия налога на прибыль в i-ом периоде; t – порядковый номер временного периода, в котором проходит денежный поток (месяц, квартал, год, и т.д.); n – количество временных периодов.

Сумма данных показателей CFi дает значение потока денежных средств, возникающих у предприятия-лизингополучателя в i-ом периоде.

Величина лизингового платежа в i-ом периоде ЛПi представляет собой следующую сумму:

ЛПi = 3*АОi + Пкi + КВi + ДУi + НДСi, (2)

где:

АОi - погашение стоимости лизингового имущества, равное в нашем случае амортизации; Амортизационные отчисления на используемый объект начисляются двумя методами: обычным и ускоренным. В случае применения лизинга возможно ускоренное списание имущества на себестоимость продукции с использованием коэффициента ускорения равного 3. Таким образом, удастся амортизировать предмет лизинга имеющий срок полезного использования, скажем 10 лет в 3 раза быстрее; Пкi - плата за кредитные ресурсы в i-ом периоде; КВi - комиссионные выплаты лизингодателю в i-ом периоде, лизинговая маржа обычно рассчитываемая как процент от стоимости лизингового имущества; ДУi - плата за дополнительные услуги, оказываемые лизинговой компанией за i-й период; НДСi- налог на добавленную стоимость, уплачиваемый с i-го лизингового платежа.

При использовании лизинговых операций у лизингополучателя возникает экономия при уплате налога на прибыль. За счёт отнесения на расходы лизинговых платежей в полном объёме, уменьшается налогооблагаемая база. Сумму экономии ЭНПр можно рассчитать следующим образом:

ЭНПр = , (3)

где:

- ЛП- лизинговый платёж. Если лизингополучатель реализует продукцию, работы или услуги, облагаемые НДС, то при расчёте экономии налога на прибыль лизинговый платёж берётся без НДС. Если реализация предприятия не подлежит обложению НДС, то поскольку на расходы будет отнесён лизинговый платёж с НДС, экономия налога на прибыль также будет определена на основе лизингового платежа, включая налог;

- НПр- ставка налога на прибыль (20%).

Достоверное определение размера лизингового платежа является одним из основных факторов, определяющих результат лизинговой сделки.

В исследовании предпринята попытка углубить содержание анализа финансового положения организации и эффективности применения лизинговых операций, раскрыть понятие отдельных коэффициентов и измерителей финансового положения, еще недостаточно знакомых практическим работникам, а также на примере ООО «Современное строительство» показать порядок проведения соответствующих расчетов при так называемом коэффициентном анализе. Этот метод анализа, который строится на определении экономических коэффициентов и сопоставлении их с нормативными и/или базовыми значениями. Как показано на ООО «Современное строительство» - лизингополучателя, при коэффициентном анализе наилучшим образом обеспечивается сопоставимость базовых и отчетных показателей.

Автором обосновывается система показателей, характеризующая экономическую несостоятельность (банкротство) той или иной организации. Этой системой показателей предлагается пользоваться лизингодателю при анализе финансовой отчетности лизингополучателей как до объявления какого-либо из них банкротом, так и в период функционирования ликвидационной комиссии при ее назначении по решению учредителей, хозяйственного суда или регистрирующего органа.

По проведенному коэффициентному анализу финансового состояния организаций строительной отрасли можно сделать вывод, что на имущественное положение улучшилось, в целом предприятия ликвидны, финансово устойчивы и рентабельны, а также динамично развиваются.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.