авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования мсфо в инвестиционно-строительной деятельности

-- [ Страница 6 ] --

Для реального представления информации о движении денежных потоков предлагается ввести в формат отчета дополнительный раздел «Движение целевых денежных средств по инвестиционным договорам». Его следует расположить в конце отчета и чистые денежные средства по данному разделу не включать в расчет чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов для исключения влияния целевых денежных средств на оценку способности организации генерировать собственные денежные потоки. В этом случае остаток денежных средств на конец отчетного периода в отчете будет определяться путем корректировки их остатка на начало отчетного года на чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов и чистые целевые денежные средства. Информацию об использовании целевых денежных средств целесообразно представить по направлениям: на оплату приобретенных материалов; на оплату строительно-монтажных работ; на прочие расходы.

В диссертации определен состав информации о доходах и расходах, подлежащих раскрытию в пояснительной записке, а также состав дополнительной информации, характеризующей деловую репутацию организации.

Достоверное и реальное представление информации обеспечивает ее полезность и, в конечном итоге, информационную ценность для широкого круга пользователей бухгалтерской отчетности и, прежде всего, инвесторов.

11. Проведен ретроспективный анализ эволюции налогового учета в современной России, определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгалтерского и налогового учета, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, установлена тенденция сближения правил финансового и налогового учета

Важным этапом исследования налогового учета, его коммуникационного взаимодействия с финансовым учетом для эффективности функционирования учетной системы хозяйствующего субъекта является изучение эволюции и становле На первом этапе функции бухгалтерского и налогового учета разделялись следующим образом. Бухгалтерский учет был инструментом полного отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Налоговый учет представлял собой встроенный элемент бухгалтерского учета, ограничивающий некоторые расходы или хозяйственные действия предприятий, которые создавали им необоснованные с точки зрения интересов государства и хозяйствующих субъектов преимущества. По своей сути он представлял собой корректировку налогооблагаемой базы, сформированной в бухгалтерском учете.

Рисунок 5 – Эволюция налогового учета в современной России

Анализ процесса расхождения бухгалтерского и налогового учета в России в 1992-2001 г.г. показал, что данный процесс отражает общемировые тенденции развития бухгалтерского учета. Экономические преобразования в стране привели к усложнению хозяйственной деятельности предприятий, появлению новых объектов учета (нематериальных активов, ценных бумаг, опционов, фьючерсов), что потребовало совершенствования методологии и разработки новых методик ведения учета. Выход России на международные рынки товаров и капитала выдвинул требование повышения прозрачности отчетности российских предприятий. При этом глобализация мировой экономики вызвала необходимость международной стандартизации учета путем гармонизации национальных систем учета на основе МСФО. В ходе реформирования учета и отчетности в России процесс формирования бухгалтерской информации все в большей степени соответствовал общепризнанным правилам и стандартам, что вошло в противоречие с национально ориентированной системой налогообложения, которая также в этот период переживала процесс становления и развития. В результате, системная бухгалтерская информация перестала соответствовать требованиям налогового законодательства при исчислении налога на прибыль.

Выделение в 2002 г. налогового учета как подсистемы бухгалтерского учета связано с требованием обязательности ведения налогового учета, установленным в Главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Глава 25 НК РФ концептуально изменила порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и систему взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета. Основное отличие исчисления налоговой базы по правилам главы 25 НК РФ от ранее действовавшего порядка состоит в том, что законодательство не соотносит налоговый и финансовый результат деятельности.

В дальнейшем многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ в большинстве своем усложняли и уточняли правила налогообложения и способствовали все большему обособлению налогового учета.

Тенденция сближения правил бухгалтерского и налогового учета наметилась в 2005 г. в связи с внесением соответствующих изменений в НК РФ (состав прямых расходов, оценка незавершенного производства и др.) и стандарты бухгалтерского учета (изменение классификации доходов и расходов, упразднение суммовых разниц и др.). Систематизация взаимоотношений финансового и налогового учета осуществляется через механизм учета налоговых разниц.

12. Теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее организации

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

При этом под объектами налогового учета следует понимать хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие (в том числе через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости имущества).

Критерии систематизации показателей в регистрах налогового учета и порядок ведения учета определяются избранной системой налогового учета (автономная или интегрированная). В свою очередь, выбор системы налогового учета определяется рядом факторов: величиной организации, условиями хозяйствования, применяемой учетной технологией, профессиональным уровнем работников бухгалтерской службы и др. При этой следует исходить из требования рациональности ведения учета.

Исследования показали, что объекты налогового учета, его функции и задачи являются частью объектов, функций и задач бухгалтерского учета. Применение автономной системы налогового учета неизбежно ведет к дублированию информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что не соответствует принципу рациональности. В связи с этим считаем целесообразным организацию интегрированной системы налогового учета.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета базируется на следующих методологических принципах: объекты и задачи налогового учета являются частью объектов и задач бухгалтерского учета; единый сбор и обработка данных (первичный учет) и единый временной отчетный интервал; единство требований к формированию учетных регистров; единство экономического содержания объектов учета.

13. Разработана модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета

Интегрированная система налогового учета предполагает рациональную организацию учетного процесса на основе коммуникационного взаимодействия с подсистемой бухгалтерского финансового учета. Предлагаемая модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов представлена на рисунке 6.

Взаимодействие финансовой и налоговой подсистем осуществляется в процессе генерирования выходной информации (финансовой и налоговой отчетности). Основу информационного взаимодействия составляет единый сбор и обработка данных и единый временной отчетный интервал.

При интегрированной системе налогового учета информационное взаимодействие осуществляется на основе системы счетов бухгалтерского учета и записей на них, что обеспечивает системность формирования данных налогового учета. При этом необходимо такое построение системы счетов, которое бы обеспечило формирование информации для целей бухгалтерской и налоговой отчетности, не нарушая целостности учета. Этот принцип реализуется при разработке рабочего плана счетов посредством выделения счетов для раздельного учета доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения по правилам бухгалтерского учета, а также учитываемых в особом порядке и не принимаемых в расчет налоговой базы.

Рисунок 6 – Модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов

Такая система счетов позволяет не дублировать информацию бухгалтерского финансового учета в налоговом учете о тех доходах и расходах, оценка и порядок признания которых в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Бухгалтерские учетные регистры по таким счетам используются в качестве регистров налогового учета. Доходы и расходы, оценка и порядок признания которых для целей налогообложения отличается от правил бухгалтерского учета, подлежат трансформации в первичных документах налогового учета (бухгалтерских справках) или в аналитических регистрах налогового учета. Рассматриваемая систематизация доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета используется не только для налогового учета, но внутри подсистемы финансового учета как источник информации для ведения учета налоговых разниц. В частности, выделение на отдельных счетах доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения, позволяет системно формировать информацию о постоянных налоговых разницах. Вместе с тем, информация бухгалтерских учетных регистров о доходах и расходах, признаваемых в налоговом учете в особом порядке, недостаточна для ведения аналитического учета временных налоговых разниц. Источником такой информации могут быть данные аналитических регистров налогового учета и бухгалтерских справок. Таким образом, информационное взаимодействие финансового и налогового учета характеризуется наличием прямых и обратных связей между ними, что обеспечивает единство финансово-налоговой системы учета доходов и расходов.

Предлагаемая интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего Плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, в наибольшей степени соответствует принципу рациональности ведения учета, так как она обеспечивает: системность и прозрачность в формировании данных налогового учета, что повышает возможности контроля правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль; единство учетного процесса, позволяющего формировать информацию для бухгалтерской и налоговой отчетности, и, тем самым, представляет собой вариант решения одной из задач повышения качества формируемой в бухгалтерском учете информации, которая в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу определена как главная в области бухгалтерского учета: обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

14. Предложены основные этапы и процедуры методики организации интегрированной системы налогового учета исходя из двух целевых установок финансовой и налоговой политики организации: «минимизация расходов на ведение учета» и «максимальная бухгалтерская прибыль - минимальная налогооблагаемая прибыль»

Создание интегрированной системы налогового учета предполагает такую методологическую и организационно-техническую основу, которая позволит наиболее рационально вести финансовый и налоговый учет. Разработанная методика организации налогового учета представлена на рисунке 7.

Выбор способов ведения учета определяется финансовой и налоговой политикой, в основу которых может быть полужена одна из следующих целей, преследуемых организацией:

- снижение временных и финансовых затрат на ведение учета;

- формирование двух показателей прибыли: максимальной бухгалтерской (для повышения инвестиционной привлекательности организации и реализации дивидендной политики) и минимальной налогооблагаемой (для оптимизации налоговых платежей).

Реализация первой цели достигается путем максимального сближения финансового и налогового учета.

Методологическую основу сближения двух видов учета составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, определение системы регистров).

Вторая цель достигается путем выбора таких вариантов учета, которые обеспечивают в налоговом учете максимальную величину расходов, а в бухгалтерском – минимальную. В данном случае сближение финансового и налогового учета может быть обеспечено только рациональной организацией учетного процесса, основанной на адаптации плана счетов к правилам налогового учета.

Исходя из рассматриваемых целей, в диссертации предложена методика разработки рабочего плана счетов, основанного на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового учета, и разработаны два варианта методического раздела учетной политики:

I-ый вариант основан на максимальном сближении правил бухгалтерского и налогового учета в целях снижения расходов на ведение учета;

II-ой вариант предполагает применение разных способов учета с целью формирования максимальной бухгалтерской прибыли и минимальной налогооблагаемой прибыли.

Предлагаемая методика организации налогового учета позволяет реализовать альтернативные целевые установки финансовой и налоговой политики организации посредством рациональной организации учетного процесса, обеспечивающего формирование информации для бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рисунок 7 – Основные этапы и процедуры методики организации интерированной системы налогового учета

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

Строительный бизнес характеризуется длительностью производственного цикла, что наряду с ресурсоемкостью требует значительных инвестиций. Информация бухгалтерской отчетности субъектов строительного бизнеса должна обеспечить всем пользователям отчетности не только полноту и достоверность данных, но и высокую информационную ценность отчетных показателей, учитывающих информационные ожидания пользователей, прежде всего, потенциальных инвесторов, для принятия ими экономических (в том числе инвестиционных) решений. Она должна быть направлена на отражение реального состояния бизнеса.

На основе доктрины достоверного и добросовестного взгляда в диссертации представлены предложения по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности ее субъектов, способствующие повышению реальности информационного образа финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Предложения касаются содержания бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств; раскрытия в пояснительной записке информации об учетной политике, информации, характеризующей деловую активность и репутацию организации, а также другой дополнительной информации расширяющий информационный образ финансового положения организации. Нами структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.

Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость. Материалы диссертации могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.

Основные публикации по теме диссертации

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Малявкина, Л.И. Корректировка прибыли в целях налогообложения при реализации основных средств / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет.- 1999. - № 4, 5 – 1,8 п.л. (авторских - 0,9 п.л.).

2. Малявкина, Л.И. Льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет.- 2000. - № 5,6,7 – 2,0 п.л. (авторских 1,0 п.л.).

3. Малявкина, Л.И. Определение первоначальной стоимости основных средств / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет.- 2000. - № 8 – 1,0 п.л. (авторских 0,5 п.л.).

4. Малявкина, Л.И. Налогообложение транспортных средств предприятия / Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет.- 2000. - № 23 – 1,0 п.л.

5. Малявкина, Л.И. Определение амортизационной политики предприятия / Л.И. Малявкина //Бухгалтерский учет.- 2000. - № 24 – 0,8 п.л.

6. Малявкина, Л.И. Учет НДС по операциям с основными средствами / Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет.- 2001. - № 7 – 1,4 п.л.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.