авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования мсфо в инвестиционно-строительной деятельности

-- [ Страница 5 ] --

Несоответствие целей сравниваемых стандартов обусловило существенную разницу в подходах к признанию доходов и расходов по договорам подряда. В ПБУ 2/94 в качестве основной учетной проблемы рассматривается вопрос о порядке распределения расходов между отчетными периодами. Это связано с тем, что при любом из методов определения финансового результата, предусмотренных ПБУ 2/94, доходы определяются на основании договора или проектно-сметной документации. Напротив, существенная часть МСФО 11 посвящена учетным принципам признания доходов, поскольку все произведенные по договору расходы признаются расходами периода. Некоторое отступление от требования осмотрительности в признании доходов в МСФО 11 (отказ от юридической трактовки выручки) компенсируется наличием дополнительных условий: критерии признания каждого вида доходов, включаемых в выручку; вариантность признания доходов в зависимости от надежности оценки финансового результата по договору; дифференциация в подходе к признанию финансового результата по видам договоров. Перечисленные условия наряду с классификацией расходов и методами определения финансовых результатов составляют основные принципиальные различия в признании доходов в производствах с длительным технологическим циклом в МСФО 11 и ПБУ 2/94.

Установленные в ПБУ 2/94 правила признания доходов и расходов не позволяют реализовать приоритет интересов пользователей отчетности (своевременность информации) при достижении баланса между уместностью и надежностью информации. В связи с этим считаем, что данный стандарт требует совершенствования, в основу которого должны быть положены нормы МСФО 11. При этом правила этого стандарта должны распространяться на все производства с длительным технологическим циклом.

Вместе с тем, принципы учета доходов и расходов на концептуальном уровне, а также нормы ПБУ 9/99 (в отличие от МСФО в РСБУ договоры подряда не выведены из сферы применения общего стандарта, посвященного доходам) позволяют применять МСФО посредством реализации профессионального суждения в учетной политике организации, не прибегая к режиму трансформации и, тем более, к параллельному учету. В работе определены элементы учетной политики в целях формирования в бухгалтерском учете и представления в бухгалтерской отчетности информации о доходах и расходах в производствах с длительным технологическим циклом в соответствии с требованиями международных стандартов.

7. Предложены учетное отражение средств инвестирования и методики учета расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности, основанные на требовании приоритета содержания перед формой

Продекларированное требование приоритета содержания перед формой не всегда реализуется в действующих в настоящее время в России правилах ведения бухгалтерского учета. Такая ситуация характерна и для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности.

В частности, аккумулированные на счетах заказчиков (застройщиков) средства инвесторов для финансирования строительства принято учитывать в составе целевого финансирования. Анализ целевого финансирования как объекта бухгалтерского учета показал, что в основу его признания положены два аспекта: целевой характер средств (форма) и возможность приносить экономические выгоды в будущем (экономическое содержание). Получаемые средства инвестирования являются целевыми по форме, но не по содержанию, так как не принесут экономических выгод организации в будущем. При отражении их в учете фиксируется факт возникновения обязательств перед инвесторами, которые будут погашены после завершения строительства при передаче инвестору объекта инвестирования. В связи с этим, считаем, что учет таких средств следует вести на соответствующем субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражать в балансе в составе краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности.

Приведенные в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ методики учета расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств устанавливают порядок списания расходов в зависимости от их вида (титульные и нетитульные), что не соответствует требованию приоритета экономического содержания перед формой и, как следствие, приводит к нарушению норм ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных средств». Указанные методики в настоящее время неприменимы в связи с исключением из действующего Плана счетов счета 30 «Некапитальные работы».

В работе предложены методики учета таких расходов у субъектов инвестиционной деятельности (подрядчиков и заказчиков), в основу которых положено экономическое содержание создаваемых временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств как объектов бухгалтерского учета (основные средства, материально-производственные запасы, расходы неинвентарного характера). На основе анализа принципов и методических аспектов формирования и использования резервов предстоящих расходов на создание и ликвидацию временных зданий и сооружений сделан вывод о нецелесообразности формирования резервов в случае возведения временных зданий и сооружений, включаемых в состав основных средств.

8. Предложена модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования, уточнен перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость, предложено их учетное отражение

На основе исследования современных форм организации процесса инвестирования, методологии учета вложений во внеоборотные активы и состава доходов субъектов инвестиционной деятельности предложена модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования (Таблица 3).

Таблица 3 – Модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования

Затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта инвестирования у инвесторов уровня инвестирования (соинвесторов)

Инвентарная стоимость объекта инвестирования (ИСОИ)

Дополнительные затраты инвестора в доле, приходящейся на объект инвестирования (ДЗИ')

Дополнительные затраты соинвестора (ДЗС)

Затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта инвестирования у инвесторов уровня инвестирования

Затраты на оплату услуг застройщика (генерального инвестора) (Зу)

Инвестиционный доход инвестора -го уровня

(ИД)

Затраты по кредитам и займам (Зк2)

Инвентарная стоимость объекта инвестирования (ИСОИ)

Дополнительные затраты инвестора (ДЗИ)

Инвентарная стоимость объекта строительства (ИСОС)

Доход заказчика в виде экономии затрат на строительство по смете (Эзак)

Затраты по кредитам и займам (Зк1)

Иные затраты, непосредственно связанные со строительством объекта (Зи)

Затраты на строительно-монтажные работы (Зсмр)

Затраты на приобретение оборудования для объекта строительства (Зо)

Прочие затраты, в т. ч. затраты на оплату услуг заказчика (Зп)

В целях совершенствования методологии учета вложений во внеоборотные активы структурированы факторы, оказывающие влияние на порядок признания затрат на строительство по их технологической структуре в зависимости от условий договора строительного подряда; систематизирован порядок признания затрат, формирующих инвентарную стоимость объекта строительства, а также дополнительных затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта инвестирования у инвесторов первого и второго уровня.

В работе уточнен нормативно определенный состав расходов, не включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства, проведен критический анализ использования для их учета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», предложено учетное отражение таких расходов у заказчика и инвестора в составе прочих расходов.

9. Определены и структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации бухгалтерской отчетности

Рыночно-ориентированная отчетность направлена на реальное отражение состояния бизнеса. Информационный образ финансового положения организации, представляемый в бухгалтерской отчетности, относительно реален, так как, с одной стороны, не все факты хозяйственной деятельности находят отражение в учете. С другой стороны, информационные факты как результат бухгалтерской интерпретации реальных фактов хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете, можно квалифицировать лишь как относительно реальные вследствие возможности применения различных методов бухгалтерской интерпретации, являющихся предметом профессионального суждения и определяемых в учетной политике организации.

Доктрина достоверного (правдивого) и добросовестного (реального) взгляда (true and fair view) состоит в определении разумных компромиссов, позволяющих провести информационное обеспечение управления между достоверностью и реальностью. Возникающие противоречия между ними как следствие несоответствия юридического (достоверность) и экономического (реальность) содержания фактов хозяйственной деятельности должны решаться в пользу добросовестности: бухгалтер, благодаря своему профессиональному суждению, должен отразить максимально реальную информацию.

Следование правилам бухгалтерского учета при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности обеспечивает достоверность информации. Достоверный информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации, представляемый в формах бухгалтерской отчетности, следует рассматривать как минимальную границу реальности. Границы реальности расширяются посредством раскрытия в пояснительной записке учетной политики; корректировки отчетных показателей на последствия условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты; применения норм ПБУ, непосредственно регламентирующих представление дополнительной информации об отдельных сферах деятельности организации (ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»); раскрытия информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности и др. (Рисунок 4). При этом большое значение для обеспечения реальности отчетности имеет представление информации о фактах хозяйственной деятельности, не отражаемых в бухгалтерском учете (фактах заключения и расторжения договоров, изменения конъюнктуры рынка).

Годовая бухгалтерская отчетность как совокупность формализованной информации и пояснительной записки представляет достоверный и относительно реальный информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации. При этом абсолютная реальность едва ли достижима.

10. Даны рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности ее субъектов с позиций доктрины достоверного и добросовестного взгляда, проведен критический анализ действующей методики учета

событий после отчетной даты

На основе проведенного исследования общих требований к содержанию и структурированию информации в бухгалтерской отчетности, особенностей формирования показателей отчетности субъектов инвестиционной деятельности, обусловленные технологией производства (длительность технологического цикла производства работ) и организационно-правовыми аспектами инвестиционно-строительной деятельности в диссертации разработаны рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности, позволяющие реализовать принцип достоверного и добросовестного взгляда.

В частности, в условиях вариантности методологических приемов признания выручки в производствах с длительным технологическим циклом для повышения реальности информации отчетности целесообразно безальтернативное использование метода по мере готовности работ, основанного на принципе приоритета содержания перед формой. Его применение позволяет формировать финансовый результат в каждом отчетном периоде по каждому объекту учета и обеспечивает полноту, уместность и своевременность информации бухгалтерской отчетности. При этом информация будет реальной при условии надежного измерения степени готовности.

При формировании показателей отчетности обоснованность определения степени готовности подтверждается с учетом событий после отчетной даты, если данные события признаны существенными. В работе проведен критический анализ действующей методики учета последствий событий после отчетной даты, предложено производить корректировку отраженных в декабре отчетного года событий после отчетной даты в начале нового отчетного года, а не на момент совершения этого события.

оценка,

В процессе исследования установлено, что формальное следование общим правилам формирования показателей бухгалтерской отчетности приводит к искажению реальной картины финансового положения организаций, выполняющих функции заказчиков строительства, в связи с особенностями их деятельности, которые не учтены в рекомендуемых Минфином России формах отчетности, прежде всего, бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.

Согласно действующему законодательству, на период строительства заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями. Приведенная норма реализуется в бухгалтерском учете в том, что заказчик на своем балансе учитывает не только принадлежащие ему на праве собственности имущество, и вытекающие из предмета его деятельности обязательства, но и не принадлежащее ему имущество и обязательства, не относящиеся к предмету его деятельности (имущество и обязательства по инвестиционным договорам). В результате агрегированного представления информации в бухгалтерской отчетности на основании данных счетов бухгалтерского учета статьи отчетности содержат разнородную по своей экономической сущности информацию. Информация об имуществе и обязательствах по инвестиционным договорам является существенной как по характеру, так и по оценке показателей. Для обеспечения реальности информации о финансовом положении организации-заказчика в бухгалтерском балансе в работе предлагается ввести в отчетную форму дополнительные строки для обособленного представления информации об имуществе и обязательствах по инвестиционным договорам в пользу третьих лиц.

Кроме того, у заказчиков возникает проблема при формировании показателей отчета о движении денежных средств, связанная с квалификацией денежных потоков по инвестиционным договорам. По формальным признакам денежные потоки по финансированию строительства можно отнести к инвестиционной деятельности. Однако экономическое содержание требует, чтобы это было собственное строительство, то есть строительство объектов, которые заказчиком будут приняты к учету в состав основных средств. Составленный по формальному признаку отчет о движении денежных средств искажает информацию об изменениях в финансовом положении организации и не позволяет пользователям судить об ее способности генерировать денежные потоки, о финансовой структуре организации, в том числе ликвидности и платежеспособности.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.