авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования мсфо в инвестиционно-строительной деятельности

-- [ Страница 3 ] --

Вместе с тем сложившаяся в России система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Для повышения качества информации необходимы новые подходы, адекватные современным социально-экономическим условиям и информационным технологиям, основанные на идеях гармонизации национальной системы учета с МСФО, а также различных подсистем бухгалтерского учета и стандартизации учетных процедур, обеспечивающих относительную независимость учетного процесса от определенного вида отчетности.

Проведенное исследование тенденций развития бухгалтерского учета как подсистемы единой системы учета и отчетности, генерирующего информацию отчетности разной целевой направленности, позволило определить теоретическую модель интегрированной информационной системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности как способа реализации системного подхода к его организации (рисунок 1). Концепция модели исходит из следующего:

- в инвестиционно-строительной деятельности участвует несколько субъектов, выполняющих разные функции в процессе реализации инвестиционного проекта. Каждый субъект может совмещать функции двух и более субъектов. Вследствие интеграционных процессов, происходящих в инвестиционно-строительной деятельности, вся эта деятельность может быть реализована в строительной отрасли либо выведена за ее пределы;

- учетные системы субъектов инвестиционной деятельности формируют учетное пространство инвестиционно-строительной деятельности. Учетная система строительной отрасли является сегментом учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности и представляет собой интегрированную учетную систему субъектов строительной отрасли;

- учетная система каждого субъекта имеет сложную структуру, включающую несколько подсистем, в том числе подсистему бухгалтерского учета, элементами которой являются финансовый, управленческий и налоговый учет. Применительно к информационному пространству учетная система является системой генерации учетной информации. Бухгалтерская учетная система является системой генерации информации финансовой, налоговой и управленческой отчетности;

- в системе генерации информации финансовой, управленческой и налоговой отчетности возникают коммуникативные процессы, характер которых определяется целевой направленностью отчетности, а также организационно-экономическими особенностями инвестиционно-строительной деятельности;

- состав субъектов инвестиционной деятельности, участвующих в реализации инвестиционного проекта, оказывает влияние на систему показателей, формируемых в бухгалтерской учетной системе субъектов.

- информация финансовой отчетности;

- информация управленческой отчетности;

- информация налоговой отчетности;

- входящая информация субъекта инвестиционной деятельности;

ВИ1 – входящая информация из внешней среды;

ВИ2 – входящая информация из учетного пространства инвестиционно-строительной

деятельности;

ИСБУСО – интегрированная система учета строительной отрасли;

СБУИ – система бухгалтерского учета инвестора:

СБУП – система бухгалтерского учета подрядчика;

СБУЗ – система бухгалтерского учета заказчика;

СБУЗс – система бухгалтерского учета застройщика;

ФО – финансовая отчетность:

НО – налоговая отчетность.

Рисунок 1 – Модель интегрированной информационной системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности

Бухгалтерская учетная система инвестиционно-строительной деятельности как система генерации информации финансовой, управленческой и налоговой отчетности представляет собой совокупность элементов, объединенных единством цели, которая состоит в получении достоверной информации, отвечающей задачам качественного информационного обслуживания потребностей всех пользователей для повышения эффективности экономических процессов в инвестициионно-строительной деятельности и экономике в целом.

К элементам системы относятся: объекты – субъекты инвестиционной деятельности, в учетных системах которых генерируется отчетная информация; субъекты – информационные пользователи финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Ими могут быть субъекты инвестиционной деятельности, а также прочие пользователи. При этом в рамках инвестиционно-строительной деятельности каждый ее субъект, составляющий отчетность, является одновременно объектом и субъектом рассматриваемой системы.

Информация в рассматриваемой модели структурирована по трем критериям: источник возникновения (информация внешней среды, информация учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности, информация субъекта инвестиционной деятельности), назначение (информация, отражающая действительность, управляющая информация) и степень обработки (Рисунок 2).

Для характеристики коммуникативных процессов выделены следующие факторы: виды отчетности (финансовая, налоговая, управленческая); границы информационного взаимодействия (учетное пространство инвестиционно-строительной деятельности, единое учетное информационное пространство); адресаты (аксиальные, ретиальные); интенсивность информационного взаимодействия (активное, пассивное).

Предлагаемая модель предполагает комбинацию аксиальных и ретиальных, активных и пассивных коммуникативных процессов, которая определяется разной целевой направленностью формируемой в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также организационно-экономическими особенностями инвестиционно-строительной деятельности (Таблица 1).

Таблица 1 – Характеристика коммуникативных процессов в системе генерации информации финансовой, управленческой и налоговой отчетности в зависимости от адресатов и интенсивности информационного взаимодействия

Информация по видам отчетности

В рамках учетного информационного пространства инвестиционно-строительной деятельности

В рамках единого учетного информационного пространства

Информация финансовой отчетности

Аксиальные

Активные

Ретиальные

Пассивные

Информация управленческой отчетности

Аксиальные

Активные

-

-

Информация налоговой отчетности

-

-

Аксиальные

Пассивные

В предложенной модели впервые произведено интегрирование учетных систем субъектов инвестиционной деятельности. Это дает новое представление о системном информационном обеспечении контроля и анализа происходящих в инвестиционно-строительной деятельности хозяйственных процессов для целей эффективного управления этими процессами. Системность в получении, обработке и предоставлении информации заинтересованным пользователям позволяет правильно ориентироваться и принимать адекватные конкретной ситуации решения.

3. Исследовано влияние интеграционных процессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности в целях определения оптимальной организации реализации инвестиционного проекта

Представленная на рисунке 1 модель интегрированной информационной система бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности динамична. Она изменяется под влиянием интеграционных процессов в инвестиционно-строительной деятельности, которые проявляются в совмещении функций ее субъектов.

На практике возможны разные комбинации совмещения функций субъектов инвестиционной деятельности. Однако все они ведут к сокращению коммуникативных процессов в рамках учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности при сохранении структуры входящей информации и информационного взаимодействия производителей информации и внешних по отношению к учетному пространству инвестиционно-строительной деятельности пользователей финансовой и налоговой отчетности.

На основе анализа различных комбинаций совмещения функций субъектов в поле логических возможностей выделено 11 моделей организации учета инвестиционно-строительной деятельности (Рисунок 3), изучение которых позволяет выявить общие признаки и отличия, выбрать оптимальную модель для каждой конкретной ситуации.

Исследование влияния интеграционных процессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности осуществлено по следующим направлениям: на состав показателей, по которым формируется информация в единой интегрированной системе бухгалтерского учета субъектов инвестиционной деятельности; на технику и методику учета; на объекты налогообложения, налоговую базу и налоговые вычеты по НДС.

М1 = ЗсИЗП М2 = Зс(И)ЗП М8 = Зс(И,З)П М11= Зс(И,З,П)

М3 = Зс(З)ИП М9 = Зс(З,П)И

М4 = Зс(П)ЗИ М10= Зс(И,П)З

М5 = И(З)ЗсП

М6 = И(П)ЗсЗ

М7 = З(П)ЗсИ

Рисунок 3 - Моделирование вариантов организации учета инвестиционно-строительной деятельности под влиянием интеграционных процессов

В работе установлено, что совмещение одним субъектом функций нескольких субъектов приводит к сокращению расчетов и вызывает изменения в составе показателей, формируемых в бухгалтерском учете. При этом не всегда применимы типовые схемы корреспонденции счетов по учету доходов по обычным видам деятельности и внеоборотных активов, предусмотренные в Инструкции по применению плана счетов. При трансформации типовых схем корреспонденции счетов следует учитывать экономическое содержание хозяйственных операций и момент признания соответствующих показателей.

При определении методики ведения бухгалтерского учета у субъектов инвестиционной деятельности при совмещении ими функций других субъектов необходимо исходить из следующих принципов: раздельный учет текущих расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и вложений во внеоборотные активы (расходов на строительство); обособленный учет средств, предназначенных для финансирования строительства, и целевое их использование; раздельный учет доходов и расходов по текущей деятельности и доходов и расходов, возникающих в связи с осуществлением строительства (по инвестиционной деятельности); распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности в соответствии методами, принятыми организацией в учетной политике.

В работе определены объекты налогообложения и особенности применения налоговых вычетов по НДС в зависимости от вариантов совмещения функций субъектов инвестиционной деятельности.

Проведенное исследование влияния интеграционных процессов на учет и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности позволяет на стадии планирования инвестиционно-строительного процесса определить оптимальную организационную структуру его реализации.

4. Исследована методология учета доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности в условиях неопределенностей, являющихся следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей их деятельности, определено направление ее совершенствования

Основными особенностями инвестиционно-строительной деятельности, оказывающими существенное влияние на методологию ее учета, являются:

- продолжительность технологического цикла, вызывающая сложности в порядке признания доходов и расходов у субъектов инвестиционной деятельности до окончания строительства;

- зависимость методологии учета от содержания договоров (строительного подряда, инвестирования) требующая, с одной стороны, системного подхода к организации учета у субъектов, а с другой стороны, глубокой предварительной проработки условий договора с целью определения влияния этих условий на ведение учета и формирование учетной политики.

Главная учетная проблема в производствах с длительным технологическим циклом состоит в распределении доходов и расходов между отчетными периодами. При этом должны учитываться основополагающие допущения и требования методологии их учета: временная определенность фактов хозяйственной деятельности; осмотрительность в признании; надежность измерения; соответствие доходов и расходов при определении финансового результата.

Одним из основных принципов, обеспечивающих надежность информации, является осмотрительность, в соответствии с которым доходы не должны быть завышены, а расходы не должны быть занижены. На принципе осмотрительности основан юридический подход к признанию доходов, где в качестве одного из условий признания выручки от продаж выступает переход к покупателю (заказчику) значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары (работы, услуги). Нормативные документы по бухгалтерскому учету не определяют условия перехода права собственности, они установлены в гражданском законодательстве. В работе определен момент перехода права собственности по основным видам хозяйственных договоров.

Принцип осмотрительности в отдельных случаях вступает в противоречие с уместностью информации, то есть ее возможностью влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. Проблема соотношения между указанными принципами стоит наиболее остро в случаях, когда длительность производственного цикла приводит к временному несоответствию между понесенными расходами и признаваемыми исходя из требований осмотрительности доходами. В этом случае должен быть достигнут баланс между надежностью и уместностью информации.

Такая ситуация характерна для инвестиционно-строительной деятельности в связи с длительным периодом выполнения работ (оказания услуг), который в отдельных случаях продолжается несколько лет. Если следовать юридическому подходу к признанию доходов, то они не будут отражаться в учете в течение нескольких отчетных периодов, и, следовательно, пользователи бухгалтерской отчетности не будут иметь информацию о финансовых результатах субъектов инвестиционной деятельности за эти периоды, что недопустимо с позиции основного назначения финансовой отчетности как информационной базы для принятия инвестиционных решений. Поэтому наряду с юридическим походом к признанию доходов в бухгалтерском учете применяется экономический подход, основанный на концепции приоритета интересов пользователей отчетности по сравнению с формальной стороной перехода рисков.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности в России предусматривает сочетание юридического и экономического подхода к признанию доходов и расходов. Согласно нормам ПБУ 2/94 доходы подрядчика могут определяться одним из следующих методов: по стоимости объекта строительства и по стоимости работ по мере их готовности. Указанные методы могут применяться одновременно при учете работ, выполняемых по разным договорам строительного подряда, их выбор является предметом профессионального суждения.

Аналогичные методы установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Вместе с тем анализ норм ПБУ 2/94 и 9/99 в части признания дохода по стоимости работ (услуг) по мере их готовности показал, что, несмотря на схожесть названия этого метода, условия его применения различны. Согласно ПБУ 2/94 метод доход по стоимости работ по мере их готовности может применяться только в отношении завершенных строительных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектно-сметной документацией. ПБУ 9/99 не устанавливает такого требования, главное условие реализации этого метода, который может применяться не только к договорам строительного подряда, но к другим договорам с длительным циклом производства продукции (работ, услуг) – возможность определения готовности продукции (работ, услуг).



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.