авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

Обеспечение качества аудиторских услуг (теория, методология, организация)

-- [ Страница 4 ] --

Исследование показало, что факторами роста рынка аудиторских услуг в этом периоде явились: во - первых, рост клиентской базы за счет увеличения количества предприятий, подлежащих обязательному аудиту; во - вторых, повышение почасовых ставок по рынку.

Экстенсивный фактор имел место при расширении клиентской базы за счет открытия новых филиалов в регионах (в 2005 году количество филиалов возросло более чем на 40% - с 596 до 845 единиц, штат специалистов по рынку увеличился на 32%10

). Интенсивный фактор определял развитие новых направлений деятельности на рынке, перепрофилирование аудиторских организаций на новые виды услуг, выработку новых подходов к обслуживанию клиентов в форме гибкой коммерческой политики и др.

Анализ показал, что средние аудиторские компании специализируются в основном на отраслевых рынках, ими охвачены наиболее конкурентные сферы народного хозяйства, такие как: машиностроение, энергетика, строительство, торговля, пищевая промышленность.

Крупные аудиторские компании закрепили за собой такие отрасли и сферы народного хозяйства, как нефтяная промышленность, транспорт, цветная и черная металлургия (прибыльные, но узкоспециализированные отрасли) и практически потеряли позиции в остальных отраслях.

Лидирующие позиции на российском рынке аудиторских услуг занимают компании PriceWaterhouseCoopers, БДО Юникон, Росэкспертиза (MRI), ФБК (PKF) и «РСМ Топ-Аудит». Основными конкурентами российских компаний в области финансового аудита являются компании «большой четверки», деятельность которых представлена в таблице 2.

В настоящее время позиции международных компаний на российском рынке вытесняются отечественными АКГ11, об этом свидетельствует факт, что доходы PriceWaterhouseCoopers в России от предоставления консалтинговых услуг в 2005 году увеличились на 48%, а от оказания финансового аудита на 17%. Таким образом, тенденция преобладания аудита на российском рынке обусловлена, прежде всего, деятельностью российских АКГ.

Проведенное исследование позволило выявить состояние и основные тенденции развития рынка аудиторских услуг.

Во-первых, укрупнение и концентрация аудиторского бизнеса, за счет реализации региональных стратегий формируются внутренние сети, способные оказывать услуги по единым стандартам качества. Во-вторых, крупнейшие российские аудиторские организации вступают в международные объединения (ассоциации). Формирование международных и национальных сетей ставит необходимым условием для вступления в сеть разработку методологической базы аудита и внутрифирменную стандартизацию. В-третьих, в выручке аудиторских организаций возрастает доля крупных заказов, этому способствует членство в международных сетях. В-четвертых, развиваются новые направления деятельности: услуги в области международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий, в области устойчивого развития бизнеса, независимые финансовые расследования, реструктуризация бизнеса, услуги связанные с выходом российских предприятий на международный рынок капитала, продукции и услуг.

Как показало исследование, в международной практике профессиональное поведение аудиторов контролируется различными способами. Формы и методы воздействия устанавливаются законодательством и реализуются посредством государственного и общественного регулирования. В мировой практике важную роль в регулировании аудиторской деятельности играют профессиональные общественные организации: IFAC, AICPA, ААА, ACCA, ICAS, ICAI12 и др. Наряду с этим, в странах с развитой рыночной экономикой в последнее время отмечается усиление государственного регулирования, в связи с тем, что общественное регулирование не в состоянии обеспечить повсеместный контроль профессиональной деятельности (примером может служить аудит таких крупных организаций как Enron, Worldcom, Swissair).

Анализ организации регулирования аудиторской деятельности в России и странах с развитой рыночной экономикой выявил общие принципы, подходы и методы. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» определяет систему регулирования, в т.ч. законодательное регулирование, регламентацию аудиторской деятельности правилами (стандартами), обязательность лицензирования аудита, порядок проведения аттестации и требования по повышению квалификации аудиторов, функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и Совета при этом органе. Саморегулирование аудиторской деятельности реализуется через аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, роль которых в современных условиях незначительна.

Проведенное исследование показало, что за период с начала 90-хх г.г. по настоящее время в РФ принято большое количество нормативных актов, устанавливающих порядок осуществления аудиторской деятельности (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, распоряжения Госкомимущества и др.). Это свидетельствует о важности данного вида деятельности для экономики, с другой стороны об отсутствии единой политики государства в области развития аудиторской деятельности. Проблема качества аудиторских услуг является актуальной для российского аудита.

Анализ содержания нормативно-правовой базы показал, что сложившаяся система регулирования аудиторской деятельности не соответствует тенденциям и потребностям развития рынка аудиторских услуг. Современные условия экономического развития выдвигают необходимость усиления общественного регулирования в целях концентрации профессиональных ресурсов, организационного и методологической обеспечения деятельности. Саморегулирование аудиторской деятельности возможно при сильном развитии института профессиональных аудиторских объединений.

Сравнительный анализ международных и национальных стандартов аудита показал их методологические отличия, что находит свое проявление во-первых, в отсутствии концептуального подхода при разработке национальных стандартов аудита; во-вторых, в отсутствии классификации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, что порождает определенные трудности в понимании их содержания и практическом использовании; в-третьих, федеральные правила (стандарты) не содержат основ аудита государственного сектора, что направлено на развитие и гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном и частном секторах экономики; в-четвертых, решение проблемы обеспечения качества аудиторских услуг возможно при дальнейшем развитии национальных стандартов аудита, их гармонизации с международными нормами аудита.

Организационное и методологическое обеспечение качества

аудиторских услуг

Проведенное исследование показало, что система регулирования аудиторской деятельности должна формироваться в соответствии с тенденциями развития рыночной экономики и решать проблемы развития рынка аудиторских услуг. Принципиальным является соотношение двух основополагающих элементов регулирования аудиторской деятельности: государственного регулирования и саморегулирования. При формировании политики государства в сфере аудиторской деятельности должен быть признан приоритетным фактор качества аудиторских услуг, который направлен на увеличение полезности и эффективности аудита для экономики при целеустремленном использовании этой составляющей.

Исследование показало, что модель регулирования аудиторской деятельности должна учитывать интересы всех заинтересованных сторон - государства, профессионального сообщества, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, потребителей аудиторских услуг. В основе модели должно быть заложено оптимальное сочетание деятельности федерального органа и профессионального сообщества в лице аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, их взаимодействие, а также развитие системы общественного надзора.

При распределении функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом необходимо исходить из того, что регулирование аудиторской деятельности должно обеспечивать единство системы аудиторской деятельности в РФ, целенаправленность его развития с учетом интересов заинтересованных пользователей, а также преемственность. Система регулирования аудиторской деятельности должна обеспечивать качественное функционирование рынка аудиторских услуг, снижение издержек и повышение эффективности регулирования.

Рекомендации авторитетных международных организаций по развитию профессионального аудиторского движения в России свидетельствуют о необходимости создания Единого профессионального аудиторского объединения, на что указывалось Европейским союзом в рамках реализации проекта ТАСИС «Реформа российской системы аудита».

Как показало исследование, на правительственном уровне определено, что федеральный орган имеет потенциально избыточные функции в области регулирования аудиторской деятельности, в частности:

-контроль над аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-ведение государственного реестра аттестованных аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и учебно-методических центров;

-организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторских кадров.

Стратегически важные функциональные вопросы необходимо передать в сферу деятельности общественного регулирования, в частности, Единому общероссийскому объединению и профессиональным аудиторским объединениям. Создание Единого общероссийского аудиторского объединения становится актуальным в условиях федеративного государства и российской специфики аудиторской деятельности.

Организационная модель аудиторской деятельности, функции государственного и общественного регулирования представлены на схеме 1. Учитывая, что общественное регулирование имеет подзаконный характер, данные мероприятия возможны после внесения соответствующих изменений и дополнений в законодательство РФ об аудиторской деятельности.

Чтобы исключить кардинальную реорганизацию системы регулирования аудиторской деятельности в РФ, большое значение имеет развитие ныне аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и усиление их роли в создании единой «зонтичной» организации.

Главный принцип развития профессиональных объединений – принцип доверия к аудитору со стороны общества. Этот принцип должен

обеспечиваться развитием организационной и методологической базы аудита на основе разработки стандартов, совершенствования внешнего контроля качества, подготовки и повышения квалификации кадров.

Механизм общественного надзора реализуется через Совет по аудиторской деятельности при федеральном органе. Главная задача Совета по аудиторской деятельности заключается в контроле действий, совершаемых государством и профессиональным сообществом в сфере аудита, а также анализе решений, принимаемых в области аудиторской деятельности, соответствующих общественным интересам.

В ходе исследования предложена и обоснована система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, которая включает семь уровней: законодательный, правительственный, федеральный, ведомственный, профессиональный, региональный и внутрифирменный уровни. Первые четыре уровня и шестой уровень охвачены государственным регулированием, пятый и седьмой уровни - саморегулированием.

На пятом уровне находятся профессиональные аудиторские объединения, которые выполняют разработку нормативных актов в пределах своей компетенции: регламентация профессиональной этики и внутренние стандарты членов объединения, перечень и порядок применения общественных мер за недобросовестное исполнение профессиональных обязанностей, минимальные требования к страхованию гражданской ответственности, внешний контроль качества аудиторских услуг. Седьмой уровень связан с разработкой внутрифирменных правил, методик, стандартов аудиторскими организациями.

В качестве функций шестого уровня рассматривается регулирование обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий на уровне субъектов РФ, что предусмотрено Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности».

Исследование показало, что законодательно установленная система стандартов аудиторской деятельности позволяет включить в регулирующий механизм развития рынка аудиторских услуг два элемента: государственное регулирование и саморегулирование. В этих условиях федеральные стандарты призваны исполнять роль обязательных требований и норм, внутренние стандарты являются гибким инструментом активизации аудиторской деятельности, способны адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Внешние стандарты устанавливают единые базовые принципы деятельности, определяют и раскрывают содержание основных категорий аудита. Внутренние стандарты отражают конкретные приемы, способы, процедуры, применяемые в ходе проведения аудита, могут варьироваться в рамках профессионального аудиторского объединения, аудиторской организации.

По результатам исследования разработан концептуальный подход к формированию национальных стандартов аудита, который включает формулировку и обоснование стратегических целей, задач, принципов развития стандартов. Концептуальный подход базируется на выявлении и обосновании необходимости основополагающих категорий аудита: независимость; профессиональное суждение и скептицизм; существенность; разумная уверенность; доказательность; достоверное представление. В современных условиях актуальным является усиление принципа независимости.

Концептуальный подход включает формулировку и раскрытие содержания концептуальных положений аудита (постулатов), которые должны быть положены в основу разработки и практики применения национальных стандартов аудита:

1.Отчетность должна быть проверена.

2.Профессиональная компетентность и этика поведения аудитора.

3.Вероятное столкновение интересов.

4.Планирование объема аудита необходимое в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

5.Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность искажений.

6.Возможность проведения аудита на выборочной основе.

7.То, что справедливо для хозяйствующего субъекта в настоящем будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного.

8.Финансовая отчетность, выполненная в соответствии с принципами и методами бухгалтерского учета, правилами подготовки финансовой отчетности, позволяет иметь объективное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

9.Следование аудиторским стандартам позволяет выполнить аудит качественно.

10.Проверенная финансовая отчетность аудитором повышает степень доверия к ней.

Принимая во внимание профессиональную значимость федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимо, дальнейшее совершенствование методологии их разработки на основе международного опыта и с учетом российской специфики.

В ходе исследования разработана классификация национальных стандартов аудита по десяти группам (таблица 4). Классификация охватывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности - ФП(с)АД, утверждаемые постановлениями Правительства РФ с 2002 года, а также российские (правила) стандарты - РП(с)АД, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996-2000 г.г., действующие до принятия соответствующих федеральных стандартов.

Классификация национальных стандартов аудита отражает организацию и методологию проведения аудиторской проверки, дает возможность применения отдельных стандартов на различных ее этапах, сближает российский аудит с международными нормами. Названия классификационных групп соответствуют содержанию, целевому назначению и перечню стандартов, входящих в состав той или иной группы.

В содержание федеральных правил (стандартов) необходимо включить положения в отношении аудита государственного сектора экономики, т.к.

Таблица 4 - Классификация федеральных правил (стандартов)

аудиторской деятельности и российских стандартов аудита

№№

Наименование групп

Название стандарта

№ стандарта и дата

утверждения

1.

Предисловие



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.