авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Становление бухгалтерского учетав россии: опыт исторического развития

-- [ Страница 3 ] --

Купецкие щеты есть наука бухгалтерства: таким способным обычаем дебета и кредита, во всю науку или таинство коммерции, или купечества общим образом как о людях и деньгах, так и о товарах, чтоб бухгалтер или хозяин, когда ведать желает, мог бы о состоянии своего имения во всем до одной полушки знать, и как она умножается или уменьшается: також сколько он барыша получил или убытка терпел от одной особливой вещи, чем он торгует, и с начала такого его щеты до окончания какого времени опосле во все его купечество.

Купеческия щеты, есть наука Бухгалтерства, таким способным образом дебета и кредита (во всю науку или таинство коммерции или купечества: общим, образом как о людях, деньгах, так и о товарах) чтоб Бухгалтер или хозяин, когда ведать желает, мог бы о состоянии своего имения, во всем до одной полушки знать, как оное умножается или уменьшается, також, сколько он барыша получил или убытка претерпел от одной особливой вещи: чем он торгует с начала такого его щета до окончания какого времяни и после во всю его коммерцию.

Однако эти различия не столь значительны, чтобы с абсолютной уверенностью утверждать, что два текста абсолютно независимы. Высказано предположение, что работа над «Ключом коммерции» велась не «с нуля», и в этом процессе был использован «Ключ купечества» или какие-либо материалы, относящиеся к нему.

Удалось опровергнуть существующее мнение о том, что в английском оригинале нет аналога главы «О содержании лавочного счета», которая присутствует в российском варианте. В результате перевода названий заключительных глав книги установлено их полное соответствие друг другу (табл. 2).

Таблица 2

Фактическое соотношение заключительных глав книги «Ключ коммерции»6

Английский вариант

Русский вариант

17. How to keep an Account of a Retailing Shop

17. О содержании лавочного счета

18. Rules for entering all Parcels, Debtor and Creditor. Then follow the Waste-Book, Journal and Ledger

18. В которой имеются такие правила, кои удобны для записи во всех статьях Дебета и Кредита и во всех вопросах, какие бы ни были, которые случиться могут в купеческих делах либо в собственных, управительских или товарищеских счетах домашних или заморских.

То, что книга «Ключ коммерции» плохо продавалась, по нашему мнению, связано не с тем, что двойная бухгалтерия была никому не интересна, а, прежде всего, со скоропостижной смертью Х.Ф. Клеэна в 1784 г. Он сам реализовывал печатаемые им книги, и после него заниматься этим оказалось некому.

Изучение примеров счетов из книги «Ключ коммерции» показало, что конечное сальдо на них записано на сторону с меньшей суммой, т.е. «слабую». Такая классическая, можно сказать, ортодоксальная схема расположения показателей на счете, рекомендованная еще Лукой Пачоли, сохранена в западном учете, где принято балансировать счета при их закрытии, указывая сальдо на «меньшей» стороне счета. В результате проверяется правильность закрытия счета путем сравнения итоговых сумм по дебету и кредиту, которые должны оказаться равны. В соответствии с современной российской учетной методологией нет необходимости балансировать счета. Сальдо фиксируется на «сильной» стороне счета и затем попадает в бухгалтерский баланс. В итоге был утрачен один из инструментов проверки записей (рис. 5).

В ходе исследования установлено, что в отечественных пособиях по бухгалтерскому учету, которые стали издаваться с 1780-х гг., первоначально было рекомендовано вписывать сальдо именно на «слабую» сторону счета.

Опровергнуто мнение, что счета имущества (например, товаров) могли быть активно-пассивными, т.е. иметь кредитовое сальдо.

Рис. 5. Варианты записи конечного сальдо7

В действительности сальдо счетов имущества всегда оказывалось дебетовым или равным нулю, а по кредиту счета фиксировалось лишь для того, чтобы по правилу двойной записи его можно было перенести в дебет счета заключительного баланса для выявления финансового результата (рис. 6).

Рис. 6. Порядок определения финансового результата на счете «Товары»8

Наиболее раннее из обнаруженных нами и достаточно четкое обоснование необходимости располагать сальдо на «сильной» стороне было дано Иосифом Руссияном. Следовательно, данная концепция появилась в нашей стране в ХIХ в., но не позднее 1880-х гг., когда были опубликованы труды этого автора. В результате появилась возможность очертить область для установления конкретной даты (рис. 7).

Именно в XIX в. началось активное развитие теории двух рядов счетов в Европе. Баланс стал рассматриваться, прежде всего, как форма отчетности, характеризующая финансовое положение фирмы. И.Ф. Шер говорил о фундаментальном уравнении баланса как об уравнении открытия бухгалтерских счетов.

Расположение начального сальдо для счетов активов, капитала и обязательств устанавливалось в зависимости от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Между счетом и отчетом был выбран последний. В итоге счет баланса посчитали атавизмом, и он постепенно вышел из употребления, т.е. баланс-отчет вытеснил баланс-счет.

Рис. 7. Ключевые даты и временной интервал для исследования9

В процессе исследования обосновано, что в неявном виде счет входящего баланса используется в нашей стране и в настоящее время. Если организация решает перейти к использованию компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», тогда непременно выполняется операция под названием «ввод входящих остатков», в которой задействован счет 000 «Вспомогательный счет», не предусмотренный Планом счетов, утвержденным Минфином РФ.

Доказано, что счет 000 «Вспомогательный счет» — это не что иное, как счет входящего баланса, который, казалось, безвозвратно ушел в прошлое.

Высказано предположение, что запись сальдо счетов на «сильную» сторону облегчает составление оборотно-сальдовой ведомости, только в этом случае появляется возможность контролировать сумму чистых оборотов. В итоге россияне перешли от контроля каждого счета к дополнительному контролю всей Главной книги.

В 1804 г. Карл Иоганн Арнольд (1775—1845 гг.) при финансовой поддержке московского купечества создал коммерческий пансион. Спустя еще два года пансион превратился в Московскую практическую коммерческую академию, а основатель, став ее директором, был произведен в чин титулярного советника.

За время работы бухгалтером конторы Клейна в Риге у него накопился большой практический опыт, поэтому бухгалтерию Арнольд, которого на русский манер называли Карлом Ивановичем, преподавал лично и, как показало исследование, на высоком уровне. Понимая, что устных лекций недостаточно, и будущим коммерсантам необходим полноценный учебник, К.И. Арнольд сам написал его в 1809 г., назвав «Самоучитель бухгалтерии», в котором все счета классифицируются как личные и безличные.

Изучение их особенностей показало, что названия безличных счетов в учетных книгах замещают самого купца. Например, при покупке товаров коммерсант понимает, что именно он должен поставщику, но вместо себя вписывает слово «Товары». Поэтому и создается впечатление, что товары, а не купец, оказались дебиторами. Из-за того, что купец как бы маскируется с помощью безличных счетов, кажется, будто материальные предметы одушевляются. Такой подход заставляет полностью пересмотреть устоявшееся представление о принципе персонификации счетов.

Перечисляя несомненные заслуги К.И. Арнольда перед российским бухгалтерским учетом, многие авторы критикуют его за то, что в его книге проводки именованы «постами». В процессе ознакомления с данным вопросом, обратил на себя внимание интересный факт: первоначально книга была написана Арнольдом на немецком языке, а затем переведена его учениками. Возможно, он выбрал немецкий язык, который знал в совершенстве, из-за сомнений, что сможет достаточно подробно раскрыть все важные аспекты бухгалтерского учета. Поэтому наше внимание привлекли не русские «посты», а та лексическая единица, которая имеет подобный перевод с немецкого языка. Наиболее подходящим было признано слово «posten», которое означает «пост», «должность», «место», но также «статья». Данная гипотеза подтверждается тем, что в конце XVIII — начале XIX вв. бухгалтерские записи называли статьями.

Третья группа проблем относится к базовым теориям бухгалтерского учета конца XIX — начала ХХ вв.

Во многих работах Ф.В. Езерский признается создателем «тройной записи», однако это не совсем верно, поскольку новой учетной координаты не было добавлено. Он утверждает, что в регистрах три графы, но легко убедиться, что их в действительности четыре. При отражении факта хозяйственной жизни одновременно задействуются только две колонки, т.е. одна и та же сумма записывается дважды, а не трижды (на рис. 8 возможные места расположения сумм отмечены точками).

Приход

Расход

Капитал непрерывного
инвентаря

погашение
(убытки)

средства
(прибыли)



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.