авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Становление бухгалтерского учетав россии: опыт исторического развития

-- [ Страница 2 ] --

Апробация результатов исследования. Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» (г. Краснодар) при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «История бухгалтерского учета», «Бухгалтерская мысль и балансоведение» (акт от 23 сентября 2011 г.), ФГБОУ ВПО «Адыгейский государственный университет» (г. Майкоп) (акт от 5 октября 2011 г.).

Выводы, полученные в ходе исследования, были представлены на международных (Таллинн, 2008; Кардифф, 2009, 2011; Стамбул, 2010), всероссийских и региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Основные положения диссертационного исследования отражены в 18 работах (статьях и тезисах), авторский объем которых 7,12 п. л., в т.ч. в 5 статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, которые объединяют десять разделов, заключения, списка использованных источников из 177 наименований. Диссертация изложена на 175 страницах, содержит 7 таблиц, 63 рисунка и 2 приложения.

Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

1. ГЕНЕЗИС ОТЕЧЕСТВЕННОГО УЧЕТА
В ПРЕДДИГРАФИЧЕСКИЙ ПЕРИОД

1.1. Цель, этапы и основные подходы к исследованию
исторических процессов в бухгалтерском учете

1.2. Бирки — древнейшие учетные инструменты

1.3. Становление учета до эпохи Петра Великого

1.4. Особенности развития бухгалтерии в первой половине XVIII в.

2. ПРОБЛЕМЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ НАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАСПРОСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ В РОССИИ

2.1. Роль начального литературного описания в продвижении
учетного диграфизма

2.2. Обоснование предпосылок отказа от «ортодоксального»
европейского счетоводства и обособление российской
процедуры закрытия счетов

2.3. Создание и развитие отечественной системы
бухгалтерского образования: вклад К.И. Арнольда

3. ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОНЦА XIX —
НАЧАЛА ХХ ВВ. — КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
БУХГАЛТЕРСКОГО МЫШЛЕНИЯ

3.1. Теория тройной бухгалтерии Ф.В. Езерского и ее влияние
на диграфический учет

3.2. Адаптационные перспективы применения меновой теории
в отечественной науке

3.3. Влияние балансовой теории Н.С. Лунского на развитие
современной методологии учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранного направления диссертационной работы, поставлены цели и задачи, определены предмет и объект исследования, представлены основные положения, выносимые на защиту, а также элементы научной новизны.

Главы диссертационного исследования совпадают с группами выявленных проблем и отражают авторский подход к периодизации исторического процесса становления и развития бухгалтерского учета в России.

Первая группа проблем соответствует периоду развития отечественного учета до появления руководств по двойной записи.

В бухгалтерском учете выделены три базовые области: история, теория и практика. На этих «трех китах» основана бухгалтерия. Обосновано, что роль истории может варьироваться. Ее значение теряется, когда она превращается в простое перечисление памятных дат и известных имен. Напротив, важность истории возрастает, если происходит фильтрация идей: отделение жизнеспособных от омертвевших, как зерен от плевел.

Факты, приведенные в книге «Самоучитель бухгалтерии» (1809 г.), дают право считать К.И. Арнольда пионером российской историографии в области бухгалтерского учета и представителем философского подхода к изучению истории.

Русские бухгалтеры одними из первых в мире получили перевод трактата «О счетах и записях». Но когда наука практически достигла европейского уровня, связь с Западом была на десятилетия оборвана. Однако в настоящее время наблюдается новая волна интереса к истории бухгалтерского учета.

Бирки представляют собой один из наиболее древних счетных инструментов и, возможно, первую разновидность учетных регистров. По числу бирок, обнаруженных археологами, одну из лидирующих позиций среди европейских городов занимает Новгород — крупнейший экономический центр средневековой Руси. Историк Р.К. Ковалев классифицирует находки на три основных типа: счетные, этикетки и долговые.

Данная классификация осуществлена ученым, не специализирующимся в области бухгалтерского учета, поэтому в диссертации был разработан авторский вариант такой систематизации с учетом профессиональной терминологии. Первоначальный вариант такой классификации бирок, сформировавшийся после анализа собранного материала, имел вид, представленный на рис. 1.


Рис. 1. Первоначальный вариант бухгалтерской классификации бирок1

Примеры бирок продемонстрированы на рис. 2.

 1 2 3 4 Типы бирок в соответствии с разработанной-1

1

 2 3 4 Типы бирок в соответствии с разработанной-2

2

 3 4 Типы бирок в соответствии с разработанной классификацией: 1 —-3

3

 4 Типы бирок в соответствии с разработанной классификацией: 1 —-4

4

Рис. 2. Типы бирок в соответствии с разработанной классификацией:
1 — калькуляционные; 2 — инвентарные; 3 — контокоррентные; 4 — налоговые2

Промежуточные результаты исследования обсуждались на международной конференции, посвященной проблемам истории бухгалтерского учета, состоявшейся в г. Кардифф в сентябре 2009 г. В ходе научной дискуссии английские и французские коллеги обратили внимание на то, что бирки, выпускавшиеся казначейством, широко использовались в качестве эквивалента монет.

В связи с этим возникла необходимость выделения бирок, служивших в качестве средства платежа, в обособленную группу. В результате предлагаемая классификация бирок приобрела вид, проиллюстрированный на рис. 3.

В данном варианте классификации нашло отражение характерное как для англо-саксонской, так и для континентальной модели разграничение бухгалтерского и налогового учета.

Бирочный учет способствовал обеспечению сохранности имущества и контролю за выполнением долговых обязательств. В период Средневековья такие технологии можно считать передовыми. Бирки использовались не только в Древней Руси, но также в Германии, Италии и других государствах.

Рис. 3. Уточненная классификация бирок3

На основании изучения «Домостоя» оспорено утверждение А.М. Галагана, характеризующее период до XVII в., о том, что хищническое хозяйство помещиков, пользовавшихся почти даровой рабочей силой и невероятно эксплуатировавших землю, конечно, не нуждалось ни в каком счетоводстве. Не подтвердилось мнение о том, что отношение к учету у наших предков было пренебрежительным.

О том, каким оно оказалось в действительности, свидетельствует глава 26 «Домостроя» с названием «Како жити человеку, сметя свой живот», которое лингвист В.В. Колесов переводит на современный литературный язык следующим образом: «Как жить человеку, разметив свою жизнь». Действительно, для древних славян «живот» — это «жизнь». Однако обнаружилось еще одно значение этого слова: «имущество, богатство». Примечательно, что жизнь и имущество обозначались в языке одинаково. Имущество надлежало беречь, как жизнь, часто напрямую зависевшую от сохранности этого самого имущества. Таким образом, предлагается новая интерпретация заглавия: «Как жить человеку, учитывая свое имущество».

В данной главе речь идет именно об имуществе. «Домострой» представляет собой не кодекс, содержащий жесткие директивы, а скорее сборник советов, верность которых подтверждена временем. Таким образом, учет в понимании жителей Древней Руси — это вполне богоугодное дело. Можно прийти к заключению, что было бы правильно дополнить хорошо известные заповеди еще одной: веди учет.

Знаменитый Воинский устав Петра Великого А.М. Галаган назвал «первым законодательным актом, указавшим на необходимость ведения счетных записей» в связи с тем, что в него был включен отдел «О купецких книгах и грамотках». Данный раздел упоминается также В.А. Маздоровым и многими другими современными авторами.

Однако проведенное исследование показало, что эта глава носит название «О письменном свидетельстве или доказах» и входит в «Краткое изображение Процессов или Судебных тяжеб», т.е. в некоторой степени ее аналогом можно считать ст. 71 «Письменные доказательства» Гражданского процессуального кодекса РФ.

Безусловно, закрепление за купеческими книгами статуса доказательства в судах — это важное достижение. Но вопрос о том, правомерно ли называть ее первым русским Счетным уставом, представляется спорным.

Выяснилось, что Петр I заботился о том, чтобы товары оценивались по справедливой цене. Он знал, что цена, отличная от справедливой, обычно устанавливается на предметы первой необходимости, когда продавец понимает, что у покупателя ограничен выбор и свобода принятия решения. Например, тяжелобольной готов отдать последние сбережения за спасительное лекарство. Поэтому в именном указе от 14 августа 1721 г. «Об учреждении в городах аптек под смотрением Медицинской Коллегии...» государь повелел проводить проверки аптек, «чтоб подданные граждане не могли жалобы творить ради негодных лекарств и несправедливой цены».

В соответствии с современным пониманием, справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами (трактовка МСФО).

В описании должности адмиралтейского контролера сказано, что он должен наблюдать, чтобы «договоры отправлялись порядочно и справедливо». Из этой фразы сделан вывод, что справедливая цена — это составляющая часть более широкой концепции справедливой сделки или справедливого договора.

Сделку предлагается рассматривать в качестве справедливой, если она заключена между сторонами, удовлетворяющим основным критериям:

1) информированность;

2) заинтересованность;

3) независимость;

Соответственно, договор нельзя признать справедливым, если возникают существенные ограничения для соблюдения этих трех требований (рис. 4).

Рис. 4. Факторы формирования справедливой цены4

Проведен анализ порядка заключения договоров подряда в соответствии с Адмиралтейским регламентом с точки зрения соответствия данным критериям. Судить о том, что стоимость поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг по договору была справедливой, позволяют следующие обстоятельства:

1) подрядчик определялся в ходе конкурса, в котором могли принять участие все желающие, исключалась возможность заведомого предпочтения одного поставщика другому (т.е. обе стороны заинтересованы в осуществлении сделки и не ограничены в правах);

2) договор заключался с учетом мнения приглашенных экспертов, при наличии образцов предоставляемых материалов и заключения об их качестве (т.е. обе стороны были хорошо осведомлены о предмете сделки и рыночной конъюнктуре);

3) цена предлагалась самим подрядчиком, а не навязывалась ему государством (т.е. на участников сделки не оказывалось давление, и они были независимы);

4) принимались меры по противодействию ценовому сговору (т.е. подрядчики независимы не только от заказчика, но и от других подрядчиков).

В ходе исследования удалось расширить тот небольшой объем информации о Тиммермане (считающемся первым российским бухгалтером), которым располагало профессиональное сообщество благодаря А.М. Галагану.

То, что Тиммерман — это не мифическая фигура, подтверждается свидетельством М.Д. Чулкова об указании направить в портовую таможню бухгалтера Тиммермана. Карьера в таможне Юрья Тиммермана (теперь можно называть его полностью, а не только по фамилии) оказалась недолгой, уже в 1735 г. его было решено уволить. Но это не означает, что Тиммерман оказался некомпетентен.

Кроме него, к бухгалтерскому делу намеревались также привлечь специалиста по имени Нигреус, который заявил о принципиальной невозможности вести в таможне книги по европейской системе. Стало известно, что купцы декларировали одно количество товаров, а фактически грузили другое. Против этого оказалась бессильной даже двойная бухгалтерия.

Вторая группа проблем связана с особенностями первых российских пособий по бухгалтерии, а также учетной процедуры, описанной в них.

Первое в России руководство по бухгалтерскому учету появилось только спустя полвека после событий с Тиммерманом. Им стала книга под названием «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих», которая упоминается О.О. Бауэром и многими другими. Однако более 200 лет она оставалась анонимной, было известно лишь то, что написано на титульном листе: «Печатано иждивением типографщика и книгопродавца Х.Ф. Клеэна в Санкт-петербурге при Императорском Артиллерийском и Инженерном Шляхетном Кадетском Корпусе. 1783 года».

В 1983 г. советский исследователь В.Д. Рак установил, что книга представляет собой перевод с английского языка. Благодаря поискам, инициированным профессором Я.В. Соколовым, позже удалось определить автора оригинального текста «Clavis commercii, or, The key of commerce...». Теперь повсеместно его представляют как Джона Хавкинса, однако это не совсем корректно, поскольку в России уже сложилась традиция записи фамилии Hawkins. Поэтому при написании имени и фамилии нами использован вариант «Джон Хоукинс».

О том, почему в русском издании не был указан автор, специалистами сделаны различные предположения, одно из которых заключается в том, что книгоиздатель Х.Ф. Клеэн сам хотел выдать себя за автора. В диссертационном исследовании обоснована ошибочность этой гипотезы.

Основному тексту книги предшествует «Предуведомление», которое не подписано, но, вероятно, принадлежит перу книгоиздателя, поскольку в конце предлагается указать на обнаруженные ошибки, чтобы они были учтены в новом издании книги.

Последний фрагмент этого «Предуведомления» имеет принципиальное значение, поскольку в нем фигурирует сочинитель, т.е. автор, имя которого, однако, не называется. На этом основании нами сделан вывод, что сочинитель и книгоиздатель — это разные персоны. Следовательно, Х.Ф. Клеэн не претендовал на роль создателя «Ключа коммерции».

Выполненное сравнение последовательности и названий глав книг «Clavis commercii, or, The key of commerce» и «Ключ коммерции» позволило исключить возникшие сомнения в том, что русский перевод был основан только на произведении Д. Хоукинса, попытка издать которое на русском языке предпринималась и до «Ключа коммерции».

Книгу с похожим названием «Ключ купечества» сделал заказ напечатать в 1767 г. книгопродавец и издатель Иоганн Якоб Вейтбрехт. Сопоставление текстов «Ключа купечества» и «Ключа коммерции» позволило выявить, что они отличны друг от друга (табл. 1).

Таблица 1

Сравнение фрагментов исследуемых текстов5

«Clavis commercii»

«Ключ купечества»

«Ключ коммерции»

Merchants Accompts is the Art of Book-keeping, in such a Methodical Decorum of Debtor and Creditor (through the whole Art or Mystery of a Merchants Trading or Commerce in General, whether of Men, Money, or Wares) as that at any time or times, whensoever the Accomptant or Owner pleaseth, he shall or may know how his Estate standeth; as likewise, how much he hath gained or lost, by any one particular Commodity that he dealeth in, from the beginning of such his Accompt, to the end of any Term or Time afterwards, through the whole Course of his Dealing.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.