авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 |

Становление бухгалтерского учетав россии: опыт исторического развития

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Кузнецов Александр Владимирович

становление бухгалтерского учета
в россии: опыт исторического развития

Специальность: 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону – 2011

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Кутер Михаил Исаакович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Кольвах Олег Иванович

кандидат экономических наук, доцент
Михайленко Руслан Григорьевич

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет»

Защита состоится 25 ноября 2011 г. в 1400 час. на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов на Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ); автореферат размещен в сети Интернет на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации.

Автореферат разослан «24» октября 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На сегодняшний день можно уверенно констатировать повышение спроса на исследования в области истории бухгалтерского учета. Об этом свидетельствуют повестки российских и международных конференций. Отечественные ученые достигли значительных успехов в изучении трудов Луки Пачоли, Жака Савари, Людовико Флори — всех тех, кто закладывал фундамент бухгалтерской науки.

Практически во всех ведущих профессиональных журналах предусмотрена отдельная рубрика исторической направленности. Но в публикуемых статьях рассматривается, главным образом, учет в западных странах. По степени изученности отечественная история бухгалтерского учета сильно отстает от зарубежной, и этот разрыв с каждым годом увеличивается. Становится очевидной необходимость устранения данной диспропорции. Она особенно остро ощущается именно сейчас, когда Россия пытается проложить индивидуальный путь экономического развития.

Единственно посредством осмысления истории можно попытаться «понять Россию», по крайней мере, в том, что касается учетной методологии. Настало время провести инвентаризацию наследства, оставленного старой российской научной школой.

Актуальность проведенного исследования обусловлена теоретической важностью выбранной проблемы, низкой степенью ее изученности, а также потребностью в переосмыслении накопленного исторического опыта, идей, изложенных в работах выдающихся ученых прошлого.

Степень изученности проблемы. Монографии и диссертационные исследования, посвященные исключительно истории российского бухгалтерского учета, практически отсутствуют. В работе В.А. Маздорова «История развития бухгалтерского учета в СССР» учету в дореволюционной России посвящена лишь одна глава.

Данное направление, как правило, освещается в рамках общего обзора эволюции бухгалтерской мысли в Европе или мире в целом. Среди отечественных авторов подобных фундаментальных трудов в числе классиков необходимо выделить А.М. Галагана, а из современников, прежде всего, Я.В. Соколова. Они считаются главными авторитетами в интересующей области. На Западе российская история известна благодаря таким ученым, как Р. Маттессич, Р. Браун, Р. Макги и др.

Теории бухгалтерского учета, предложенные в разное время, теперь рассматриваются как историческое наследие. Их создавали, совершенствовали или объясняли Н.С. Аринушкин, К.И. Арнольд, С.М. Барац, О.О. Бауэр, Г.А. Бахчисарайцев, Н.А. Блатов, Э.Г. Вальденберг, А.М. Вольф, А.И. Гуляев, Ф.В. Езерский, А.М. Лозинский, Н.С. Лунский, Э.А. Мудров, Н.С. Помазков, Н.И. Попов, А.В. Прокофьев, П.И. Рейнбот, А.К. Рощаховский, А.П. Рудановский, И.П. Руссиян, Е.Е. Сиверс, П. Цветаев, М.Д. Чулков и др.

Следует отметить, что работы перечисленных авторов в Российской Федерации не переиздавались и поэтому труднодоступны для массового читателя, с ними можно ознакомиться лишь в крупных библиотеках.

Большой вклад в решение проблем истории отечественного бухгалтерского учета внесли А.С. Бакаев, С.М. Бычкова, И.В. Валебникова, М.М. Гурская, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, Д.А. Львова, Т.Н. Малькова, М.Ю. Медведев, Д.В. Назаров, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, М.Л. Пятов, В.Я. Соколов, Р.А. Тхагапсо и др.

Не только полезны, но и необходимы при изучении первооснов учета труды историков разных эпох, археологов, лингвистов: А.В. Арциховского, В.И. Бовыкина, А.А. Зализняка, В.И. Иванова, Н.М. Карамзина, В.О. Ключевского, Р.К. Ковалева, И.М. Кулишера, Е.А. Рыбиной, В.Л. Янина и др.

Как для любителей, так и для специалистов, история российского бухгалтерского учета во многих аспектах представляет почти не познанную, неизвестную область (terra incognita). Но даже то, что кажется уже выясненным, нуждается в проверке.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы — на базе исследования генезиса бухгалтерского учета, исторических аспектов реализации учетной процедуры и общей методологии разработать и актуализировать авторскую концепцию становления и развития бухгалтерского учета в России.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач.

1. Изучить учетные регистры, использовавшиеся в Древней Руси, оценить возможность их систематизации для целей бухгалтерского учета, осуществить соответствующую классификацию.

2. Рассмотреть основы законодательного регулирования бухгалтерского учета при Петре I. Сравнить концепцию справедливого договора, использовавшуюся в данную эпоху, с ее современным аналогом — концепцией справедливой стоимости.

3. Проанализировать процедуру ведения бухгалтерских счетов в историческом аспекте, сопоставив российские и зарубежные правила счетоводства. Установить причины различий в правилах записи конечного сальдо в России и за рубежом.

4. Исследовать меновую теорию Е.Е. Сиверса, критически проанализировать причины и аргументы ее несостоятельности, выдвинутые оппонентами, определить возможность использования положений меновой теории Сиверса в современных условиях.

5. Уточнить и расширить классификацию типов изменений, вызываемых фактами хозяйственной жизни, основанную на теории Н.С. Лунского, применительно к рыночной экономике.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает эволюция отечественного учета в период до 1917 г.

Объект исследования диссертационной работы составляют различные учетные приспособления, регистры, исторические документы и, главным образом, теории бухгалтерского учета, изложенные в работах выдающихся методологов.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих российских и зарубежных ученых, специализирующихся не только в области бухгалтерского учета, но и в самых различных отраслях знаний: истории экономики, археологии, лингвистике, славистике, переводоведении и др. Эта база также подкреплена публикациями в отечественных и заграничных изданиях, материалами научно-практических конференций и конгрессов, проходивших как в России, так и за рубежом. Большую помощь оказали замечания иностранных коллег, высказанные в процессе обсуждения промежуточных результатов исследования.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» п. 1.5 «История развития методологии и организации бухгалтерского учета».

Инструментарно-методический аппарат исследования. Решение задач, поставленных в диссертационном исследовании, производилось, главным образом, с использованием исторического метода, предусматривающего периодизацию, систематизацию, структурирование, диалектический анализ и моделирование исторических процессов, а также методов системного анализа, синтеза, сравнения, группировки и классификации, индукции, дедукции и другие общенаучных методов.

Информационную базу научного исследования составили законодательные акты XVIII в., первые в России книги о двойной записи, труды теоретиков бухгалтерского учета XIX начала XX вв.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на том, что вопросы истории бухгалтерского учета в России остаются не полностью исследованными. В связи с этим необходим комплексный анализ исторического процесса, основанный на оригинальных работах отечественных ученых в области бухгалтерского учета дореволюционного периода, предполагающий современную интерпретацию ранее широко известных теорий. Проведенное исследование позволит дополнить и расширить существующие представление о ходе развития бухгалтерского учета в России.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Деревянные бирки традиционно считаются одними из наиболее древних учетных приспособлений. Особенно много таких экспонатов обнаружено в ходе археологических экспедиций в Новгороде. Как российские, так и зарубежные ученые проявляют повышенный интерес к находкам. Применяемая в настоящее время группировка бирок прекрасно зарекомендовала себя в археологии, однако не вполне пригодна для использования бухгалтерами. В связи с этим предлагается разработать авторский вариант классификации, ориентированной на бухгалтерскую профессиональную аудиторию. Поскольку в научной литературе встречаются утверждения о неразвитости учета в Древней Руси и неосознании его значимости, также представляется целесообразным найти доводы в поддержку или против данного тезиса.

2. Установлены неточности, допущенные в литературе по истории бухгалтерского учета при описании документов XVIII в. А.М. Галаган, а вслед за ним и многие другие исследователи ссылаются на раздел «О купецких книгах и грамотках» Воинского устава Петра I. Проведенная работа с первоисточниками позволила выявить, что данный раздел в действительности носит название «О письменном свидетельстве и доказах», и посвящен использованию письменных доказательств в судах, а не учетной процедуре, поэтому упоминание его как инструкции по ведению учета представляется не вполне корректным. В документах XVIII в. различаются справедливые и несправедливые цены. Анализ понятия «справедливая цена» позволяет по-новому взглянуть на развитие концепции справедливой стоимости, заложенной в МСФО.

3. На Западе процедура ведения счетов до сих пор строится по заветам Луки Пачоли. В частности, место сальдо на счетах в конце периода по-прежнему находится на «слабой» стороне, что обеспечивает возможность проведения процедуры балансирования счетов. В России более ста лет принято сальдо располагать на «сильной» стороне, хотя в «Ключе коммерции» и многих последующих руководствах его советовали записывать именно на стороне с меньшей, а не с большей суммой оборотов. Представляет интерес определение наиболее ранней из книг, где был применен подобный уникальный способ, раскрытие причин, по которым он был выбран.

4. Меновая теория учета Е.Е. Сиверса, объясняющая двойную запись от счетов к балансу, была подвергнута современниками аргументированной критике. Аргументация оппонентов состояла в том, что счета — это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное (счет) можно понять только в связи с целым (баланс), поэтому изучение надо вести от баланса к счету. Интерес представляет анализ недостатков меновой теории, изыскание возможности ее уточнения и дополнения с учетом современных реалий.

5. При изложении основ балансовой теории Н.С. Лунский, предложивший понимать пассив в качестве совокупности источников средств предприятия, классифицирует варианты изменений, происходящих в активе и пассиве бухгалтерского баланса, с точки зрения их влияния на величину капитала. В этой связи возникает необходимость обобщения и конкретизации данных изменений.

Проведенное исследование истории развития отечественного бухгалтерского учета позволило сформулировать научную новизну.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке, актуализации и адаптации авторской концепции становления и развития бухгалтерского учета в России. Научная новизна исследования состоит в следующем:

1. Разработана авторская классификация бирок, предназначенная специально для бухгалтерского профессионального сообщества и предусматривающая их дифференциацию на учетные и налоговые, а учетных бирок — на инвентарные, контокоррентные, платежные (денежные) и калькуляционные. Преимущество данной классификации заключается в том, что названия групп соответствуют этапам развития униграфического учета, что позволило полностью опровергнуть мнение о том, что учет до появления в России двойной записи был скорее исключением, чем правилом.

2. Аргументировано положение о том, что справедливая цена в том виде, в котором она фигурирует в законодательных актах XVIII в., выступает частью более общей концепции «справедливого договора». Выделены требования, предъявляемые к сторонам, заключающим такой договор, а именно: независимость, информированность и заинтересованность, на основе чего установлено сходство справедливой цены в документах эпохи Петра I и справедливой стоимости, заложенной в МСФО, что свидетельствует об исторической преемственности этих категорий и наличии объективных предпосылок существования данного метода оценки в условиях рынка.

3. Доказано, что работа И.П. Руссияна «Теория двойного счета имущества» способна претендовать на роль первой, в которой был рекомендован способ записи сальдо на «сильную» сторону, обосновано, что изменение места расположения конечного сальдо счетов произошло в России из-за упразднения счетов заключительного баланса в Главной книге, а также в связи с тем, что такое положение наиболее удобно для формирования оборотно-сальдовой ведомости как варианта пробного баланса. Это объясняет причины применения в России способа записи сальдо, отличного от западного, а также доказывает, что вспомогательный (нулевой) счет, использующийся в автоматизированных компьютерных системах для ввода начальных остатков по счетам.

4. Обоснована авторская трактовка меновой теории, уточняющая, что выбор категории счетов зависит от времени поступления и выбытия ценностей: если операция осуществляется в настоящий момент, используются счета имущества, если в прошлом или будущем, — счета расчетов, если же эквивалентный приток или отток ценностей не предполагается, — то счета капитала, что позволяет рассматривать бухгалтерские записи как результат отражения движения ценностей во времени, без привязки к бухгалтерскому балансу.

5. Представлена расширенная классификация типов изменений, вызываемых фактами хозяйственной жизни, основанная на теории Н.С. Лунского, дифференцирующая операции модификации по влиянию на актив на имущественные и долговые, а по влиянию на пассив — на безобязательственные (капитальные) и обязательственные, а пермутации — на имущественные, имущественно-долго­вые, долговые, капитальные, капитально-обязательственные и обязательственные. Данная классификация позволяет более точно идентифицировать хозяйственные операции в зависимости от их влияния на элементы бухгалтерского баланса, чем расширяет аналитическую функцию учета.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в решении ряда актуальных учетно-исторических проблем становления и развития бухгалтерии в России. Работа представляет собой научно-историческую разработку фундаментальной проблемы отечественного бухгалтерского учета, результаты исследования позволят повысить образовательный уровень специалистов в области бухгалтерии, устранить пробелы, образовавшиеся в российской науке.

Основные положения работы могут быть использованы в научных исследованиях, направленных на развитие теории и истории бухгалтерского учета, а также в учебном процессе высших учебных заведений Российской Федерации, Республики Беларусь, Украины, в других государствах на постсоветском пространстве, а также бухгалтерами-практиками.



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.