авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

Теория и методология процессов учета собственности

-- [ Страница 5 ] --

Примечание: А – активы, КД – кредиторская задолженность, Д – доходы, Р – расходы, КДП – кредиторская задолженность в приведенной стоимости, ДС – денежные

средства, ЧП – чистые пассивы

2. Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности.

На основе разработанной концепции агентских отношений в сфере собственности исследовались проблемы моделирования финансового, управленческого, стратегического учета, анализа, контроля и аудита внешнего и доверительного управления собственностью.

В результате предложена методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, которая систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления.

Разработанная методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления в разрезе девяти агрегатов (методы оценки бизнеса, риск и неопределенность, бухгалтерские принципы, организация бухгалтерии, управленческая стратегия, поддержание капитала, самостоятельный вид деятельности, бухгалтерские механизмы управления в виде системы производных балансовых отчетов, показатели собственности) и создает возможность организации контроля и управления платежеспособностью, резервной системой, реорганизацией, внешними факторами, собственностью на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов и определения зоны безопасности на основе механизма петли ограничений. Проведенный комплексный анализ состояния бухгалтерского учета агентских отношений в сфере собственности позволил разработать методологию финансового учета агентских отношений в сфере собственности (табл. 4).

Организация учета по видам деятельности должна ориентироваться на интернациональную модель финансового учета, т.е. определение финансового результата и чистых активов по виду деятельности.

При этом финансовый результат по виду деятельности определяется вычитанием из доходов расходов по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период. Таким образом, себестоимость по виду деятельности определяется не по произведенной, отгруженной и реализованной (троекратно) продукции, а сразу по показателю валовой продукции (однократно).

Таблица 4

Методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности2

Агентские отношения в управлении собствен-ностью

Учетная политика

Интернациональная модель финансового учета

Самостоятельный вид деятельности

Организация учета

Консолидация отдельного баланса

Рекомендации по организации финансового учета

Производный балансовый отчет

Управленческий баланс

Информационная обеспеченность

Рекомендуемые счета

Субсчета

Элементы затрат

Остатки производственных ресурсов

Доходы

Финансовый результат

Доверительное управление

Учредитель доверительного управления

Результат по виду деятельности определяется вычитанием из доходов расходов по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период

Коммерческая деятельность (доверительное управление, внешнее управление, спонсорство и т.д.). Бюджетная деятельность (фондовый учет)

Для управления собственностью, платежеспособностью и резервной системой

Выделение активов роста из общей совокупности активов

В соответствии с интернациональной моделью финансового учета определяющие составные части процессов агентских отношений, закрепленные в договоре, и обеспечивающие эффективность организации внешнего и доверительного управления собственностью

Активы, обязательства, доходы, расходы, результаты

Около 100 видов, по некоторым предусмотрено присоединение к балансу учредителя доверительного управления.

92 «Доходы и расходы по доверительному управлению»

92. По каждому виду доверитель-ного управления используется субсчет

30- «Материальные затраты».31-«Затраты по оплате труда».32- «Отчисления

на социальные нужды».33 – «Амортизация».34 – «Прочие затраты».

35 «Затраты по отдельным видам деятельности».39 – «Остаток

материально-производственных запасов по видам деятельности»

39-1 «Материалы».39-2 «Незавершенное производство.39-3 «Готовая продукция».39-4 «Товары отгруженные».39-5 «Товары».39-6 «Расходы будущих периодов».39-7 «Резерв предстоящих расходов»

92. По видам доверительного управления

90 «Продажи» (по основной деятельности).

91 «Прочие доходы и расходы (по операционной деятельности).

92 «Доходы и расходы по доверительному управлению собственностью».

93 «Доходы и расходы по внешнему управлению».

95 «Доходы и расходы по другим видам агентских отношений».

Внешнее управление

Учетная политика внешнего управления не предусмотрена

Не предусмотрено. Проблема снимается, если признать за отдельный вид деятельности.

93 «Доходы и расходы по внешнему управлению»

93. По каждому виду внешнего управления используется субсчет

93. По видам внешнего управления

Совместная деятельность

Организация, ведущая учет совместной деятельности

Не являются юридическим лицом,

не подлежит присоединению.

95 «Доходы и расходы по другим видам агентских отношений»

95. По каждому виду агентских отношений используется субсчет

95. По другим видам внешних отношений

Рекомендации по организации финансового учета по видам деятельности предусматривают использование системы счетов и субсчетов, применяемых для определения финансового результата путем соизмерения доходов и расходов по элементам, скорректированных на изменение остатков производственных ресурсов за период.

Для этих целей диссертант предлагает использовать три счета:

92 – «Доходы и расходы по доверительному управлению собственностью»;

93 – «Доходы и расходы по внешнему управлению»;

95 – «Доходы и расходы по другим видам агентских отношений».

Затраты по элементам учитываются на счетах 30, 31, 32, 33, 34, а их свод производится на счете 35 «Свод затрат по отдельным видам деятельности».

Для учета остатков производственных ресурсов предлагается использовать систему субсчетов к счету 39 «Остатки производственных ресурсов».

Финансовые результаты определяются на субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, обеспечивается прогнозирование, учет, контроль и аудит основных видов деятельности на предприятии: основная деятельность; доверительная; внешнее управление; спонсорство; прочая.

В результате создается эффективная система организации учета по внешнему управлению, доверительному управлению собственностью, спонсорству с определением финансовых результатов и собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности.

В современных условиях в России уделяется большое внимание развитию управленческого учета. Однако до сих пор не разработана концепция управленческого учета, которая изложила бы современное понимание управленческого учета и основные направления его развития и совершенствования.

Проведенная систематизация около 60 видов управленческого финансового и самостоятельного управленческого учета позволила определить методологию управленческого учета, формируемую двумя подходами:

- методологический подход к управленческому финансовому учету;

- методологический подход к дезинтегрированному управленческому учету.

Методологический подход к управленческому финансовому учету может быть сформирован как создание системы управления по одному из трех направлений (на базе рабочих планов счетов, на основе системы коэффициентов и на основе использования системы производных балансовых отчетов), основанных на использовании комплекса балансовых теорий, учетных подходов двух типов («активы/кредиторская задолженность», «денежные средства/чистые пассивы») и использовании системы показателей собственности предприятия как имущественного комплекса, т.е. показателей чистых активов и чистых пассивов в целях управления реорганизацией, государственной помощью, собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнего управления проблемными предприятиями, доверительного управление имуществом.

Методологический подход к дезинтегрированному управленческому учету основан на использовании теории центров ответственности и себестоимости, учетного подхода «доходы/расходы» и определении в системе управления показателей затрат, доходов и результатов в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемого продукта, функции предприятия).

В условиях доверительного и внешнего управления собственностью управленческий финансовый учет предпочтительнее по двум причинам:

  • создается возможность обеспечения раздельного учета собственности по видам деятельности;
  • в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможность организации соответствующей системы управленческого финансового учета доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося основой рыночного преобразования собственности.

Методологические подходы к управленческому учету представлены данными схемы 2.

Управленческие системы, интегрированные в финансовый учет, основаны на соответствующих балансовых теориях, используют учетные подходы «активы/кредиторская задолженность» и «денежные средства/чистые пассивы», обеспечивают управление на базе показателей собственности, т.е. чистых активов и чистых пассивов: управление реорганизацией, государственной помощью,

собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнее управление проблемными предприятиями, доверительное управление имуществом.

Самостоятельные системы управленческого учета ориентированы на использование теорий центров ответственности и себестоимости, учетный подход «доходы/расходы» и на управление затратами, доходами и результатами в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемого продукта, функции предприятия и др.).

3. Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью.

Методология управленческого учета собственности предусматривает использование двух самостоятельных методологических подходов: управленческий финансовый учет собственности, интегрированный в финансовую бухгалтерию; отдельный управленческий учет собственности.

В условиях доверительного и внешнего управления собственностью предпочтительнее организовать управленческий финансовый учет по двум причинам:

  • создается возможность обеспечения раздельного учета собственности по видам деятельности (основная, операционная, доверительное управление, внешнее управление, реорганизационная деятельность и др.);
  • в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможность организации соответствующей системы управленческого финансового учета доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося основой рыночного преобразования собственности.

Разработанная диссертантом методика управленческого финансового учета собственности представлена данными таблицы 5.

Построение методики основано на использовании комплекса положений, формирующих систему управленческого финансового учета собственности и, в частности: объекты управленческого финансового учета; подлежащие учету, анализу и контролю показатели собственности; используемые учетные инструменты финансовой инженерии.

Таблица 5

Методика управленческого финансового учета собственности предприятия3

Агрегаты методики

Учетные механизмы

Показатели собственности

Функции методики

Справочные и

нормативные данные

Система оценок

Специальные факторы

Корректирующие факторы

Норматив собственности

Пересчет

в МСФО

Отраслевые нормативные данные

Отдельные балансы

Балансовый показатель собственности

Рыночный показатель собственности

Не применяется

Один из трех показателей: чистый дисконтированный денежный поток, биржевая стоимость акций, комплексный метод

Балансовая, рыночная, справедливая, текущая, замещения, восстановительная, залоговая, ликвидационная

Комплекс специфических факторов: реорганизационных, синергетических, агрегатов резервной системы, иммунизационных, актуарных, стратегических, виртуальных

Результаты внутреннего и внешнего аудита, государственных контрольных органов, экспертных заключений и др.

Система показателей, характеризующая собственность: активы, чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы

Используется трансформационный производный балансовый отчет и другие трансформационные отчетные формы

Комплекс экономических среднеотраслевых данных по отрасли

Прогнозные балансы

Нулевая балансовая концепция

Реализация

Контрольной функции

Фрактальные (сетевые)

производные балансовые отчеты



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.