авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||

Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения

-- [ Страница 5 ] --

Рис. 5 - Последовательность проведение аудита расчетов с бюджетом по налогам

В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита целесообразно использовать понятия существенности и риска.

Существует множество аудиторских мнений в отношении определения уровня существенности, так как суждение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или ее отдельных показателей всегда субъективно. Данный подход закреплен международными и российскими стандартами аудиторской деятельности. Какие искажения являются существенными, а какие нет, аудитор решает, исходя из профессионального суждения.

При проведении налогового аудита следует знать, что налоговые органы не применяют понятие «существенность», и даже незначительные ошибки, приведшие к занижению налогов, могут повлечь значительные штрафные санкции.

Следовательно, уровень существенности при проверке налогов должен быть такой величины, чтобы обеспечить минимальный аудиторский риск, а выборка должна быть максимальной, а по некоторым позициям аудиторы применяют сплошную проверку, даже если система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта достаточно надежна.

Для сокращения время проверки, без снижения ее качества и без увеличения аудиторского риска следует разрабатывать внутрифирменные стандарты. Так организацию и методологию налогового аудита целесообразно регламентировать внутрифирменным стандартом «Налоговый аудит», который содержит практические рекомендации, позволяющие аудиторам определить порядок действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношений с клиентом.

Исследование показало, что основными аудиторскими процедурами налогового аудита для выявления несоответствий и противоречий при расчетах с бюджетом по налогам являются: проверка взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности; анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов; оценка налогового потенциала хозяйствующего субъекта; проверка своевременности представления налоговой отчетности; проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

Изучение практического опыта аудиторских фирм показало, что методы аудита можно разделить на несколько групп: методы документального контроля, методы фактического контроля, расчетно-аналитические методы, информативные методы. Методы документального контроля играют основную роль при проведении аудита. Они трудоемки, требуют знания налогового законодательства, бухгалтерского учета, к ним трудно применить автоматизацию. К группе методов фактического контроля относятся: инвентаризация имущества, экспертная оценка качества материальных ценностей, достоверности документов, проверка фактического объема выполненных работ, встречная сверка, сопоставление документов, лабораторный анализ качества сырья и материалов. Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют знаний отраслевых особенностей, их автоматизация практически невозможна. Расчетно-аналитические методы включают: технико-экономические расчеты, контрольное сличение, логическую оценку сведений, содержащихся в документах, экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных. Эти методы требуют навыков аналитической работы, но их возможно автоматизировать.

При аудите расчетов с бюджетом по налогам необходимо проводить инвентаризацию расчетов по каждому виду налога с целью подтверждения, что отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом согласованы с налоговыми органами и тождественны.

Значительный объем необходимой аудитору информации дает проведение аналитических процедур и при этом требует намного меньше затрат. Типичной аналитической процедурой является проверка взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, которая основана на существовании взаимосвязей между показателями как различных налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и внутри налоговой декларации по тому или иному налогу. Эти взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых, по мнению автора, в аудиторской проверке не только оправдано, но и необходимо. Контрольные соотношения, как правило, включают в себя основные показатели налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, используемые для исчисления налогов. Использование системы контрольных соотношений позволяет проверить логические связи и взаимные увязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, сопоставить между собой показатели различных налоговых деклараций и отдельные показатели внутри налоговых деклараций. С помощью таких соотношений возможно выявить узкие места, нестыковки и потенциальные ошибки в налоговой отчетности. В работе приводятся построчный анализ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и контрольные соотношения.

Анализируя показатели налоговой отчетности в целях выявления отклонений, вызывающих налоговые нарушения, следует рассчитать налоговую нагрузку организации, выявить и проанализировать нехарактерные отклонения показателей налоговых деклараций. Для анализа налоговой нагрузки организации необходимо провести анализ динамики налоговых показателей с помощью цепных и базисных темпов роста налоговых начислений. Это позволит выявить наиболее существенные изменения в динамике налогов, а также определить причины таких изменений. Также целесообразно проанализировать структуру налоговых начислений через расчет удельных весов налоговых начислений и факторный анализ структуры налоговых платежей. Показатели для анализа целесообразно использовать не только за проверяемый период, но и за ряд предыдущих, что позволит отследить динамику изменения и общие тенденции налоговых платежей в организации. Также при использовании анализа для целей налогового аудита целесообразным является расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, которые определяются как отношение соответствующих сумм налогов к выручке от реализации, прибыли до налогообложения или чистой прибыли, издержкам производства или обращения. Аналитические коэффициенты можно сравнить со среднеотраслевыми показателями и использовать их в качестве критерия оценки налоговых рисков.

Предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, которые будут подвергнуты детальному исследованию в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях налогового законодательства, дает возможность сократить число исследуемых документов и сроки проведения проверки.

Информационное обеспечение расчетов с бюджетом по налогам

При осуществлении контроля расчетов с бюджетом основным источником информационного обеспечения выступает учетная система хозяйствующего субъекта. Если для проверки налога на добавленную стоимость используются предусмотренные законодательством регистры налогового учета: книги продаж и покупок, данные которых сверяются с регистрами бухгалтерского учета и с декларацией, то при проверке налога на прибыль аудитор сталкивается с различными ситуациями.

Статьей 313 НК РФ предусмотрена система организации налогового учета в следующих вариантах: использование данных из регистров бухгалтерского учета (это возможно при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета; введение дополнительных реквизитов в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для заполнения декларации); ведение самостоятельных регистров налогового учета. Большинство организаций используют второй вариант, по возможности сближая бухгалтерский и налоговый учет, а там, где это невозможно вводят отдельные аналитические счета и используют дополнительные реквизиты в регистрах бухгалтерского учета. Аудиторы и должны оценить эффективность такой организации налогового учета.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180) содержит ключевые положения относительно соотношения бухгалтерского и налогового учета: «налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства»2.

Главной задачей в области налоговой отчетности называется снижение затрат на ее формирование путем существенного сближения правил налогового и бухгалтерского учета. Нельзя не согласиться с необходимостью сближения правил налогового и бухгалтерского учета.

Исследования позволили сделать вывод, что взаимосвязь бухгалтерского учёта с налоговым должна носить единый характер.

Следовательно, правила составления финансовой отчётности могут быть использованы в целях налогообложения. Только в этом случае можно обеспечить достоверность показателей финансовой отчетности, позволяющих адекватно оценить финансовое состояние и результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Однако на практике это не всегда реализуется. Следует отметить высокую опасность доминирования налогового учёта над бухгалтерским. Существует угроза вытеснения бухгалтерского учёта налоговым из-за дороговизны учета, необходимости расчета отложенных налогов и др. Финансовая отчетность в этом случае нацелена на минимизацию налогов, а не на отражение реальной экономической ситуации, что не позволяет оценивать финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Для облегчения ведения бухгалтерского и нало­гового учета целесообразно соединять элементы налогового учета с действующей в организации системой бухгалтерского учета, сопоставляя вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем, отражать в учетной политике те методы, которые совпадают.

Решение задач налогового учета бухгалтерскими методами возможно путем обособленного отражения на счетах расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Так, в учете расходов по обычным видам деятельности для целей налогообложения должна быть отражена информация о сверхнормативных расходах, включаемых в себестоимость, но не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Сверхнормативные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), следует отражать на счете «Общехозяйственные расходы» на отдельном субсчете «Сверхнормативные расходы». Благодаря этому контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится.

Реализация предложенных направлений контроля расчетов с бюджетом крайне необходима, так как надлежащее выполнение обязательств перед бюджетом в части исчисления и уплаты налогов обеспечит отсутствие штрафных санкций и арбитражных судов по налоговым спорам.

Результаты реализации авторской концепции создают необходимую базу для формирования надежных систем внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам, отвечающих современным потребностям управления хозяйствующими субъектами, так как обеспечивают объективную оценку достижения целей их функционирования. Применение предлагаемых автором подходов к моделированию учетной политики, сближению правил финансового и налогового учета, применению интегрированной системы налогового учета, создают дополнительные возможности повышения качества информационного обеспечения, необходимого для повышения эффективности внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Монографии и научные издания

  1. Кришталева Т.И., Исаев Д.Н. Внутренний контроль исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг): Научное издание/под общей редакцией Кришталевой Т.И. -М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2004. – 7,5/3,75п.л.
  2. Кришталева Т.И., Грищенко А.В. Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения: Научное издание/под редакцией Кришталевой Т.И. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005. – 4,5/2,25 п.л.
  3. Кришталева Т.И. Теоретические основы налогообложения и контроля налогов: Монография. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 9 п.л.
  4. Кришталева Т.И. Теория и методология взаимодействия контроля и налогообложения: Монография. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 19 п.л.

Научные статьи, опубликованные в научно-технических изданиях, включаемых ВАК России в перечень изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора наук:

5. Кришталева Т.И. Анализ систем налогообложения, применяемых субъектами малого предпринимательства в РФ// Журнал-книга «Предпринимательство», - №3, - 2007. – 0,35 п.л.

6. Кришталева Т.И. Содержание и сущность налогового аудита// Теоретический и научно-методический журнал «Вестник университета», ГОУВПО, «Государственный университет управления», - №4, - 2007. – 0,5 п.л.

7. Кришталева Т.И. Предварительное планирование аудита налогов// Теоретический и научно-методический журнал «Вестник университета», ГОУВПО, «Государственный университет управления», - №9, - 2007. – 0,5 п.л.

8. Дятлова А.Ф., Кришталева Т.И., Демина И.Д. Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по договору толлинга в сельскохозяйственных потребительских кооперативах//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, - № 10, 2007. – 0,3/0,1 п. л.

9. Кришталева Т.И. Внебюджетная деятельность бюджетного учреждения: внутренний контроль налогообложения//Проблемы теории и практики управления, - №12, - 2007. 0,5 п.л.

10. Кришталева Т.И. Методология налогового аудита и управление качеством услуг //Проблемы теории и практики управления, -№4 - 2008. 0,5 п.л.

11. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения как метод управления налоговыми рисками//Управленческий учет, - №5, - 2008. 0,3 п.л.

12. Кришталева Т.И. Внутренний контроль налогообложения субъектов малого предпринимательства, статья// Журнал-книга «Предпринимательство», -№8, - 2008. 0,35 п.л.

13.Демина И.Д. Кришталева Т.И. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. -№ 17, - 2008. 0,3/ 0,1

Научно-исследовательская работа

14. Инструкция о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации. Утверждена постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 12 ноября 2002г. № 157 –(издание 1-е). – М.: Наука и кооперативное образование, МУПК, 2002.- 0,35 п.л.

Кроме того, ряд положений диссертационного исследования опубликован в 28 научных статьях и тезисах докладов на научных конференциях общим объемом 17,0 п.л., из которых автору принадлежит 9,9 п.л. и в 17 учебно-методических работах общим объемом 71,6 п.л., в т.ч. автору принадлежит 45,7 п.л.


1 Приказ МНС России от 18.08.03 № БГ-4-6/23ДСП. Приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06-333

2 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.