авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения

-- [ Страница 4 ] --

• анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

• рассмотрение договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством (в том числе изменение суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки);

• расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора (в том числе, изменение показателей платежеспособности, рентабельности).

Конечной целью проводимой аудитором проверки договора является оценка его с точки зрения обеспечения эффективного использования ресурсов и оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Аудитор, рассчитывая предполагаемый экономический эффект от сделки, должен предвидеть налоговые последствия договора и предупредить возможные негативные последствия в результате налоговых проверок. Однако, если видно, что цель договора заключается в снижении налоговой нагрузки, аудитор должен учитывать ряд важных моментов:

• любой договор не должен восприниматься со стороны как что-то искусственное, используемое только лишь для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с коммерческими целями организации. Условия договора должны быть полностью законными и иметь экономическое обоснование, которое подтверждает наличие деловой, хозяйственной цели сделки;

• договор и все документы, сопутствующие ему, должны соответствовать действительности, иметь под собой реальные факты хозяйственной деятельности.

Службе внутреннего аудита целесообразно предпринять действия, которые позволят существенно снизить возможные потери доходов от признания налоговой выгоды необоснованной, а сделок — недействительными. При этом действия аудитора сводятся к следующему:

- проверка документального оформления операции. Сделка должна быть надлежащим образом оформлена, а ее исполнение подтверждаться всеми необходимыми документами (например, платежными документами, дополнительными соглашениями к договорам, актами прекращения обязательств зачетом взаимных требований, уведомлениями о проведении зачетов, товарными накладными, актами оказанных услуг, счетами, счетами-фактурами, учетными карточками, деловой перепиской и т. д.). Таким образом, необходимо совершить действия, направленные на достижение типового юридического результата, присущего заключаемому договору.

- проверка возможности исполнения обязанностей по договору. Так, должны совершаться реальные операции с товарами, услуги должны оказываться. Существенное значение имеет сама возможность исполнить обязательства. Если силами сторон обязательство по сделке явно не может быть исполнено, в договоре следует предусмотреть возможность исполнения за счет привлечения третьих лиц.

Представляется целесообразным выделить в качестве объекта проверки – методику по каждому налоговому обязательству в качестве самостоятельного объекта внутреннего аудита.

Проверка налогов должна строиться по определенному алгоритму. При этом могут быть выделены этапы, исходя из логической последовательности расчета налогового обязательства (Рис.4.).

 Последовательность проверки налогов Одним из самых сложных для-1

Рис. 4 – Последовательность проверки налогов

Одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых для бюджета и для организации является налог на добавленную стоимость. Аудит налога на добавленную стоимость включает оценку системы внутреннего контроля, проверку правильности исчисления НДС по реализации и ведения книги продаж, проверку правильности изъятия НДС, вычета из бюджета и ведения книги покупок, расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их суммарная величина.

На заключительном этапе проведения аудиторской проверки замечания и рекомендации аудитора целесообразно отражать в карточке – (таблица 2).

Таблица 2 - Карточка замечаний аудитора

Номер карточки замечаний №_

Раздел бухгалтерского учета: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Наименование нарушения____________________________________

Показатель

Описание

1.Бухгалтерское оформление

Указывается содержание ошибки, и ее отражение в бухгалтерском учете

2.Суть замечания аудитора

Раскрывается смысл ошибки, которая нарушает либо методологию учета расчетов с бюджетом либо противоречит действующему законодательству, что может привести к нежелательным штрафным санкциям со стороны налоговых органов

3.Источник информации

Делается ссылка на документ, в котором обнаружена ошибка

4.Нормативная база

Указывается пункт в нормативном документе, согласно которому была дана рекомендация по исправлению выявленной ошибки в учете

5.Правильное бухгалтерское

оформление

Дается рекомендация аудитора по правильному отражению операции в учете

6.Порядок исправления

Отражается рекомендация аудитора по исправлению выявленной ошибки в налоговых расчетах и декларации

Изучение действующих методов аудита правильности начисления и вычета НДС, а также оценка действующей системы внутреннего контроля налоговой политики и налогообложения и выявленные недостатки в организации контроля свидетельствуют о необходимости совершенствования внутреннего контроля НДС и определения функций субъектов внутреннего контроля НДС, что позволит избежать организациям отказ в возмещении из Федерального бюджета сумм НДС, а также начисление штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату начисленного налога.

Исследования автора показали, что аудиторская проверка налога на прибыль является сложной и длительной. Согласно классической концепции Хейга-Саймонса, положенной в основу налоговых систем развитых стран, «доход равен сумме расходов на потребление и прироста чистой стоимости собственного капитала». В соответствии с этой концепцией прибыль юридических лиц, обязанных вести бухгалтерский учет и составлять баланс, рассчитывается посредством сопоставления стоимости имущества организации за период. Для применения концепции прибыли в России пока отсутствует необходимая правовая инфраструктура. Однако элементы этой концепции фактически используются налоговыми органами при планировании и подготовке выездных налоговых проверок. Для проведения проверок ФНС РФ рекомендует «убыточные организации, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль, при наличии крупных сумм, которые в течение года прошли через счета фирмы, при покупке дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования»1. Аудиторам также следует принимать во внимание соотношение уровня доходов и расходов в проверяемом периоде. Расходы организации могут быть признаны экономически не оправданными в том случае, если они превышают доход от реализации. Несоразмерность расходов и доходов организации по данным бухгалтерской отчетности свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения.

Концепция развития внешнего налогового аудита

Налоговый аудит - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала.

Проведение налогового аудита позволяет не только сделать вывод относительно правильности исчисления и уплаты налогов, но и минимизировать штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, оказывающие нередко существенное влияние на общее финансовое состояние организации. Поэтому налоговый аудит имеет огромное значение как для организаций, что обеспечивается объективностью оценки правильности исчисления налогов, так и для различных категорий пользователей, восстанавливая доверие между составителями и пользователями отчетности.

Следует выделять комплексный, тематический и структурный налоговый аудит. Комплексный налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым организацией за год. Тематический налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым за определенный период. Структурный налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Структурный налоговый аудит является особо актуальным для крупных организаций или финансово – промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.

Для эффективной организации налогового аудита, как показали исследования, необходимо выделить отдельные этапы аудиторской проверки, к которым относятся: понимание деятельности аудируемой организации, оценка информационной базы и согласование условий аудита; предварительный анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности; планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, анализ учетной политики для целей налогообложения, разработку плана и программы налогового аудита; проведение аудиторских процедур по существу; оценка налоговых рисков хозяйствующего субъекта; обобщение результатов аудиторской проверки, формирование аудиторского заключения и отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

В связи с тем, что налоговые платежи по разным видам налогов осуществляются за счет различных источников, проведение аудита расчетов с бюджетом по налогам необходимо производить в последовательности, показанной на рис.5.

Установление правильности отражения в отчетности фактической выручки от продаж продукции (работ, услуг)

Проверка правильности отражения в отчетности фактических затрат на производство продукции (работ, услуг)

Аудит расчета НДС

Аудит расчетов налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)

Аудит расчетов налогов, относимых на финансовый результат

деятельности предприятия

Аудит расчета налога на прибыль

Предложения для аудиторского заключения



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.