авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения

-- [ Страница 3 ] --

11,4

6,7

3,9

14,4

Эти налоги имеют многочисленные нюансы в исчислении и вызывают большие проблемы для бухгалтеров. Организации смогут вести свою деятельность более эффективно, если бухгалтер будет получать ответы на свои вопросы у специалиста службы внутреннего контроля, хорошо знающего специфику деятельности и налогообложения организации, отраслевую специфику и особенности взаимоотношений с клиентами.

Модель концепции формирования системы внутреннего контроля, представлена на рис. 1.

К основным задачам внутреннего контроля налогов целесообразно относить: определение фактического состояния налогообложения организации в данный момент времени; прогнозирование состояния и поведения налогообложения на будущее; заблаговременное определение причин отклонений начисленных и уплаченных налогов от заданных; обеспечение снижения налоговых рисков за счет полноты, законности и своевременности уплаты налогов.

Для успешного построения системы внутреннего контроля налогов необходимо четко определить формы и методы его осуществления.

 Модель концепции формирования системы внутреннего контроля налогов -0

Рис. 1 - Модель концепции формирования системы внутреннего контроля налогов

Под формами внутреннего контроля понимается организация контрольной деятельности, направленная на выполнение функций контроля. При осуществлении внутреннего контроля важным является применение наиболее эффективных форм контроля с учетом четкого разграничения сфер их применения, конкретных налоговых ситуаций и задач.

Под методами внутреннего контроля следует понимать способы достижения целей и решения его задач. Характерной особенностью этих методов является использование совокупности методических приемов, основанных на достижениях экономического анализа, бухгалтерского и налогового учета, содержащих информацию о налогооблагаемой базе отдельных видов налогов.

Системность и комплексность контрольных действий может быть обеспечена комбинированным использованием различных методов контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать фактические данные, определять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать достоверность привлекаемых источников информации.

Изучение теории и практики финансово-хозяйственного контроля позволило сделать вывод о необходимости определения следующих групп методов контроля над налогами: общенаучные методические приемы изучения объектов контроля; эмпирические методические приемы: инвентаризация расчетов с бюджетом, формальная, арифметическая и логическая проверки, способ обратного счета, сопоставление однородных расчетов по исчислению налогов; специфические приемы смежных экономических наук: экономический анализ, экономико-математические методы, математическая статистика. Более конкретные методы внутреннего контроля налогов включают: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные. Методы документального контроля представляют собой изучение документов с точки зрения их достоверности и юридической оценки хозяйственных операций. Методы фактического контроля включают в себя инвентаризацию имущества и обязательств, лабораторный анализ качества и т.п. К расчетно-аналитическим методам относится экономический анализ, группировки и обобщение. Информативные методы включают получение объяснений, различных сведений у третьих лиц.

Задача внутреннего контроля налогов заключается не только в определении полноты и своевременности уплаты налогов, а и в обеспечении снижения налогового бремени. Исследование позволяет сделать вывод о необходимости включения в состав внутреннего контроля налогов налоговое планирование и, прежде всего, деятельность, направленную на оптимизацию налоговых платежей. Налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочении хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития организации.

Практика свидетельствует, что в отдельных организациях в целях минимизации налоговых обязательств, производятся формально безупречные, по существу, фиктивные операции. Налоговое планирование, являясь частью общей системы контроля, позволяет обеспечивать составление прогнозов налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, предвидеть возможные последствия планируемых сделок, разрабатывать график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозировать и исследовать возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговые последствия проводимой сделки.

Контроль над налогами представляет систему, включающую взаимосвязанные этапы единого цикла:

- знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для организации;

- соблюдение налогового законодательства: своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

- представление отчетности в налоговые органы: своевременное представление налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок;

- переговоры с налоговыми органами при нарушении налогового законодательства, снижении налогов и списании налоговой задолженности, представление интересов организации в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

- налоговая оптимизация: планирование и управление хозяйственными операциями для выбора рациональной налоговой политики на перспективу.

Важным элементом контроля для хозяйствующих субъектов является составление бюджета налогов. Бюджет налогов используют для расчета финансовых показателей организации и определения влияния на них налогов, для формирования платежного календаря и для оптимизации налогов. Последовательность формирования налогового бюджета представлен на рис.2.

1.Анализ налогооблагаемых объектов;

анализ налогового законодательства и выявление обязанностей по уплате конкретных налогов;

анализ объектов, подлежащих налогообложению;

выявление налоговых льгот и условий их применения.

2.Подготовка связанных бюджетов с целью получения показателей налоговой базы:

бюджет продаж;

бюджет расходов на оплату труда;

бюджет закупок материалов;

бюджет инвестиций.

3. Расчеты по видам налогов

3.1.Начисление налогов

(расчет планируемых сумм)

Исходная информация:

налоговое законодательство;

планируемые показатели налоговой базы.

3.2.Налоговые платежи

(график платежей на основе налогового календаря)

Налоговые платежи =

= налоги начисленные – авансы ранее уплаченные + авансы, уплаченные в счет будущих периодов

3.3.Налоговая задолженность = Задолженность на начало периода + налоги начисленные – выплаты по налогам

4. Контроль и анализ исполнения бюджета налогов:

выявление отклонений фактических значений, по сравнению с плановыми;

анализ причин отклонений с учетом зависимости показателей налогового бюджета от остальных бюджетов организации

Рис. 2 – Последовательность формирования налогового бюджета

Наиболее простым способом бюджетирования является экстраполяция сложившейся динамики показателей налогов на основе информации за несколько предшествующих налоговых периодов. Однако бюджетирование возможно и эффективно при стабильном налоговом законодательстве. Начиная с 2007 г. государственная политика в налоговой сфере обрела четкую концепцию. Впервые разработан документ, координирующий дальнейшее развитие налогов в стране на среднесрочную перспективу, — «Основные направления налоговой политики в 2008—2010 годах».

Исследование автора показало, что потери доходов хозяйствующих субъектов от штрафных санкций главным образом связаны с пропущенными сроками, ошибочным отражением операций по доходам и расходам. Таким образом, контроль осуществлялся лишь тогда, когда осталось только констатировать наличие проблемы, а не предотвратить ее посредством прогнозирования. Для уменьшения потерь от штрафных санкций необходимо осуществлять контроль на более ранней стадии, до уплаты налогов, анализировать причины возникновения ошибок и их масштабы. Следовательно, деятельность службы внутреннего контроля должна быть сконцентрирована на устранении причин ошибок по исчислению и полноте уплаты налогов.

Существующие службы, на которые возложены функции внутреннего контроля, не обеспечивают выполнение этих функций. Как показала практика, в организациях подразделениями внутреннего контроля в течение года выявляется в среднем лишь 1-2 случая нарушения требований законодательства, в то время как проверками налоговых органов устанавливается значительно больше. Нередки случаи, когда службы внутреннего контроля информируют руководство организаций о возникновении дополнительных потерь в результате нарушения установленных законодательных норм. Управленческая философия и стиль работы руководителей организации - отношение менеджеров к потерям из-за штрафных санкций, понимание ими роли внутреннего контроля в оптимизации налогов и потерь доходов организации, конкретные действия в отношении организации системы внутреннего контроля и ее совершенствования является основой для предотвращения потерь любой коммерческой организации.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижает, но не устраняет полностью потерь доходов от искажений из-за ошибок и противозаконных действий по исчислению и уплате налогов. Исследование практики показало, что одним из факторов, уменьшающих искажения является внутренний аудит. Эффективность и надежность системы контроля организации напрямую зависит от рациональной организации работы службы внутреннего аудита.

Концепция развития внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам

Служба внутреннего аудита создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур в организации, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защите законных имущественных интересов собственников.

Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение административно-управленческого персонала в части предоставления контрольной информации, необходимой для принятия управленческих решений по различным вопросам деятельности организации.

В настоящее время в России нет единой концепции построения организационной структуры службы внутреннего аудита. Изучение практики показало, что существуют следующие варианты организационной структуры: начальник службы внутреннего аудита подчиняется финансовому директору или главному бухгалтеру; начальник службы внутреннего аудита подчиняется руководителю организации; начальник службы внутреннего аудита подчиняется собственникам в лице совета директоров. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю или собственникам организации.

Для акционерного общества целесообразна следующая структура контроля: общее собрание избирает совет директоров, уполномоченный контролировать деятельность исполнительного руководства от имени собственников. Инструментом совета директоров является внутренний аудит, осуществляющий функцию непосредственной проверки всех аспектов деятельности общества. При этом ревизионная работа, выполняемая ревизионными комиссиями, является частью работы службы внутреннего аудита.

Для качественной оценки службы внутреннего аудита организация должна четко понимать не только ее роль, структуру и функции, но и факторы, от которых зависит эффективность ее работы. Оценка службы внутреннего аудита может базироваться на многих показателях, из которых основными являются: затраты на службу внутреннего аудита и выгоды от ее работы; положение в организации; профессиональный уровень персонала внутреннего аудита; планы проверок внутреннего аудита; методология внутреннего аудита; технологии внутреннего аудита.

Внутренний аудитор своевременно выявляет ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, еще до формирования финансового результата, что позволит организации избежать неуплаты налогов и начисления пени по неуплаченным или неправильно исчисленным налогам.

Перед проведением аудита расчетов с бюджетом по налогам внутреннему аудитору необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии с которой он должен организовывать проверку, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры сбора доказательств.

Ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, возможны на любом этапе хозяйственных взаимоотношений с партнерами - от момента заключения хозяйственных договоров до оформления актов сдачи - приемки работ (товаров, услуг), которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, расчета среднегодовой стоимости имущества, при расчете налога на имущество, при расчетах налога на прибыль, составления налоговых деклараций, уплаты различных налогов и сборов в бюджет.

Внутренний аудитор, проверяя правильность расчетов с бюджетом по налогам, должен учитывать потенциальную опасность действий руководства хозяйствующего субъекта по занижению налоговой базы (Рис.3).

Для качественного проведения внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам организации необходимо, чтобы у службы внутреннего аудита были соответствующие методика, задание и программа. Кроме того, в программе необходимо указывать элементы методики проведения внутреннего аудита, что одновременно будет служить инструкцией для проверяющих.

Рис. 3 - Признаки неправомерных действий хозяйствующего субъекта

При разработке методик проведения внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам в них следует предусматривать следующие основополагающие разделы: нормативное обеспечение проведения внутреннего аудита, объект проверок, методика внутреннего аудита отдельных видов налогов, подлежащих проверке, особенности проведения внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам в условиях компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Важнейшей задачей внутреннего аудита является оценка налоговых последствий хозяйственных операций, предотвращение использования формальных методов налогового планирования для обхода закона и уклонения от уплаты налогов.

Внутренний аудитор должен предупредить руководство организации, что осуществление мер по минимизации налогов без учета экономической целесообразности хозяйственных операций может привести к серьезным финансовым потерям в виде штрафных санкций. Сделки, которые не отвечают критерию экономической целесообразности, т.е. не имеют других целей, кроме ухода от налогообложения, могут быть судом признаны недействительными.

Следовательно, аудиторы должны оценивать налоговые последствия конкретных хозяйственных операций, формирующих налоговые базы, на основе изучения первичных документов, отражающих эти операции, материалов судебной практики, официальных разъяснений должностных лиц налоговых органов.

Практика свидетельствует, что аудиторы оценивают правомерность применения законодательных норм при заключении договоров, так как из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения и, как следствие, большинство спорных ситуаций. Особое внимание при этом уделяют рассмотрению отдельных элементов договора, проводят экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие этапы:

• рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства;



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.