авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения

-- [ Страница 2 ] --

- рекомендована методика применения аналитических процедур в налоговом аудите, позволяющих выявлять факторы, влияющие на занижение налогов и сборов, возможные ошибки в налоговой отчетности;

– обоснована концепция интегрированной системы финансового бухгалтерского и налогового учета, включающая аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения; определены методологические основы ее организации, модель учета доходов и расходов, основанная на взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации методологии бухгалтерского финансового учета к правилам налогового учета.

Практическая значимость.

Практическая значимость полученных автором результатов состоит в том, что рекомендованная концепция совершенствования теории и методологии, включающая конкретные предложения по развитию системы контроля расчетов с бюджетом организаций, внедрению методики налогового аудита и внутреннего контроля, применения методов бюджетирования налогов, как элемента внутреннего контроля, предназначены для широкого использования в практике хозяйствующих субъектов.

В частности, практическую значимость имеют:

- методика документального оформления и осуществления аудиторской проверки расчетов по налогам на добавленную стоимость и на прибыль;

- рекомендации автора по совершенствованию организации и методологии осуществления внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам;

- новые методические подходы к использованию аналитических процедур при осуществлении налогового аудита;

- предложенный автором внутрифирменный стандарт «Налоговый аудит»;

- методы совершенствования действующей практики ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, не противоречащие требованиям положений по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» и «Расходы организации», способствующие реализации целей налогового учета и усилению контроля за исчислением налогов и расчетами с бюджетом;

- вариант возможного решения задач налогового учета бухгалтерскими методами, с введением обособленного отражения на счетах как уменьшающих, так и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Рекомендации по совершенствованию методики налогового аудита внедрены в ООО Аудиторская фирма «Совет» (справка № 19 от 16.апреля 2008г.). Разработанный внутрифирменный стандарт «Налоговый аудит» применяется в аудиторской фирме ООО «Аудитэкоконс» (справка № 121 от 07.11.2008 г.). Рекомендации по формированию системы внутреннего контроля налогов применяются в ООО «Центр тренажеростроения и подготовки персонала» (справка от 21.03.2008 г.).

Результаты исследования используются в учебном процессе Российского университета кооперации при преподавании дисциплин «Основы аудита» и «Практический аудит», а также при повышении квалификации специалистов системы потребительской кооперации (справка от 24 ноября 2008 г.).

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на международных научных и научно-практических конференциях: в 2000 г. на конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов МУПК, в 2005 г. на международной конференции кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал – кооперации», в 2006 г. – на международной научной конференции кооперативных вузов стран СН, посвященной 175-летию потребительской кооперации России, в 2007 г. – на международной научной конференции «Инновации. Наука. Образование», в 2008 г. – на международной конференции «Традиции и инновации в кооперативном секторе национальной экономики».

Публикации. По тематике диссертации опубликовано 60 научных и методических работ общим объемом 133 п.л. (авторских 93,4 п.л.), в том числе четыре монографии общим объемом 40,4 п.л., девять научных статей в журналах, реферируемых ВАК, объемом 3, 2 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В работе поставлены и решены научные проблемы, связанные с формированием концепции внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующих субъектов, дальнейшего развития теории и методологии на базе совершенствования внутреннего и внешнего налогового аудита. В их числе: теоретические и методологические основы контроля расчетов с бюджетом по налогам; единство внутреннего и внешнего контроля, внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам и внешнего налогового аудита; информационное обеспечение расчетов с бюджетом по налогам.

Теоретические и методологические основы внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующих субъектов

Анализ теории и практики финансово-хозяйственного контроля свидетельствует о недостаточной систематизации теоретических основ внутреннего и внешнего контроля и, как следствие этого, неупорядоченности подходов к определению содержания базовых категорий и их характеристики. Основная причина сложившейся ситуации, как показали исследования автора, обусловлена последствиями резкой смены парадигмы контроля. Так, в отечественной экономической литературе до 1985 г. достаточно широко освещались вопросы государственного, народного и внутрихозяйственного контроля в условиях плановой экономики. С началом рыночных реформ в России возник институт аудита. В этой связи ему как наиболее эффективной форме внешнего контроля, в специальной литературе стало уделяться особое внимание. В результате возникла диспропорция в исследовании научных основ внешнего и внутреннего контроля. Таким образом, в настоящее время недостаточно комплексных научно-практических разработок, посвященных единству внутреннего и внешнего контроля с учетом изменившихся условий экономики страны.

Исследование эволюции формирования терминов «контроль», «финансово-хозяйственный контроль» и «внутренний контроль» позволило выработать подход к определению исследуемых терминов, который основан на усилении интеграции отдельных функций управления и необходимости осуществления непрерывного контроля. Контроль – это система мер, направленных на непрерывное формирование количественно-качественной информации о функционировании хозяйствующего субъекта, обеспечивающей принятие управленческих решений, необходимых для достижения целей его деятельности.

Классификация видов контроля должна входить как составляющая в единую систему контроля и осуществляться по уровням управления: макроуровень - государственный, аудиторский; микроуровень - внутренний.

Функционирование организаций в условиях рыночной экономики существенно меняет подход к рассмотрению сущности и задач контроля за их деятельностью.

Учитывая существование различных видов контроля, нельзя отделять финансовый контроль от экономического, так как он является неотъемлемой его частью. Более правомерной является точка зрения авторов, подразделяющих экономический контроль на два больших подвида: общеэкономический и финансово-хозяйственный.

Изучение различных точек зрения позволило автору сделать вывод, что форма финансово-хозяйственного контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных мероприятий, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью.

Налоговая система оказывает существенное влияние на финансово-экономическое положение хозяйствующих субъектов. Величина налоговых обязательств и существенность штрафных санкций за налоговые ошибки во многом определяют стабильное финансовое состояние организаций, что обуславливает возрастание роли контроля расчетов с бюджетом по налогам.

Выполнение организацией налоговых обязательств перед государством не сводится только к уплате налогов и составлению соответствующих деклараций. С уплатой налогов связаны такие виды действий, как контроль формирования и изменения объектов налогообложения по всем видам налогов; стратегическое, текущее и оперативное налоговое планирование; ведение налогового учета; взаимоотношения с контролирующими органами в ходе сдачи налоговой отчетности; взаимоотношения с налоговыми органами в ходе проведения налоговых проверок; контроль соблюдения утвержденных графиков налоговых выплат.

Объектом контроля расчетов с бюджетом являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими лицами, с одной стороны, и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов в бюджет.

Исследования автора позволяют сделать вывод, что концептуальные основы как теория должны являться попыткой нахождения сбалансированного результата, объединяющего положения различных теорий контроля и стремящегося к сбалансированному результату при формировании всех содержательных частей концептуальных основ - определение субъекта, объекта, цели контроля, выбор конкретных составных частей структурных элементов контроля - за счет устранения противоречий на разных уровнях концептуальных основ. Это обуславливается необходимостью одновременного удовлетворения противоречивых интересов налоговых органов и хозяйствующих субъектов.

В результате исследования характеристик контроля по взаимоотношению субъекта, объекта и предмета контроля определена сущность внутреннего контроля, как системы внутренних непрерывных процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности хозяйственных и финансовых процессов, предоставляемой хозяйствующими субъектами различным пользователям.

В системе внутреннего контроля самостоятельную подсистему представляет внутренний аудит. Внутренний аудит важен для крупных и средних организаций, характеризующихся усложненной структурой и разнообразием видов деятельности. Под внутренним аудитом следует понимать способ организации внутреннего контроля деятельности всех звеньев управления, осуществляемого сотрудниками специализированного подразделения с целью помощи в обеспечении выполнения своих функций административному аппарату организации.

Контроль налогообложения представляет собой совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижения потерь, возникающих у хозяйствующих субъектов.

К основным функциям контроля целесообразно относить: определение объектов, подлежащих проверке; выявление и оценка фактического состояния контролируемого объекта; сопоставление фактического состояния объекта с поставленными задачами; оценку результатов деятельности контролируемых объектов; документирование результатов контроля; выработку рекомендаций по устранению недостатков и повышению эффективности деятельности организации и функционирования системы контроля.

Специальным направлением в аудиторской деятельности является аудит налогов. Аудит налогов может осуществляться в рамках внутреннего аудита и внешними аудиторами. Оказание услуг по налоговым вопросам внешними аудиторами относится к сопутствующим аудиту услугам, что в работе определено, как налоговый аудит. Исследование позволило автору сформулировать определение налогового аудита, как вида профессиональной независимой деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов. Из данного определения вытекает, что процесс налогового аудита - это последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает аудитор для разрешения проблем клиента или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. Это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой аудитор сам не отвечает за результат внедрения предлагаемых решений, в частности, за исчисление налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс.

Концепция внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам

Осуществление внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов возложено на хозяйствующие субъекты, где контроль выполняет ряд функций: проверочную, регулятивную, информативную. Все эти функции подчинены единой цели – снизить потери от штрафных санкций налоговых органов, обеспечить субъектов контроля информацией для принятия управленческих решений по оптимизации налогов и снижению штрафных санкций.

В крупных организациях функцию налогового контролера целесообразно отделить от функций бухгалтера, создав специальную службу (подразделение). В состав такой службы должны входить специалисты, осуществляющие налоговое планирование и налоговый контроль

Функции службы внутреннего контроля определяются в зависимости от цели контроля, которая ориентирована на контроль полноты и реальности отраженных в учете доходов и расходов, законности начисляемых и уплачиваемых налогов.

В структуре налогов, уплачиваемых организациями, значительный объем занимают НДС и налог на прибыль, что наглядно видно из данных таблицы 1.

Таблица 1 - Структура налогов, уплачиваемых организациями, и налоговая нагрузка, % (2007 г).

Наименование налога

ООО "Активити"

ООО "ВТК"

ООО"Микро

техника"

.

ООО "Интеро"

Всего по России

1

2

3

4

5

НДС

41,8

42,3

30,1

32,4

37,0

ЕСН

16,8

21,9

21,8

23,9

11,0

Налог на прибыль

28,9

21,8

16,5

16,2

17,0

Налог на имущество

2,5

4,0

1,6

6,7

2,3

Прочие налоги

10,0

0

0

0,8

2,7

Налог на добычу полезных ископаемых

0

0

0

0

30,0

Итого

100

100

100

100

100

Налоговая нагрузка, %

9,2



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.