авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Формирование достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции

-- [ Страница 2 ] --

Прежде всего, проводится переоценка внеоборотных немонетарных активов, затем переоцениваются оборотные немонетарные активы. В последнюю очередь корректируются монетарные статьи финансовой отчетности. При проведении корректировок должны соблюдаться следующие условия:

- если посредством проведения переоценки внеоборотных немонетарных активов влияние инфляции не нивелируется, проводится переоценка оборотных немонетарных активов;

- если посредством проведения переоценки внеоборотных и оборотных немонетарных активов влияние инфляции не нивелируется, проводится индексация монетарных активов и обязательств.

Критерием гиперинфляции для целей корректировки финансовой отчетности является наличие признаков одновременной утраты денежной единицей присущих ей функций, а именно функций средства платежа, средства обращения, средства накопления, меры стоимости и функции мировых денег. При соблюдении данного критерия финансовая отчетность подлежит обязательной корректировке для нивелирования влияния гиперинфляционных процессов на показатели финансовой отчетности.

Критерием стабилизации для целей прекращения обязательной корректировки финансовой отчетности является наличие признаков стабильного выполнения денежной единицей не менее одной из своих функций. При соблюдении критерия стабилизации обязательная корректировка финансовой отчетности может быть прекращена.

Таким образом, предложенная система критериев инфляционного учета позволяет определить момент, когда финансовая отчетность подлежит корректировки, а также момент, когда такая корректировка может быть прекращена, что дает возможность исключить влияние инфляции и формировать достоверную финансовую отчетность для принятия правильных экономических решений.

2. Процедура учета монетарных и немонетарных статей отчетности, позволяющая получить их достоверную оценку в условиях инфляции. Одним из ключевых моментов предлагаемого методического подхода является деление активов и обязательств на монетарные и немонетарные статьи.

Под монетарными активами и обязательствами понимаются активы и обязательства, стоимость которых имеет фиксированную величину и не зависит от изменения общего уровня цен. К монетарным активам и обязательствам относятся денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность в инфляционной валюте, суммы полученных кредитов и займов в инфляционной валюте, а также другие активы и обязательства, стоимость которых не зависит от общего уровня цен. Под немонетарными активами и обязательствами понимаются активы и обязательства, стоимость которых изменяется вместе с изменением общего уровня цен. К немонетарным активам и обязательствам можно отнести стоимость основного средства, товарно-материальных ценностей, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте, а также другие активы и обязательства, стоимость которых меняется вместе с изменением общего уровня цен.

Рисунок 1 - Процедура ведения финансового учета в условиях инфляции

Для ведения учета в рамках предлагаемого методического подхода, синтезирующего положения системы учета в постоянных денежных единицах и системы учета в текущих ценах, предложены правила, представленные на рисунке 1. Предложенные правила учета позволяют формировать достоверную информацию по активам и обязательствам в условиях инфляции, а также отражать данную информацию в системе двойной записи и раскрывать в финансовой отчетности предприятия.

3. Виды бухгалтерских оценок, которые могут применяться в условиях инфляции. В теории бухгалтерского учета рассматривают следующие виды учетных оценок: оценку по фактической стоимости, оценку по текущей стоимости приобретения, которая включает в себя восстановительную стоимость и текущую стоимость замещения, оценку по текущей стоимости реализации, оценку по дисконтированной стоимости, оценку по справедливой стоимости, экспертную оценку и другие виды оценок.

Проанализируем названные оценки с позиций их использования в инфляционном учете (Таблица 1).

Таблица 1.

Характеристика учетных оценок

Вид учетной оценки

Возможность применения оценки в инфляционном учете

1

2

Оценка по фактической стоимости

Оценка по фактической стоимости искажает имущественное положение и финансовый результат предприятия по немонетарным активам, так как в условиях инфляции и особенно гиперинфляции происходит занижение их первоначальной стоимости.

Оценка по восстановительной стоимости

При использовании оценки по восстановительной стоимости немонетарные активы оцениваются по текущей рыночной стоимости приобретения, что позволяет отражать имущественное положение и финансовый результат предприятия в текущих ценах.

Оценка по текущей стоимости реализации

При использовании оценки по текущей рыночной стоимости реализации немонетарные активы оцениваются по рыночной стоимости продажи, что позволяет отражать имущественное положение и финансовый результат предприятия в текущих ценах.

Оценка по дисконтированной стоимости

Оценка по дисконтированной стоимости может применяться в инфляционном учете при условии, что чистый денежный поток и ставка дисконтирования по немонетарным активам, генерирующим денежные потоки, учитывают влияние инфляции или гиперинфляции. В противном случае данная оценка не применима.

1

2

Текущая стоимость замещения

Текущая стоимость замещения не может использоваться как самостоятельный вид оценки. Все активы предприятия не могут быть оценены по стоимости замещения, так как в этом случае имущественное положение и финансовый результат будут существенно искажены. Но данный вид оценки может применяться в комбинированных оценках для учета внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей.

Оценка по справедливой стоимости

Оценка по справедливой стоимости не рассматривается в качестве самостоятельного вида учетной оценки, так как справедливая стоимость – это собирательное понятие, включающее в себя множество оценок, таких как рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость, стоимость, получаемая путем экспертной оценки, текущая стоимость замещения и другие виды оценок.

Экспертная оценка

Под экспертной оценкой понимается оценка, определяемая независимым оценщиком и комбинированная оценка, предполагающая выбор из нескольких видов оценок, на основе заранее установленных критериев. Оценка, определяемая независимым оценщиком, может применяться в условиях инфляции и гиперинфляции только в том случае, если она определена исходя из текущих рыночных цен. Комбинированная оценка может применяться в инфляционном учете только в том случае, если оценки, входящие в её состав, могут применяться в условиях инфляции.

Таким образом, в инфляционном учете целесообразно применять следующие виды учетных оценок: оценка по восстановительной стоимости, оценка по текущей стоимости реализации, оценка по дисконтированной стоимости и оценка оценщика. Кроме того, в инфляционном учете целесообразно применять следующие комбинированные оценки: оценка по наименьшей величине из восстановительной стоимости и текущей стоимости замещения, оценка по наименьшей величине из восстановительной и дисконтированной стоимости.

Из приведенных оценок только оценка по восстановительной стоимости может применяться ко всем видам немонетарных активов. Остальные оценки, применимы только к отдельным видам немонетарных активов.

4. Система моделей, отражающая взаимосвязь учетных оценок с существующими концепциями капитала. На основе видов учетных оценок, которые могут применяться в условиях инфляции, а также видов единиц измерения и концепций капитала была предложена система моделей бухгалтерского учета в условиях инфляции и гиперинфляции (таблица 2).

Предложенная система содержит общий перечень моделей инфляционного учета. Данные результат получается за счет того, что каждый вид оценки соотносится с определенной концепцией капитала (финансовой или физической) и видом денежной единицы (постоянной или номинальной). На пересечении вида оценки, концепции капитала и вида денежной единицы получается целостная модель инфляционного учета.

Большая часть моделей представленных в матрице являются принципиально новыми для счетоведения. Перечисленные модели можно разделить на две группы. Первая группа – универсальные модели, применимые для отражения любых видов активов и обязательств. К универсальным моделям относятся модели, основанные на восстановительной стоимости. Вторая группа – прикладные модели, применимые для отражения строго определенных видов активов (обязательств). К прикладным моделям относятся все остальные модели инфляционного учета. Рассмотрим результаты анализа моделей инфляционного учета более подробно.

Модель 1.1.2. «Система учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала» более известна как система учета в постоянных денежных единицах. Прикладные модели, основанные на постоянных рублях и финансовой концепции капитала, позволяют отражать отдельные факты хозяйственной жизни в рамках универсальной модели и не имеют самостоятельного значения. Недостатки данных моделей были отмечены выше.

Модель 1.2.1. «Система учета по восстановительной стоимости в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала» более известна как органическая балансовая теория Ф. Шмидта. Прикладные модели, основанные на номинальных рублях и физической концепции капитала, также позволяют отражать отдельные факты хозяйственной жизни в рамках указанной универсальной модели и не имеют самостоятельного значения. Недостатки данных моделей также были отмечены выше.

Модель 1.2.2. «Система учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала» дает возможность синтезировать положения системы учета в постоянных денежных единицах и органической балансовой теории, что позволяет реализовать общий подход к учету в условиях инфляции и цель диссертационного исследования. Модель 1.2.2. получила название интегрированной модели инфляционного учета. В рамках данной модели немонетарные статьи оцениваются по текущей рыночной стоимости, а по монетарным активам и обязательствам отражается снижение покупательной способности. Прикладные модели, основанные на постоянных денежных единицах и физической концепции капитала, позволяют отражать отдельные факты хозяйственной жизни в рамках интегрированной модели инфляционного учета.

Таблица 2.

Модели бухгалтерского учета в условиях высокой инфляции и гиперинфляции.

Виды оценок, применимые

в условиях инфляции

1. Финансовая концепция капитала

2. Физическая концепция капитала

1.1. Номинальные денежные единицы

1.2. Денежные единицы постоянной покупательной способности

2.1. Номинальные денежные единицы

2.2. Денежные единицы постоянной покупательной способности

1

2

3

4

5

1. Восстановительная стоимость

1.1.1. Система учета по восстановительной стоимости в номинальных рублях при использовании финансовой концепции капитала (1) 

1.1.2. Система учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала (2)

1.2.1. Система учета по восстановительной стоимости в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала (13)

1.2.2. Система учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (14)

(Интегрированная модель)

2. Текущая стоимость реализации

2.1.1. Система учета по текущей стоимости реализации в номинальных рублях при использовании финансовой концепции капитала (3)

2.1.2. Система учета по текущей стоимости реализации в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала (4)

2.2.1. Система учета по текущей стоимости реализации в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала (15)

2.2.2. Система учета по текущей стоимости реализации в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (16)

3. Дисконтированная стоимость

3.1.1. Система учета по дисконтированной стоимость в номинальных рублях при использовании финансовой концепции капитала (5)

3.1.2. Система учета по дисконтированной стоимость в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала (6)

3.2.1. Система учета по дисконтированной стоимость в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала (17)

3.2.2. Система учета по дисконтированной стоимость в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (18)

4. Экспертная оценка (оценка оценщика)

4.1.1. Система учета по экспертным оценкам (оценкам оценщика) в номинальных рублях при использовании финансовой концепции капитала (7)

4.1.2. Система учета по экспертным оценкам (оценкам оценщика) в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала (8)

4.2.1. Система учета по экспертным оценкам (оценкам оценщика) в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала (19)

4.2.2. Система учета по экспертным оценкам (оценкам оценщика) в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (20)

5. Оценка по наименьшей величине из восстановительной стоимости и текущей стоимости замещения

5.1.1. Система учета по наименьшей величине из восстановительной и текущей стоимости замещения в номинальных рублях при использовании финансовой концепции капитала (9)



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.